Учет производственных запасов на складах и его связь с учетом в бухгалтерии

Производственные запасы организации хранятся на складах, в кладовых, где размещаются по видам, группам, размерам и сортам. Складские помещения должны быть оснащены исправ­ными весоизмерительными приборами, а производственные за­пасы располагаться на стеллажах, полках для быстрой их прием­ки, отпуска и контроля за их сохранностью.

Учет производственных запасов на складе ведется заведую­щим складом (кладовщиком), являющимся материально ответ­ственным лицом. С ним заключается договор о полной матери­альной ответственности.

На малых предприятиях, имеющих небольшую номенклату­ру материальных ценностей, можно не содержать штатных склад­ских работников, а их функции (сохранность материальных ценностей, их рациональное использование, приемка и отпуск) возложить на работников, непосредственно связанных с исполь­зованием материалов (мастеров, бригадиров, начальников производств). С этими работниками заключается договор о полной материальной ответственности и по мере поступления материа­лов их закрепляют за материально ответственным лицом.

Количественно-сортовой учет производственных запасов ведется материально ответственными лицами в карточках склад­ского учета материалов или книгах. Записи в карточках произво­дятся на основании первичных документов (приходных ордеров, требований, накладных) в день совершения операций. После каждой записи выводится остаток материалов.

Сортовой учет производственных запасов может вестись од­ним из трех методов: оперативно-бухгалтерским (сальдовым), параллельным или по отчетам материально ответственных лиц.

При оперативно-бухгалтерском (сальдовом) методе на скла­де осуществляется количественный учет материалов, а в бухгал­терии — стоимостный. Данные первичных документов по при­ходу и расходу материалов на складе заносятся в карточки склад­ского учета, в которых подсчитывается остаток материалов в на­туральном выражении; в бухгалтерии на основе этих же документов составляются оборотные ведомости. В конце месяца остатки с карточек складского учета переносятся в сальдовые кни­ги, подсчитывается стоимость остатков и итоги сравниваются с оборотными ведомостями.

На малых предприятиях вместо сальдового метода рациональ­нее использовать метод учета материальных ценностей непосред­ственно в аналитических ведомостях, формы которых должны быть максимально приближены к формам оборотных ведомос­тей.

При параллельном методе на складе и в бухгалтерии ведет­ся количественно-суммовой учет производственных запасов. На складе по данным карточек количественно-суммового учета еже­месячно составляются сортовые оборотные ведомости. В бухгал­терии на основании первичных документов по каждому складу составляется сортовая оборотная ведомость, данные которой све­ряются со складской сортовой оборотной ведомостью. Данный метод недостаточно оперативен для управления и контроля за состоянием производственных запасов.

Метод учета производственных запасов по отчетам мате­риально ответственных лиц предусматривает ведение количе­ственно-сортового учета материальных ценностей только на скла­де и количественного учета материально ответственными лица­ми. Ежемесячно материально ответственные лица представляют в бухгалтерию материальные отчеты, в которых показывают дан­ные об остатках, поступлении и расходе всех производственных запасов в количественном исчислении. В бухгалтерии произво­дится таксировка и подсчет итогов в денежном выражении мате­риальных отчетов, после чего они становятся регистрами анали­тического учета и одновременно оборотными ведомостями. Ме­тод учета производственных запасов по отчетам материально ответственных лиц применим в организациях с ограниченной но­менклатурой материальных ценностей.

 

Синтетический учет производственных запасов

Учет производственных запасов ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-про­изводственных запасов" (ПБУ 5/98) и другими документами.

Жизненный цикл производственных запасов в организации составляют следующие этапы: поступление — выдача в произ­водство — возврат из производства. В соответствии с циклом в учете производственных запасов выделяются следующие груп­пы учетных операций: учет поступления; учет отпуска матери­альных ценностей в производство и возврат из него.

Для учета наличия и движения производственных запасов, принадлежащих организации, используются следующие счета:

10 "Материалы"; 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы"; 14 "Переоценка материальных ценностей"; 15 "Заго­товление и приобретение материалов"; 16 "Отклонение в стоимо­сти материалов". Малые предприятия могут учитывать все про­изводственные запасы на одном счете 10 "Материалы".

Для учета налога на добавленную стоимость, приходящегося на материальные ценности, применяется счет 19 "Налог на до­бавленную стоимость по приобретенным ценностям".

Учет материалов ведется по субсчетам: 10-1 "Сырье и мате­риалы", 10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изде­лия, конструкции и детали", 10-3 "Топливо", 10-4 "Тара и тар­ные материалы", 10-5 "Запасные части", 10-6 "Прочие материа­лы", 10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону", 10-8 "Строительные материалы" и др.

На счете 10 учитываются материалы, принадлежащие орга­низации; материалы на ответственном хранении учитываются на забалансовом счете 002 'Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение"; сырье и материалы заказчи­ка, принятые в переработку (давальческое сырье), но не оплачи­ваемые, учитываются на забалансовом счете 003 "Материалы, принятые в переработку".

На счетах 10, 12 производственные запасы могут учитывать­ся как по фактической себестоимости приобретения (заготовле­ния), так и по учетной оценке, в зависимости от принятой систе­мы организации учета.

При организации учета производственных запасов по факти­ческой себестоимости приобретения (заготовления) по дебету счетов 10,12 отражаются все затраты по приобретению получен­ных материальных ценностей в корреспонденции с кредитом разных счетов в зависимости от источника их поступления (60, 71, 23, 20 и др.). Поступившие материальные ценности приходу­ются на каждом аналитическом счете по фактической себестои­мости или по покупной цене. В последнем случае транспортно-заготовительные расходы по всем поступившим материальным ценностям учитываются на одном аналитическом счете, с кото­рого списываются в издержки производства пропорционально израсходованным производственным запасам или на другие сче­та в зависимости от направления их отпуска.

Записи операций на счете 10 в этом случае следующие.

 

Д Счет 10 "Материалы" К

Поступление материалов и расходы по их приобретению	Коррес­понди­рующий счет	Отпуск материалов и их недостача	Коррес­понди­рующий счет
Сальдо — остаток мате­риалов по фактической себестоимости на начало периода
Оприходование материа­лов:		Отпуск материалов:
	• на производственные
• от поставщиков по фак­тической себестоимости (покупной цене) без НДС		нужды:
	по фактической себес­тоимости	20, 23,
	25, 26,
• оплаченных подотчет­ными лицами
	по покупной цене	20, 23,
• от собственных произ­водств			25, 26,
20,23
• от ликвидации основ­ных средств		транспортно- заготови­тельные расходы	20, 23,
	25, 26,
• от ликвидации малоцен­ных и быстроизнашиваю­щихся предметов
	• обслуживающим произ­водствам и хозяйствам:
		по фактической себес­тоимости
Оплата транспортным организациям услуг по доставке (без НДС), та­моженных пошлин, сбо­ров, процентов за кредит
	по покупной цене
	транспортно- заготови­тельные расходы
		• на сторону для реализа­ции:
		по фактической себес­тоимости
		по покупной цене

 

 

Продолжение

Поступление материалов и расходы по их приобретению	Коррес­понди­рующий счет	Отпуск материалов и их недостача	Коррес­понди­рующий счет
		транспортно- заготови­тельные расходы
		• в совместную деятель­ность, уставный капитал другого предприятия:
		по фактической себес­тоимости
		по покупной цене
		транспортно- заготови­тельные расходы
		Недостача и порча:
		• по фактической себесто­имости
		• по покупной цене
		транспортно-заготови-тельные расходы
Сальдо — остаток мате­риалов по фактической себестоимости на конец периода

 

При организации учета производственных запасов по учет­ной оценке все затраты по приобретению полученных матери­альных ценностей учитываются по дебету счета 15 в корреспон­денции с кредитом счетов 60, 71, 23, 20 и др. Фактически посту­пившие в организацию производственные запасы списываются с кредита счета 15 в дебет счетов 10 и 12 по учетным ценам.

Таким образом, на счете 15 по дебету собирается фактичес­кая себестоимость материальных ценностей (Ф), а по кредиту — их стоимость по учетным ценам (У). Разница между фактичес­кой себестоимостью материальных ценностей (без учета матери­альных ценностей в пути) и их стоимостью по учетным ценам списывается со счета 15 на счет 16.

Если фактическая себестоимость больше их стоимости по учетным ценам (Ф>У), то отклонение списывается следующим образом:

Д-т сч. 16 "Отклонение в стоимости материалов"

К-т сч. 15 "Заготовление и приобретение материалов".

Если фактическая себестоимость меньше их стоимости по учетным ценам (Ф<У), то проводка имеет вид:

Д-т сч. 15 "Заготовление и приобретение материалов"

К-т сч. 16 "Отклонение в стоимости материалов".

Дебетовое сальдо на счете 15 отражает фактическую себес­тоимость материальных ценностей в пути (т. е. расчетные доку­менты от поставщиков поступили, а материалы нет).

Отпуск материальных ценностей в производство в текущем учете производится по учетным ценам:

Д-т счетов 20, 23, 25, 26, 44

К-т сч. 10 "Материалы".

В конце отчетного периода стоимость по учетным ценам ма­териальных ценностей в издержках производства и обращения корректируется на величину отклонений фактической себестои­мости от их стоимости по учетным ценам (см. расчет в табл на с. 101):

Д-т счетов 20, 23, 25, 26, 44

К-т сч. 16 "Отклонение в стоимости материалов".

При этом, если Ф>У, то делается обычная запись, если Ф<У, то красное сторно.

Записи хозяйственных операций в этом случае на счетах 10, 15, 16 следующие.

 

Д Счет 15 "Заготовление и приобретение материалов" К

Фактическая себестоимость приобретенных материалов	Коррес­понди­рующий счет	Фактическая себестоимость поступивших материалов	Коррес­понди­рующий счет
Сальдо — материальные ценности в пути на нача­ло периода
—
Покупная стоимость ма­териальных ценностей по расчетным документам поставщиков (без НДС)		Стоимость фактически поступивших и оприходо­ванных материальных ценностей по учетным ценам
		10, 12
Расходы по заготовке и доставке материальных ценностей (без НДС)
51, 71,
60, 76
Отклонение фактической себестоимости материаль­ных ценностей от их сто­имости по учетным ценам (фактическая себестои­мость меньше стоимости по учетным ценам — Ф<У)		Отклонение фактической себестоимости матери­альных ценностей от их стоимости по учетным ценам (фактическая себе­ стоимость больше стои­мости по учетным це­нам — Ф>У)
		Начисление претензии поставщикам, подрядчи­кам, транспортным орга­низациям
Сальдо — материальные
ценности в пути на конец	—
периода

 

Д Счет 10 "Материалы" К

Поступление материалов по учетным ценам	Коррес­понди­рующий счет	Отпуск материалов по учетным ценам	Коррес­понди­рующий счет
Сальдо — остаток мате­риалов на начало перио­да	—
Оприходование материа­лов от поставщиков, за счет подотчетных сумм, от прочих кредиторов		Отпущены материалы:
	• на производственные	20, 23, 25,
	нужды	26, 28
	• обслуживающим произ­водствам и хозяйствам
		• на сторону для реализа­ции, в совместную дея­тельность
		• в уставный капитал дру­гой организации
Сальдо — остаток мате­риалов на конец периода

 

Д Счет 16 "Отклонение в стоимости материалов" К

Отклонение фактической себестоимости приобре­тенных материальных цен­ностей от их стоимости по учетным ценам	Коррес­понди­рующий счет	Отклонение фактической себестоимости приобре­тенных материальных цен­ностей от их стоимости по учетным ценам	Коррес­понди­рующий счет
Сальдо — сумма откло­нений, приходящаяся на остаток материальных ценностей, на начало пе­риода (Ф > У)	—	Сальдо — сумма откло­нений, приходящаяся на остаток материальных ценностей, на начало пе­риода (Ф < У)	—
Сумма отклонений по по­ступившим за отчетный период материальным ценностям (фактическая себестоимость выше сто­имости по учетным ценам — Ф>У)		Сумма отклонений по по­ступившим за отчетный период материальным ценностям (фактическая себестоимость ниже сто­имости по учетным ценам — Ф<У)
		Списание отклонений (Ф < У — красное сторно; Ф > У — дополнительная запись):
		• на израсходованные ма­териальные ценности на:
	..
		производственные нуж­ды	20, 23, 25,
		26, 28
		непроизводственные
		нужды
		• на реализованные мате­риальные ценности, пере-­ данные в совместную де­ятельность
		• на переданные в устав­ный капитал другой орга­низации материальные ценности
Сальдо — сумма отклоне­ний, приходящаяся на ос­таток материальных цен­ностей, на конец периода (Ф > У)	—	Сальдо — сумма откло­нений, приходящаяся на остаток материальных ценностей, на конец пери­ода (Ф < У)	—