Аналітичний облік необоротних активів у позабалансовому обліку

Організація аналітичного обліку має важливе значення також для здійснення контролю за об'єктами, які відображаються на позабалансових рахунках.

Позабалансові рахунки призначені для обліку наявності та руху засобів та їх джерел, які не належать даному підприємству (не впливають на його майновий стан), однак знаходяться певний час у його розпорядженні або користуванні, а тому вимагають відповідного контролю. Характерним для цих рахунків є те, що вони не кореспондують з балансовими рахунками.

Організовуючи позабалансовий облік, необхідно забезпечити:

- своєчасне документування операцій з руху відповідних активів;

- контроль за відображенням об'єктів позабалансового обліку в облікових регістрах;

- надання повної і достовірної інформації щодо об'єктів позабалансового обліку для прийняття оптимальних управлінських рішень.

Необоротні активи, які не належать підприємству, проте тимчасово знаходяться на його зберіганні також вимагають документального засвідчення. Для документування операцій на позабалансових рахунках з необоротними активами передбачено первинні документи, наведені в таблиці 7.3.

Таблиця 7.3.

Документи, якими оформлюються необоротні активи в позабалансовому обліку

Рахунки	Назва документу	Призначення документу
01 "Орендовані необоротні активи"	Копія інвентарної картки об'єкту	Повинні додаватися орендодавцем до акту приймання-передачі об'єктів, що орендуються. Зазначені документи зберігаються в бухгалтерії орендаря окремо. Об'єкти, прийняті в операційну оренду як необоротні активи, обліковуються в орендаря за інвентарними номерами орендодавця
Витяг з інвентарної книги
09 "Амортизаційні відрахування"	Розрахунок (довідка) бухгалтерії	Для оформлення запису суми амортизації на позабалансовому рахунку

 

Організація аналітичного обліку необоротних матеріальних активів на підприємстві ведеться в наступних розрізах (табл. 7.4).

Таблиця 7.4

Організація аналітичного обліку на позабалансових рахунках

	Аналітичний облік
01 "Орендовані НА"	За видами активів, а також у розрізі окремих орендодавців
021 "Устаткування, прийняте для монтажу"	За замовниками, окремими об'єктами й агрегатами та місцями їх розташування, місцями знаходження та власниками
09 "Амортизаційні відрахування"	За напрямами використання амортизаційних відрахувань: будівництво об'єктів, придбання (виготовлення) ОЗ.

 

4. Організація інвентаризації необоротних активів

 

Важ ливим моме­нтом в організації бухгалтерського контролю за використанням осно­вних засобів є їх інвентаризація. Вона проводиться згідно з "Інструк­цією з інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, това­рно-матеріальних цінностей, грошових коштів і документів, розраху­нків та інших статей балансу", затвердженою МФУ від 30.10. 98 р., №90 зі змінами та доповненнями. Згідно з нею інвентаризація основних засобів, зокрема будівель, споруд та інших нерухомих об'єктів проводиться не менше одного разу у три роки; бібліотечних фондів - один раз у п'ять років; інших основних засобів - не менше одного разу на рік.

Інвентаризація проводиться комісією (у складі якої повинно бути не менше трьох осіб), яка перевіряє правильність включення об'єктів до складу основних засобів; правильність нарахування амортизації; проведеної переоцінки (індексації). Для цього бухгалтерія повинна надати комісії інвентарні картки, технічну документацію на об'єкти, підтвердження права власності підприємст­ва на них. Після ретельного вивчення облікової інформації члени ко­місії оглядають об'єкти в натурі з метою перевірки їх фактичної ная­вності у визначених розпорядчими документами керівника підприєм­ства місцях експлуатації та встановлення їх придатності для подаль­шого використання за прямим призначенням. 3 цією метою склада­ється інвентаризаційний опис основних засобів, до якого заносять їх повну назву, призначення, інвентарний та заводський номери, рік ви­пуску (побудови), дату введення в експлуатацію, балансову (первіс­ну) вартість.

Якщо під час інвентаризації встановлено нестачі або лишки необо­ротних активів, комісія бере від матеріально відповідальної особи пи­сьмове пояснення причин виникнення таких розбіжностей і надалі використовує їх для встановлення характеру лишків та нестач, для регулювання інвентаризаційних різниць та прийняття рішення про ві­дшкодування нестач. Лишки, незалежно від причин їх виникнення, оприбутковуються на баланс підприємства. Нестачі в залежності від встановлення винних осіб або списуються на збитки (при умові, коли таких осіб не встановлено), або стягуються з винних осіб, якщо такі встановлені.

Розмір збитків від розкрадання, нестач, знищення (псування) НМА визначається за балансовою вартістю таких активів (за мінусом амортизаційних відрахувань), але не нижче 50% від балансової вартості на момент встановлення такого факту з врахуванням індексів інфляції, які щомісячно визначає Держкомстат, відповідного розміру ПДВ та розміру акцизного збору за формулою (7.1):

 

Рз = [(Бв — А) х інф. + ПДВ + Азб.] х 2, (7.1)

де:

Рз — розмір збитків;

Бв — балансова вартість на момент встановлення факту розкра­дання, нестачі, знищення (псування) матеріальних активів;

А — амортизаційні відрахування;

інф. — загальний індекс інфляції;

ПДВ — розмір податку на додану вартість;

Азб - акциз збір.

ПЕРЕВІРОЧНІ ТЕСТОВІ ПИТАННЯ ДО ТЕМИ 7

 

1.Які з названих об`єктів відносяться в обліку до складу інших необоротних матеріальних активів?

а) - електронно-обчислювальні машини.

б) - інвентарна тара.

в) - конторські меблі.

г) - побутові прилади.

2. Які з названих методів використовують при нарахуванні амортизації інших необоротних матеріальних активів (крім МНМА та бібліотечних фондів)?

а) - прямолінійний та виробничий.

б) - зменшення залишкової вартості та прискореного методу нарахування.

в) - прямолінійний та кумулятивний.

г) - правильної відповіді не має.

3. Амортизація МНМА та бібліотечних фондів нараховують у розмірі:

а) - 100% їх вартості - при передачі в експлуатацію.

б) - 50% їх вартості - в першому місяці використання та решту 50% вартості -у місяці їх вилучення з активів.

в) - за одним із названих методів нарахування амортизації, передбаченого в обліковій політиці підприємства.

4. Що відносять до складу основних засобів?

а) - засоби праці, призначені для виробництва продукції.

б) - будівлі, споруди, транспортні засоби, машини, що служать більше одного року.

в) - матеріальні активи, вартість яких перевищує 500 грн.

г) - засоби праці, очікуваний строк корисного використання (експлуатації) яких більше одного року (або операційного циклу, якщо він довший за рік), незалежно від їх вартості.

5. Об’єкт основних засобів визначається як активи, якщо:

а) - має натуральну форму та використовується строком більше одного року.

б) - має граничну вартість, встановлену підприємством для основних засобів.

в) - підприємство очікує отримати від його використання економічні вигоди та його вартість може бути достовірно визначена.

6. Яка вартість використовується для оцінки основних засобів при зарахуванні на баланс при їх придбанні:

а) - первинна.

б) - залишкова.

в) - ринкова.

г) - переоцінена.

7. Вартість основних засобів може бути змінена у випадку їх:

а) - реконструкції.

б) - поточного ремонту.

в) - капітального ремонту, що не передбачає збільшення економічних вигод від їх подальшого використання.

8.Первісною вартістю основних засобів, отриманих в обмін на інші об’єкти засобів, визначається:

а) - залишкова вартість, по якій об’єкт обліковувався у сторони, що передала його підприємству.

б) - справедлива вартість переданого для обміну об’єкту.

в) - ринкова вартість об’єкту на дату його оприбуткування.

9. Дайте найбільш повне визначення поняття “нематеріальний актив”.

а) - об`єкт, що не має товарно-речової форми, але має грошову оцінку і приносить доход.

б) - об`єкт, що використовується довгий період (більше року), може бути ідентифікований і утримується підприємством для виробництва.

в) - немонетарний актив, який не має матеріальної форми, може бути ідентифікований (відокремлений від підприємства) і утримується підприємством з метою використання протягом періоду більше одного року для виробництва, торгівлі, в адміністративних цілях чи надання в оренду іншим особам.

г) - об`єкт, що використовується протягом довгого часу та приносить підприємству доход.

10. Згідно відповідності з нормативними документами не відносяться до нематеріальних активів:

а) - право користування геоелогічною та іншою інформацією про природне середовище.

б) - витрати на рекламу.

в) - право на нові сорти рослин.

г) - право на користування земельною ділянкою.