Основы организации управления оборотными средствами. Состав и структура оборотных средств

 

Эффективность работы предприятия во многом зависит от его обеспеченности оборотными средствами. Так, недостаток оборотных средств является непосредственной причиной неплатежеспособности, а в дальнейшем и банкротства предприятия. Отсутствие на предприятии устойчивой системы пополнения оборотных средств приводит, во-первых, к дополнительным расходам, которые увеличивают текущие издержки предприятия, а во-вторых, к снижению показателей эффективности деятельности предприятия. Дополнительные расходы могут быть обусловлены задержками в формировании производственных запасов предприятия, что, в свою очередь, увеличивает продолжительность технологического и производственного циклов. При возрастании длительности технологического и производственного циклов увеличивается объем незавершенного производства, что в конечном счете приводит к росту текущих издержек предприятия, формирующих его себестоимость.

Избыток оборотных средств означает «омертвление» финансовых ресурсов предприятия и приводит к снижению показателей оборачиваемости и рентабельности использования его капитала. Избыточный уровень оборотных средств приводит также к дополнительным расходам и финансовым рискам предприятия. Вместе с тем с формальной точки зрения избыток оборотного капитала повышает показатели текущей платежеспособности предприятия.

От организации эффективного управления и использования оборотных средств зависит не только процесс материального производства, но и финансовая устойчивость организации. Поэтому организация управления оборотными средствами выступает важным элементом в процессе управления предприятием и включает следующий комплекс мероприятий:

1)определение состава и структуры оборотных средств (на основе анализа ОС в предыд периоде);

2)обоснованный расчет плановой потребности организации в оборотных средствах;

3)определение источников (финансирования) формирования оборотных средств и поиск их оптимального соотношения;

4)рациональное размещение оборотных средств по сферам производства и обращения;

5)расчет и оценка показателей эффективности использования оборотных средств;

6)разработка мероприятий по ускорению оборачиваемости и повышению рентабельности использования оборотных средств.

 

 

 

 

Принято различать 1) состав и 2) структуру оборотных средств. Под составом оборотных средств следует понимать совокупность элементов, статей, образующих оборотные производственные фонды и фонды обращения (табл. 7.1).

Структура оборотных средств — это соотношение (пропорции) распределения ресурсов (!!!) между отдельными элементами (статьями) текущих активов. Структура оборотных средств отражает специфику операционного цикла предприятия, а также показывает, какая часть оборотных активов финансируется 1)за счет собственных средств и долгосрочных кредитов, а какая — 2)за счет краткосрочных кредитов. Она не одинакова в различных отраслях хозяйства.

Структура оборотных средств зависит от ряда факторов!!!:

а) производственных — состав и структура затрат на производство, тип производства (массовое, серийное, единичное), длительность и сложность производственного цикла, темпы роста объемов производства и реализации продукции;

б) отраслевых особенностей производства и характера деятельности;

в) особенностей материально-технического снабжения — периодичность и регулярность поставок, удельный вес комплектующих изделий, вид и структура потребляемого сырья и др.;

г) формы расчетов с поставщиками и покупателями товаров, расчетно-платежной дисциплины;

д) финансового состояния и учетной политики предприятия;

е) спроса на продукцию данного предприятия и др.

В зависимости от структуры оборотных средств намечаются основные пути улучшения их использования, особенно по тем элементам, которые имеют наибольший удельный вес в общей сумме оборотных средств.

Оборотные средства можно рассматривать с различных позиций, что вызывает необходимость их классификации.

Так, в зависимости от функциональной роли в процессе (вос)производства оборотные средства подразделяются: а) на авансированные в оборотные производственные фонды; б) авансированные в фонды обращения.

По источникам формирования оборотные средства подразделяются на

а) собственные оборотные средства и б) заемные оборотные средства.

Собственные оборотные средства — СОС (чистый оборотный капитал — ЧОК) — это часть собственного капитала (средств) организации, которая направляется на приобретение ее оборотных фондов (активов) и обеспечение их кругооборота. Величина собственных оборотных средств по балансу в общем случае может быть рассчитана следующими двумя способами: 1) СОС = Собственный капитал + Долгосрочные обязательства — Внеоборотные активы (итог III раздела пассива баланса («Капитал и резервы») + итог IV раздела пассива баланса («Долгосрочные обязательства») — итог I раздела актива баланса организации («Внеоборотные активы»)) = стр. 490 + + стр. 590 - стр. 190 ф. № 1; 2) ЧОК (СОС) = Текущие активы — Текущие обязательства предприятия (итог II раздела актива баланса — итог V раздела пассива баланса («Краткосрочные обязательства»)) = стр. 290 - стр. 690ф.№1. Следует отметить, что результаты расчетов данного показателя двумя способами совпадут лишь при отсутствии в составе обязательств предприятия долгосрочных пассивов. Поэтому для определения величины собственного капитала, направляемого на формирование оборотных активов (чистого оборотного капитала), необходимо учитывать величину долгосрочных обязательств. Кроме всего прочего, при расчете величины СОС необходимо учесть и такие регулирующие статьи, которые применяются при определении величины собственного капитала, как задолженность по вкладам в уставный (складочный) капитал, расходы будущих периодов, которые, в свою очередь, корректируют и величину текущих активов предприятия (см. гл. 3, 14 учебника).

К заемным источникам формирования оборотных средств относят в основном краткосрочные кредиты банков и другие формы кредитов, займы, покрывающие дополнительную потребность предприятий в оборотных средствах. Наряду с этим источниками финансирования оборотных средств являются также выпуск в обращение долговых ценных бумаг, кредиторская задолженность и др.

Определение целесообразности привлечения того или иного источника финансирования текущей деятельности проводится на основе сравнения показателей рентабельности вложений и стоимости (цены) того или иного вида источника.

Вместе с тем в процессе кругооборота оборотных средств источники их формирования не идентифицируются и не различаются, но это не означает, что система формирования оборотных средств и источники их финансирования не оказывают влияния на скорость и эффективность использования оборотных средств. Источники формирования оборотных средств важны еще и потому, что конъюнктура рынка постоянно меняется, что приводит к определенной нестабильности в удовлетворении потребностей предприятия в оборотных средствах. Покрыть их за счет собственных источников зачастую не представляется возможным, да и эффективность использования собственных средств в противовес заемным в ряде случаев оказывается более низкой.

По видам (оборотных средств) выделяют оборотные средства, авансированные в соответствующие виды оборотных активов, перечисленных в предыдущем параграфе.

По характеру участия в операционном процессе оборотные средства дифференцируются: а) на оборотные средства, обслуживающие финансовый цикл предприятия (дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства); б) оборотные средства, обслуживающие производственный цикл предприятия (запасы сырья, материалов и полуфабрикатов, объем незавершенного производства, расходы будущих периодов и т. п.).

По периоду функционирования оборотных средств выделяют постоянную и переменную части оборотных средств. Постоянная часть оборотных средств представляет собой неизменную часть их размера, которая не зависит от сезонных и других колебаний операционной деятельности организации и не связана с формированием товарно-материальных ценностей для сезонного хранения, целевого назначения.

Переменная часть оборотных средств представляет собой изменяющуюся их часть, которая связана с сезонным возрастанием объема производства и реализации продукции, необходимостью формирования в отдельные периоды хозяйственной деятельности предприятия запасов товарно-материальных ценностей сезонного хранения, досрочного завоза и целевого назначения.

По возможности управления, в том числе планирования и контроля, оборотные средства подразделяются: а) на нормируемые — оборотные средства в оборотных производственных фондах и готовой продукции на складе; б) ненормируемые — оборотные средства, авансированные в продукцию, отгруженную покупателям, средства в расчетах, денежные средства, краткосрочные финансовые вложения. Нормируемые оборотные средства находят отражение в финансовых планах, тогда как ненормируемые оборотные средства объектом планирования практически не являются.

По степени ликвидности (скорости превращения в денежные средства) выделяют: а) абсолютно ликвидные средства (денежные средства, краткосрочные финансовые вложения); б) быстро реализуемые средства (товары отгруженные, дебиторская задолженность, прочие оборотные активы); в) медленно реализуемые средства (производственные запасы).

По степени риска вложения капитала различают оборотные средства: а) с минимальным риском вложений; б) с малым риском вложений; в) со средним риском вложений; г) с высоким риском вложений и др.

 

7.3. ОПРЕДЕЛЕНИЕ ПЛАНОВОЙ ПОТРЕБНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ В ОБОРОТНЫХ СРЕДСТВАХ (Нормирование оборотных средств)

 

Для обеспечения непрерывного процесса производства и реализации продукции предприятию необходимо определенную часть собственного капитала вкладывать в оборотные активы.

Расчет потребности в оборотных средствах осуществляется в процессе финансового планирования и заключается в расчете оптимальной их величины (норматива). Правильное исчисление этой потребности имеет большое практическое значение, так как устанавливается постоянно необходимая минимальная сумма оборотных средств, обеспечивающая устойчивое финансовое положение предприятия.

Решение этой задачи достигается посредством использования следующих методов: 1)прямого счета,

2)нормативного,

3)статистико-аналитического,

4)метода коэффициентов,

5)метода оптимизации размера заказа.

Суть метода прямого счета заключается в том, что (потребность в оборотных средствах организации определяется по каждому их элементу, а затем путем их (ее) суммирования рассчитывают потребность в оборотных средствах в целом).

При этом если предприятие имеет стабильную структуру производственной программы, стабильную систему закупок сырья, топлива, энергии, продаж готовой продукции, то оно может использовать нормативный метод определения потребности в оборотных средствах, «встроив» его определенным образом в метод прямого счета.

Нормирование осуществляется на каждом предприятии в соответствии 1)со сметами затрат на производство, 2)бизнес-планом, отражающим все стороны финансово-хозяйственной деятельности. Тем самым обеспечивается взаимосвязь производственных и финансовых показателей, что необходимо для успешного предпринимательства.

Смысл нормирования состоит в том, что предприятие

1) разрабатывает для себя нормы запасов по каждому виду товарно-материальных ценностей (оборотных произв. фондов) в днях и

2) определяет общую потребность в оборотных средствах (норматив оборотных средств) путем умножения этих норм на предусмотренные производственной программой среднедневные расходы по этим товарно-материальным ценностям (нормируемым оборотным средствам).

При этом под нормой оборотных средств следует понимать относительную величину, соответствующую минимальному, экономически обоснованному объему запасов товарно-материальных ценностей и других оборотных фондов, устанавливаемую, как правило, в днях.

В свою очередь, норматив оборотных средств представляет собой минимально необходимую сумму денежных средств, авансированную в оборотные производственные фонды и фонды обращения, обеспечивающую нормальную работу предприятия и определенную в соответствии с рассчитанной нормой.

Норматив оборотных средств в запасах сырья, основных материалов и покупных полуфабрикатов (Н_ош) исчисляется на основании среднедневного их расхода (О_см) и средней нормы запаса в днях(Н),т.е. Н_осм = О_см-Н.

Норматив и, соответственно, норма рассчитываются по каждому виду основных материалов, сырья и покупных полуфабрикатов в отдельности. Норматив в целом по группе складывается из суммы нормативов по каждому виду.

Среднедневной расход сырья, основных материалов и покупных полуфабрикатов {в рублях) определяется исходя из производственной программы и норм их расхода как частное отделения расхода конкретного вида сырья (материалов, полуфабрикатов) за определенный период в стоимостном выражении на количество календарных дней в этом периоде (месяц, квартал, год).

Норма оборотных средств {средняя норма запаса в днях) по каждому виду или однородной группе материалов, сырья и покупных полуфабрикатов учитывает время их пребывания в 1) текущем, 2)страховом, 2)транспортном, 3)технологическом и 4)разгрузочном запасах.

1)Текущий запас (Т) — основной вид запаса, предназначен для обеспечения нормального хода производственной деятельности в период между двумя очередными партиями поставок. Норма текущего запаса зависит от интервала поставок, объема поставок, интенсивности потребления, количества поставщиков, условий хранения и т. п. За нее обычно принимают половину продолжительности среднего интервала между поставками. В тех случаях, когда в договорах о поставке сырья и материалов указываются конкретные сроки и циклы снабжения, величина этого интервала определяется путем деления расчетного числа дней в году (360) на количество плановых поставок.

Рассмотрим пример. В отчетном году общее число поставок сырья на предприятии за отчетный год составило 20. Их совокупный объем — 4400 т. Из них четыре поставки объемом 40 т были мелкими, случайными. Одна поставка объемом 700 т — чрезмерно крупная. j Определите величину среднего интервала между поставками.

В расчет среднего размера поставки принимается только 15 по- / ставок объемом 3660 т (4400 - 40 — 700). Средний размер поставки I при этом составит 244 т (3660:15).

При определении среднего интервала между поставками в расчет принимается приведенное число поставок. Оно равно 18 и получается путем деления годового поступления сырья на средний размер поставки (4400 т: 244 т). Отсюда средний интервал между поставками составит 20 дней (360: 18).

2)Гарантийный (страховой) запас (С) создается для обеспечения непрерывности производственного процесса при возникновении перебоев в снабжении из-за нарушения условий поставок основных материалов, сырья, полуфабрикатов по срокам и комплектности, задержки груза в пути и некоторых других случаях. На величину запаса в днях оказывают влияние такие факторы, как отдаленность поставщиков от потребителей, размер текущего запаса и др. Норма оборотных средств в днях по страховому запасу обычно устанавливается для каждой группы материалов в пределах до 50 % нормы текущего запаса. В отдельных случаях она может быть увеличена сверх 50 % (когда предприятие находится вдали от поставщиков, когда материалы потребляются непрерывно и в больших количествах и т. п.).

3)Транспортный запас (Тр) — создается на период разрыва между сроками грузооборота и документооборота. На время нахождения материалов в пути после оплаты расчетных документов у предприятий возникает потребность в средствах, которая должна покрываться за счет транспортного запаса, который равен разнице между длительностью грузооборота и длительностью документооборота.

4) Технологический (подготовительный) запас (Т_т) — рассчитывается по тем видам сырья, материалов и полуфабрикатов, по которым необходима предварительная подготовка к производству (резка, сушка, разогрев и др.). Технологический запас создается в том случае, когда подготовительный процесс не может быть частью производственного цикла, на период времени для подготовки материалов к производству, включая время на анализ и лабораторные испытания. Норма технологического запаса определяется исходя из конкретных условий производства.

5)Разгрузочный запас, необходимый на период приемки, разгрузки, сортировки и складирования материалов (П), принимается также \ в расчет нормы запаса по сырью, основным материалам и покупным полуфабрикатам. Нормы этого времени устанавливаются по каждой операции на средний размер поставки исходя из технологических расчетов или путем проведения хронометража времени на выполнение соответствующих операций. В процессе нормирования предусматривается максимальное сокращение затрат времени на их осуществление путем комплексной механизации и автоматизации разгрузочных работ, внедрения передовой транспортно-складской технологии, создания специализированных складских помещений и т. д.

Таким образом, сумма перечисленных запасов характеризует норму оборотных средств по соответствующим ценностям (Н):

Н = Т + С + Тр + Т_т + П_рс.

Норматив оборотных средств по сырью, материалам и покупным полуфабрикатам в целом по предприятию (Н) определяется как средневзвешенная величина исходя из норм запасов по каждому их виду и однодневного расхода на производство, т. е.

Нос_М = Н-(Р/Г),

где Р — расход в стоимостном выражении определенного вида основных материалов, сырья, покупных полуфабрикатов за определенный период; Т— количество дней в этом периоде.

Рассмотрим пример. Определим средневзвешенную норму оборотных средств в запасах сырья, материалов и полуфабрикатов по данным табл. 7.2.

Таблица 7.2

Расчет средневзвешенной нормы оборотных средств в запасах сырья. материалов в целом по предприятию

	Одно-	Норм	а запас:	> обороти	ых средст	в, дни	i шанован потребность
Вид сырья, материалов	дневный расход в IV квартале, млн руб.	текущего	страхового	разгрузочного	технологического	Итого	в оборотных средствах на год, млн руб.
А	1,2				0,5	25,5	30,6
В	1,5						25,5
С	0,8			1,5	-	19,5	15,6
Итого	3,6					19,9	71,7

Таким образом, по всем видам сырья и материалов средневзвешенная норма запаса составляет 19,9 (приблизительно 20) дней (71,7: 3,6). Если, кроме всего прочего, по балансу за отчетный период сумма материальных ценностей в пути составляет 3,6 млн руб., то норма оборотных средств в запасах сырья, материалов должна быть скорректирована на величину транспортного запаса — 1 день (3,6: 3,6), т. е. составит 20,9 дня (приблизительно 21 день).

Нормирование оборотных средств в запасах вспомогательных материалов осуществляется аналогично нормированию оборотных средств в запасах материалов, сырья и покупных полуфабрикатов. Редко используемые вспомогательные материалы нормируются методом прямого счета (без расчета нормы).

Нормирование оборотных средств в запасах топлива для технологических и хозяйственных нужд осуществляется так же, как и нормирование оборотных средств в запасах материалов, сырья и покупных полуфабрикатов.

Расчет норматива оборотных средств в запасах тары осуществляется по каждому ее виду: покупной и собственного производства; возвращаемой потребителем и используемой многократно; поступающей с сырьем и используемой для отгрузки продукции.

Норма запаса устанавливается методом прямого счета на тару:

• покупную — аналогично расчету нормы на материалы, сырье, покупные полуфабрикаты;

• собственного производства — исходя из времени ее изготовления до упаковки в нее готовой продукции, а также времени, необходимого на накопление тары для отгрузки готового товара;

• поступающую на предприятие, но не подлежащую возврату поставщикам, — с учетом времени пребывания ее под сырьем и материалами (на уровне нормы запасов оборотных средств на эти ценности);

• подлежащую возврату поставщикам — в размере продолжительности одного оборота тары от срока оплаты до сдачи расчетных документов в банк для оплаты за отгруженную поставщику возвратную тару.

Норматив оборотных средств на тару в целом равен сумме нормативов по каждому виду тары, которые, в свою очередь, определяются как произведение однодневного расхода тары по ее видам на норму.

Расчет норматива оборотных средств на запасные части производится в разрезе отдельных групп машин, оборудования и транспортных средств, используемых на предприятии:

• для машин и оборудования, которые имеют разработанные типовые нормы запаса запчастей в денежном выражении, норматив исчисляется как произведение типовых норм на количество данного оборудования с учетом коэффициентов понижения, которые учитывают изменение потребности в запасных частях при наличии однотипного оборудования и взаимозаменяемых деталей в однотипных механизмах, и стоимости среднедневного расхода. Типовые нормы должны ежегодно уточняться с учетом изменения цен на запчасти и условий работы;

• для крупного уникального оборудования, машин и транспортных средств, которые не имеют типовых норм, потребность в оборотных средствах рассчитывается методом прямого счета с учетом количества действующих и нуждающихся в ремонте машин, потребности в запчастях и их средней цены. Расчет норматива оборотных средств на запасные части (Н_зч) данной группы производится по следующей формуле:

где Ч — количество однотипных деталей в одном механизме; М — количество механизмов одного вида; К — коэффициент понижения; С— норма запаса деталей в одном механизме; В — срок службы деталей, дн.; Ц — цена одной детали, руб. • на прочее (мелкое, единичное) оборудование, машины и транспортные средства норматив оборотных средств определяется аналитическим методом исходя из соотношения средних фактических остатков запасных частей по данным бухгалтерского учета и среднегодовой стоимости действующего оборудования. Данное соотношение экстраполируется на предстоящий год. При этом учитываются возможные изменения стоимости оборудования и транспортных средств, а также изменения межремонтных периодов.

Рассмотрим пример. Средние фактические остатки запасных частей (за минусом излишних и ненужных) за отчетный год составили 6000 тыс. руб., среднегодовая стоимость действующего оборудования — 48 000 тыс. руб. На планируемый год стоимость оборудования предусмотрена в сумме 56 000 тыс. руб., а планируемое удлинение межремонтных периодов сократит норму оборотных средств на 5 %. Определите потребность оборотных средств ^в запчастях по данной группе оборудования.

Норма оборотных средств по запчастям на 1000 руб. стоимости оборудования составляет в нашем случае 125 руб. (6000: 48 000).

Отсюда потребность в оборотных средствах в запчастях по данной группе оборудования с учетом планируемого удлинения межремонтных периодов определяется в сумме 6650 тыс. руб. (56 000 х 125 • 0,95).

Определение норматива оборотных средств, вложенных в незавершенное производство (Н_нзп). Как известно, к незавершенному производству относится продукция (работы), не прошедшая стадий (фаз), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия недоукомплектованные, не прошедшие испытания и технологической приемки.

Величина норматива оборотных средств в незавершенном производстве зависит от объемов производства по каждому изделию, структуры выпускаемой продукции, длительности производственного цикла (Т_пц), себестоимости продукции (З_вал) и интенсивности нарастания затрат в процессе производства (Aj), т. е.

где 3 — затраты на производство валовой продукции, Д — продолжительность планируемого периода (квартал, полугодие, год), дни. В качестве базового показателя при расчете норматива незавершенного производства используется длительность производственного цикла. Данный показатель включает время:

• непосредственного процесса обработки полуфабрикатов (технологический запас);

• нахождения обрабатываемых изделий у рабочих мест до и после обработки (транспортный запас);

• пребывания обрабатываемых изделий между отдельными операциями и отдельными цехами вследствие различия ритмов работы оборудования и т. п. (оборотный запас);

• пребывания изделий при массовом производстве в виде запаса на случай перебоев (страховой запас).

Именно поэтому оптимизация объемов незавершенного производства предполагает сокращение длительности производственного цикла путем внедрения высоких технологий обработки изделий, обеспечения сопряженности отдельных цехов и переходов.

При обработке изделий с различным сроком изготовления производственный цикл в целом по предприятию определяется как средневзвешенный показатель с учетом доли отдельных видов и групп изделий в общем объеме выпуска продукции или в плановой себестоимости в целом по предприятию (табл. 7.3).

Таблица 7.3

Расчет средней продолжительности производственного цикла

 

Продукция	Период изготовления изделий, дни	Удельный вес в общем объеме выпуска продукции по плановой себестоимости, %	Средневзвешенное число
А
В
С
Итого

Как видно из таблицы, длительность производственного цикла в целом по предприятию составит 13 дней (1300: 100).

Поскольку не все затраты осуществляются в начале производственного цикла, при расчете нормы оборотных средств по незавершенному производству длительность производственного цикла должна быть скорректирована на коэффициент нарастания затрат, который характеризует степень готовности изделий.

По характеру нарастания в процессе производства затраты подразделяются на единовременные и последующие. К единовременным относятся сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, производимые в начале производственного цикла. Остальные затраты являются последующими или нарастающими.

В зависимости от характера производства могут использоваться различные методы исчисления коэффициента нарастания затрат. При равномерном нарастании затрат коэффициент А^ исчисляется по следующей формуле:

где Е — затраты, производимые единовременно в начале процесса производства; П — последующие затраты до окончания производства изделий.

В тех же случаях, когда нарастание затрат по дням происходит неравномерно, коэффициент нарастания затрат определяется по графику последовательности нарастания затрат по главным изделиям.

Рассмотрим пример. Затраты на квартал по плану составили 76 млн руб., в том числе единовременные — 36 млн руб., а последующие — 40 млн руб. Определите коэффициент нарастания затрат.

Рассмотрим еще один пример. Определите норматив оборотных средств в незавершенном производстве, если известно, что выпуск продукции за 1 год составил 100 единиц; себестоимость изделия равна 60 000 рублей. Средняя длительность производственного цикла изготовления изделия составляет 5 дней, коэффициент нарастания затрат — 0,3.

Сначала рассчитаем производственную себестоимость как произведение себестоимости единицы продукции на объем ее выпуска. Она составила 6000 тыс. руб. (60 000 руб. -100 ед.). Затем для определения норматива оборотных средств в незавершенном производстве (Н_нзп) воспользуемся известной нам формулой

нэп вал' ^ пц нз'

где З_вал — затраты на производство валовой продукции по смете затрат на производство в IV кв. предстоящего года (производственная себестоимость продукции), тыс. руб.; Д — количество дней в планируемом периоде (360); Т — средняя длительность производственного цикла, дни; К — коэффициент нарастания затрат. Подставив данные в формулу, получим

Н_нзп = 6000 тыс. руб.: 360 • 5 • 0,3 = 25 тыс. руб.

Размер норматива оборотных средств по запасам готовой продукции (Н^) определяется как произведение однодневного выпуска товарной продукции (О) по производственной себестоимости на норму запаса в днях (Н), т. е. Н_гп = О_тп • Н. При этом продолжительность нахождения запасов готовой продукции на складе предприятия определяется временем, необходимым для подбора, упаковки, комплектования партий отгружаемой продукции до размеров, соответствующих заказам, или до объема транзитной нормы, а также временем транспортировки изделий со склада предприятия-поставщика до станции отправления, погрузки и сдачи ее транспортным организациям.

Затраты времени на проведение перечисленных операций устанавливаются техническими нормами, действующими на предприятии, или путем хронометража.

Для расчета нормы оборотных средств по запасам готовой продукции вся продукция предприятия объединяется в однородные группы, каждая из которых содержит продукцию, близкую по себестоимости, объему выпуска, размеру партии отгрузки. После формирования групп норма оборотных средств определяется следующим образом (табл. 7.4).

Как видно из таблицы, средневзвешенная норма оборотных средств по запасам готовой продукции составит 4,5 дня (445:100). Величина полученной нормы может быть увеличена на время, связанное с оформлением платежных документов по отгруженной покупателям продукции и передачей их в банк. В общем случае эти затраты времени не превышают двух дней.

Расходы будущих периодов. К ним относятся расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам (бухгалтерский счет 97 «Расходы будущих периодов»). К таким расходам могут быть отнесены:

• расходы, связанные с горно-подготовительными работами;

• расходы на освоение новых производств, установок и агрегатов;

• расходы на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

• расходы, связанные с неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств;

• расходы, связанные с приобретением лицензий, уплатой процентов по займам, платежами по добровольному страхованию, рекламой товаров и т. п.

Сроки, в течение которых указанные расходы подлежат отнесению на затраты на производство продукции или другие источники, организации устанавливают самостоятельно, если иное не предусмотрено законодательством и иными нормативными актами. Порядок списания также устанавливается организацией и отражается как элемент бухгалтерской учетной политики. Списание расходов будущих периодов может производиться равномерно, пропорционально объему продукции, в течение срока действия договора либо другим способом.

На сумму расходов будущих периодов в бухгалтерском учете делается запись: дебет 97, кредит 02, 05, 10, 16, 20, 76, 70, 69 и др. Списание доли расходов будущих периодов ежемесячно или в другие сроки осуществляется записями: дебет 20, 23, 25, 26, 44, 08 и др., кредит 97. Из общего состава расходов будущих периодов отдельной калькуляционной статьей отражают лишь расходы по подготовке и освоению производства.

Расчет норматива оборотных средств в расходах будущих периодов (Н^) осуществляется отдельно по затратам: на освоение новых производств, разработку новых технологий, перепланировку цехов и переналадку оборудования и т. п. Норма оборотных средств по расходам будущих периодов не определяется.

Норматив в денежном выражении исчисляется методом прямого счета на основе смет и калькуляций, разрабатываемых предприятием, и определяется по формуле

Н_рбп = РБП_н + РБП_п-РБП_вкл,

где РБП_Н — расходы будущих периодов на начало планируемого периода; РБП_П — расходы будущих периодов в планируемом периоде в соответствии со сметой; РБП_вкл — расходы будущих периодов, которые будут включены в себестоимость продукции в планируемом периоде.

Совокупный норматив оборотных средств в целом по предприятию определяется путем суммирования частных нормативов по отдельным элементам. В тех случаях, когда его величина превышает норматив оборотных средств отчетного года, разница составляет прирост норматива, который предусматривается финансовым планом и должен быть обеспечен соответствующими источниками финансирования.

Определение потребности предприятия в оборотных средствах методом прямого счета с встроенным в него нормативным методом (нормирование оборотных средств) является наиболее точным, но в то же время весьма трудоемким. Поэтому в практике планирования он дополняется другими методами, в частности 1)статистико-аналитическим, 2)коэффициентным.

Статистико-аналитический метод применяется в случае, когда в планируемом периоде не предусмотрено существенных изменений в работе организации и средства, вложенные в материальные ценности и запасы, занимают большой удельный вес. (Потребность в оборотных средствах рассчитывается укрупненно, учитывая соотношение между 1)темпами роста продукции и 2)размером нормируемых оборотных средств в предыдущем периоде, т. е. на основе средне-сложившихся фактических остатков).

Алгоритм расчета таков:

1.Определяем коэффициент обеспеченности оборотными средствами в базовом году (А^д): К^ = ОСд/ВП_б, где ОС_б — среднегодовая стоимость оборотных средств в базовом году; ВП_б — объем реализованной продукции в базовом году.

2.На основе оценки резервов сокращения длительности оборота оборотных средств определяем плановый коэффициент обеспеченности оборотными средствами (А^-).

3. Рассчитываем общую потребность в оборотных средствах в плановом году (OCJ: ОС^ = ВП_б • И_рп ■ К^, где И_рп – индекс роста объема реализованной продукции в планируемом периоде.

К недостаткам данного метода относится то, что при его использовании для исчисления потребности в оборотных средствах не в полной мере учитываются конкретные условия работы организации в планируемом периоде, что не всегда обеспечивает точность и обоснованность расчетов.

Рассмотрим пример. На основе исходных данных, приведенных в таблице 7.5, определите потребность в оборотных средствах, используя при этом статистико-аналитический метод.

Таблица 7.5

Исходные данные для расчета потребности в оборотных средствах