Учетная политика организации

Руководитель организации формирует учетную политику на основе Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98 от 09.12.98 г. № 64н, введенного в дей­ствие с 1 января 1999 г.

В соответствии с данным положением под учетной полити­кой организации понимается выбранная им совокупность спо­собов ведения бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обоб­щения фактов хозяйственной деятельности на основе примене­ния принципов бухгалтерского учета.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся методы группировки и оценки фактов хозяйственной жизни, гашения стоимости активов, приемы организации документооборота, ин­вентаризации, способы применения счетов бухгалтерского уче­та, системы учетных регистров, обработки информации и иные соответствующие способы, методы и приемы.

Формируют учетную политику все организации независимо от форм собственности, а раскрывают — только те, которые пуб­ликуют свою бухгалтерскую отчетность полностью или частич­но согласно законодательству Российской Федерации, учредитель­ным документам или по собственной инициативе.

При формировании учетной политики организации по конк­ретному вопросу ведения бухгалтерского учета осуществляется выбор одного из нескольких вариантов, допускаемых законода­тельными и нормативными актами, входящими в систему норма­тивного регулирования бухгалтерского учета в Российской Фе­дерации. Если указанная система не устанавливает способа ве­дения бухгалтерского учета по конкретному вопросу, то при фор­мировании учетной политики осуществляется разработка соответствующего способа исходя из действующих положений по бухгалтерскому учету.

Учетная политика оформляется приказом (распоряжением и т.п.) и применяется с первого января года, следующего за годом издания приказа (распоряжения). При этом она применяется все­ми структурными подразделениями организации (включая выде­ленные на отдельный баланс), независимо от их места располо­жения.

Вновь созданная организация оформляет избранную учетную политику приказом (распоряжением) до первой публикации бух­галтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня приобрете­ния прав юридического лица (государственной регистрации).

Изменения в учетной политике предприятия могут иметь место в случае: существенного изменения условий деятельнос­ти, которые могут быть связаны с реорганизацией (слияние, раз­деление, присоединение), сменой собственников, изменением видов деятельности; изменения законодательства РФ или норма­тивных актов по бухгалтерскому учету; разработки организаци­ей новых способов ведения бухгалтерского учета, являющихся более рациональными или менее трудоемкими, без снижения до­стоверности информации.

Не считаются изменениями учетной политики принятие спо­собов учета хозяйственных фактов, отличных по существу от имевших место ранее фактов или возникших впервые в деятель­ности организации.

Изменения в учетной политике должны быть обоснованны и оформлены приказом (распоряжением). Последствия измене­ний в учетной политике, оказывающие существенное влияние на финансовое положение предприятия, должны быть оценены в стоимостном выражении. Оценка в стоимостном выражении последствий изменений в учетной политике производится на основании выверенных данных на дату, с которой применяют­ся измененные способы ведения бухгалтерского учета. Для обес­печения сопоставимости данных бухгалтерского учета измене­ния учетной политики должны вводиться с начала финансового года.

При изменении учетной политики бухгалтерская отчетность за отчетный период включает в себя данные за периоды, пред­шествующие отчетному, откорректированные в соответствии с измененным способом ведения учета. Изменения в учетной по­литике подлежат обособленному раскрытию в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.

Вместе с приказом (распоряжением) по учетной политике утверждаются также:

• рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевремен­ности и полноты учета и отчетности;

• формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмот­рены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

• порядок проведения инвентаризации и методы оценки ви­дов имущества и обязательств;

• правила документооборота и технология обработки учет­ной информации;

• порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Формы бухгалтерского учета

Сведения из первичных документов группируются, накапли­ваются и регистрируются в учетных регистрах. Учетные регист­ры — это специально приспособленные листы бумаги для реги­страции и группировки учетных данных. По внешнему виду учетные регистры представляют собой книги (кассовая, главная), карточки (инвентарная, учета основных средств, учета материа­лов), журналы (свободные листы). По видам производимых в них записей учетные регистры бывают хронологические (регистра­ционный журнал), систематические (Главная книга счетов), ком­бинированные (журналы-ордера). По степени детализации инфор­мации, содержащейся в учетных регистрах, они бывают синте­тические (главная книга счетов), аналитические (карточки), ком­бинированные (журналы-ордера). В зависимости от степени автоматизации учетных работ регистры бывают с ручной и ма­шинной записью.

В регистрах учета совершается весь учетный процесс, хра­нится вся учетная информация. Данные учетных регистров ис­пользуются для оперативного руководства и управления. По дан­ным учетных регистров составляется отчетность организации.

Сочетание различных учетных регистров и технических средств образует разные формы бухгалтерского учета. Они отличаются одна от другой: количеством применяемых регистров, их назначением, внешним видом, содержанием; взаимосвязью хронологических и систематических, синтетических и аналитических регистров; пос­ледовательностью и техникой записи в учетные регистры; степе­нью автоматизации учетно-вычислительных работ.

Форма бухгалтерского учета выбирается организацией, само­стоятельно, и в течение отчетного периода принятая форма уче­та не должна изменяться.

В настоящее время используются следующие формы бухгал­терского учета:

Журнал-Главная (рис. 7);

мемориально-ордерная (рис. 8);

журнально-ордерная (рис. 9);

автоматизированная (рис. 10).

Наиболее простой является форма "Журнал-Главная", так как любая операция по первичному документу (или группа од­нородных операций по накопительному документу) записывает­ся в книгу "Журнал-Главная", в которой совмещается регистра­ционный журнал хозяйственных операций (хронологическая за­пись) и синтетические счета (систематическая запись). Книга имеет следующий вид:

 

Журнал-Главная

Дата	№ операции	Документ и содержание хозяйственной операции	Сумма оборота	Счет ___	Счет ___...
Д	К	Д	К

 

В эту книгу сначала записываются остатки по счетам на на­чало отчетного периода, затем все операции по документам, после чего определяется оборот за отчетный период (при этом прове­ряется правильность записи: сумма оборота за отчетный период должна быть равна сумме оборотов по дебету всех счетов и сум­ме оборотов по кредиту всех счетов) и вычисляются остатки по счетам на конец отчетного периода. По данным остатков на сче­тах составляется заключительный баланс.

Эта форма находит применение в организациях с небольшой численностью работающих и незначительным количеством хо­зяйственных операций. В этом случае обеспечивается наглядность записей, книгу ведет один бухгалтер.

Вариантом этой формы является рекомендованная Минфином РФ для малых предприятий простая форма бухгалтерского уче­та, в которой Журнал-Главная носит название книги хозяйствен­ных операций и отдельно предусматривается ведение ведомости учета заработной платы.

В мемориально-ордерной форме учета отдельно ведутся хро­нологическая и систематическая записи. При этой форме оформ­ляются бухгалтерские записи специальными учетными докумен­тами — мемориальными ордерами, которые составляют на осно­ве первичных документов (или накопительных по однородным операциям). Мемориальные ордера регистрируются в специаль­ном журнале (хронологическая запись), и на их основе произво­дятся записи на счетах Главной книги (систематическая запись).

Форма счетов Главной книги строится с разбивкой дебета и кредита по каждому корреспондирующему счету и выглядит следующим образом:

 

Счет ____

Дата

№ мемо­риального ордера

С кредита счетов

Итого по дебету

Дата

№ мемо­риального ордера

В дебет счетов

Итого по кредиту

№

№

№

№

 

Главную книгу при этой форме еще называют контрольно-шахматной ведомостью.

На счетах Главной книги учитываются только текущие обо­роты за отчетный период, поэтому по ее данным составляется оборотная ведомость по счетам синтетического учета. При этом проверяется полнота и правильность записей хозяйствен­ных операций; итог оборотов по дебету и кредиту счетов сверя­ется с итогом по регистрационному журналу. В ней определяют­ся и остатки по счетам на конец отчетного периода, по которым составляется новый баланс.

По сравнению с Журналом-Главной мемориально-ордерная форма не ограничивает числа учитываемых операций, конкрети­зирует изменения в средствах на счетах, расширяет возможности разделения труда между учетными работниками и автоматиза­ции учетного процесса. По вместе с тем в этой форме много­кратно повторяются одни и те же записи в различных учетных регистрах, что при ручном учете увеличивает объем работ. Для устранения этого недостатка Минфином РФ рекомендован вари­ант данной формы для малых предприятий — с использованием ведомостей учета: основных средств, начисленных амортизаци­онных отчислений (износа); производственных запасов и това­ров, а также НДС, уплаченного по ценностям; затрат на произ­водство; денежных средств и фондов; расчетов и прочих опера­ций; реализации; расчетов с поставщиками; оплаты труда.