Сводная калькуляция себестоимости продукции, тыс. руб.

Статьи затрат	Фактически за 2004 год
	тыс. руб.	%
Сырье и материалы	125 152	14,81
Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия	563 200	66,63
Топливо и энергия на технологические цели	40 738	4,82
Основная заработная ПЛата	30 630	3,62
Дополнительная заработная плата		0,86
Отчисления на социальные нужды		1,66
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования		1,14
Общепроизводственные расходы	20 400	2,41
Общехозяйственные расходы	31 800	3,76
Прочие расходы		0,27
Производственная себестоимость	845073	99,98
Коммерческие расходы		0,02
Полная себестоимость	845 214

Неявные затраты (издержки) — это альтернативные затраты использования ресурсов, принадлежащих предприятию, которые, как правило, специально не оплачивают и в бухгалтерском учете не отражают. Они представляют оценку альтернативных возможностей вложения капитала и предпринимательских способностей.

В совокупности явные и неявные затраты составляют экономические издержки.

В зависимости от изменения объема производства (продаж ) затраты делятся на 1)условно-переменные, 2)условно-постоянные и 3)смешанные.

Условно-переменные затраты зависят от изменения объема производства (продаж) и прямо-пропорционально изменяются при увеличении или снижении объема производства. Но исчисленные на единицу продукции условно-переменные затраты неизменны при любых изменениях объема производства.

Условно-постоянные затраты не зависят от объема производства. при расчете на единицу продукции условно-постоянные затраты меняются в обратной зависимости от объема производства (про-): при увеличении объема производства они снижаются, при снижении объема производства — возрастают.

В составе смешанных затрат выделяют постоянную и переменную части и относят к условно-постоянным и условно-переменным затратам соответственно.

Деление затрат на постоянные и переменные используется для проведении анализа безубыточности и связанных с ним показателей, при оптимизации структуры выпускаемой продукции, маржинальном методе планирования финансовых показателей, в системе бюджетирования.

По способу отнесения на себестоимость продукции затраты подразделяются на 1)прямые и 2)косвенные.

Прямые расходы — это затраты, которые можно непосредственно отнести на конкретный вид продукции, работы, услуги экономически обоснованным способом. Как правило, эти затраты могут быть отнесены на объект калькулирования в момент их осуществления. К указанным затратам можно отнести 1)затраты на сырье и материалы, 2)заработную плату основных производственных рабочих с отчислениями на социальные нужды и т. п.

Те же затраты, которые не могут быть непосредственно отнесены на себестоимость конкретного вида изделия, относятся к косвенным затратам. Косвенные затраты включают в себя:

• общепроизводственные расходы;

• общехозяйственные расходы;

• сбытовые (коммерческие) расходы.

Отнесение их на себестоимость конкретных изделий осуществляется пропорционально какому-либо признаку — основной заработной плате производственных рабочих, производственной себестоимости или другим признакам. Выбор способа распределения и соответствующего коэффициента распределения зависит от отраслевых особенностей и размеров предприятия, его организационной структуры, ассортимента выпускаемой продукции и ряда других факторов.

Попутно заметим, что четкого деления затрат на прямые и косвенные для всех предприятий быть не может. Все зависит от специфики деятельности каждого из них. И каждый вид затрат носит двойственный характер. Но при этом чем больше доля прямых затрат в структуре всех расходов предприятия, тем точнее величина себестоимости конкретных видов продукции.

В российской практике разделение затрат на прямые и косвенные широко распространено (система учета полных затрат — Absorption costing). Применение данной классификации позволяет сформировать полную себестоимость отдельных видов продукции»

себестоимость незавершенного производства и остатков такой продукции на складе, рассчитать цену и исчислить рентабельность отдельных видов продукции.

По связи с технологическим процессом затраты подразделяются на основные и накладные. Основные затраты обусловлены процессом изготовления продукции, а потому технологически неизбежны к ним относятся затраты на сырье и материалы, полуфабрикаты, топливо и энергию на технологические цели, расходы на оплату_Труда производственных рабочих с отчислениями на социальные нужды и др. По сути, основные затраты представляют собой производственную себестоимость продукции.

Накладные затраты — затраты, связанные с управлением предприятием и его обслуживанием в целом и реализацией продукции. В состав накладных затрат входят общепроизводственные, общехозяйственные (административно-управленческие) и коммерческие (сбытовые) расходы. Механизм распределения накладных расходов аналогичен механизму отнесения на себестоимость косвенных затрат (пропорционально выбранным коэффициентам распределения).

По местам возникновения затрат выделяют затраты в разрезе отдельных структурных подразделений — производств, цехов, участков, отделов. Данная классификация позволяет анализировать эффективность деятельности отдельных структурных подразделений, контролировать осуществление затрат этими подразделениями.

По функциональной зависимости по отношению к процессу производства выделяют затраты основных и вспомогательных производств. Основные производства — это структурные подразделения, непосредственно связанные с выпуском продукции, тогда как вспомогательные заняты обслуживанием основного производила (обслуживание различными видами энергии, транспортное обслуживание, ремонт основных средств, возведение временных сооружений, добыча камня, гравия, песка и других нерудных материалов и т. п.).

Но отношению к отчетному периоду все затраты делятся на затраты текущего (отчетного) периода, прошлых и будущих периодов. кие затраты включаются в себестоимость продукции в определенном порядке.

При принятии финансовых решений в области налогообложения (степень регулирования государством в целях налогообложения) особое значение имеет деление затрат на нормируемые и ненормируемые. Как уже отмечалось, к нормиуемым относят затраты, которые в целях исчисления налогооблагаемой прибыли принимаются в пределах установленных норм.

В зависимости от степени агрегирования затрат выделяют элементные и комплексные затраты. Эта группировка тесно связана с классификацией затрат по экономическим элементам. Одноэлементные (элементные) затраты состоят из одного элемента затрат: например амортизация основных средств производственного назначения заработная плата основных производственных рабочих. Эти затраты не раскладываются на компоненты независимо от их целевого назначения, места и времени возникновения.

Комплексные затраты представляют собой многоэлементные затраты: например, содержание и ремонт основных средств (в состав этих затрат входят заработная плата работников, занятых содержанием и ремонтом основных средств, отчисления на социальные нужды, материальные затраты, амортизация оборудования, необходимого для проведения ремонта, и пр.).

По отношению к процессу производства затраты делятся на производственные и внепроизводственные (коммерческие). Такое разделение затрат позволяет определить затраты на производство и сбыт продукции, работ, услуг, а также соотношение между ними.

Кроме рассмотренных наиболее распространенных группировок затрат в табл. 4.2 еще указаны следующие признаки классификации и соответствующие им виды затрат:

• по периодичности возникновения — текущие и единовременные;

• по принципу зависимости от принимаемого решения — релевантные и нерелевантные;

• по использованию в системе управления — прогнозные, плановые, фактические.