Синтетический учет долгосрочных инвестиций

Учет долгосрочных инвестиций регламентируется положени­ем по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, положе­нием "Учет договоров (контрактов) на капитальное строитель­ство" (ПБУ 2/94), порядком отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами и другими нормативными доку­ментами.

Объектами долгосрочных инвестиций являются объекты ос­новных средств, нематериальных активов и ценных бумаг.

Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведется на счете 08 "Капитальные вложения" по субсчетам: 08-1 "Приобре­тение земельных участков", 08-2 "Приобретение объектов при­родопользования", 08-3 "Строительство объектов основных средств", 08-4 "Приобретение отдельных объектов основных средств", 08-5 "Затраты, не увеличивающие стоимости основных средств", 08-6 "Приобретение нематериальных активов", 08-10 "Приобретение ценных бумаг":

 

Д Счет 08 "Капитальные вложения" К

Продолжение

 

Увеличение вложений	Коррес­пондирую­щий счет	Уменьшение вложений	Коррес­пондирую­щий счет
Сальдо - остаток неза­вершенных капитальных вложений на начало пе­риода.	—
При подрядном способе выполнения строительно-монтажных работ соглас­но оплаченным или при­нятым к оплате счетам подрядчиков:		Приемка законченных строительством объектов (зданий, сооружений, оборудования, требую­щего монтажа):
	• выполненных подряд­ным способом
• стоимость строитель­ных работ (с НДС)
	• выполненных хозяй­ственным способом
• стоимость работ по монтажу оборудования (с НДС)
	• оборудования, не тре­бующего монтажа
		• малоценные и быстро­ изнашивающиеся пред­меты, инвентарь, учтен­ные в затратах	12-1
При хозяйственном спо­собе выполнения строи­тельно-монтажных работ фактически произведен­ные затраты;
	• затраты, не увеличива­ющие стоимость основ­ных средств
• по строительным рабо­там	10, 12, 13,
70, 69, 60,
	76...

 

Увеличение вложений	Коррес­пондирую­щий счет	Уменьшение вложений	Коррес­пондирую­щий счет
• по монтажу оборудова­ния	10, 12, 13,
70, 69, 60,
	76...
• НДС по фактически произведенным затратам	68 НДС
Стоимость оборудования,
сданного в монтаж:
• приобретенного заст­ройщиком (без НДС)
• транспортно-заготови-тельные расходы (без НДС)
• приобретенного под­-
рядчиком (без НДС)
Стоимость оборудования,
не требующего монтажа,
инструментов, инвентаря
(без НДС)
Прочие капитальные зат­раты (с НДС)
Затраты, не увеличиваю­щие стоимость основных средств (с НДС)	51, 60, 76,
70, 69...
Стоимость отдельных объектов основных средств - без строитель­ства (без НДС)		Приемка отдельных
	объектов основных
	средств
Стоимость земельных участков и объектов при­родопользования (без НДС)		Приемка земельных уча­стков и объектов приро­допользования
Стоимость нематериаль­ных активов:		Приемка нематериаль­ных активов
• приобретаемых (без
НДС)
• создаваемых своими	10, 12, 13,
Силами	70, 69...
НДС по затратам, произ­веденным своими силами	68 НДС
Стоимость ценных бумаг		Приемка ценных бумаг	06, 58
Сальдо - остаток неза­вершенных капитальных вложений на конец пери­ода	—

 

По дебету соответствующих субсчетов счета 08 отражаются фактически произведенные затраты по объектам долгосрочных инвестиций. Общая сумма затрат по каждому объекту долгосроч­ных инвестиций представляет собой его инвентарную стоимость. При вводе в эксплуатацию (постановке на учет) объекта долго­срочных инвестиций инвентарная стоимость данного объекта списывается с кредита счета 08 (соответствующего субсчета) в дебет счетов, учитывающих конкретные объекты: 01 — основ­ные средства, 04 — нематериальные активы, 06, 58 — ценные бумаги.

Учет долгосрочных инвестиций в основные средства изло­жен в гл. 5, в нематериальные активы — в гл. 6, в ценные бумаги — в гл. 3.

 

Учет финансирования долгосрочных инвестиций

Финансирование долгосрочных инвестиций осуществляется за счет собственных и привлеченных средств. Источниками соб­ственных средств организации являются амортизационные отчис­ления по основным средствам и нематериальным активам, не­распределенная прибыль, фонды накопления и социальной сфе­ры. Источниками привлеченных средств могут быть долгосроч­ные кредиты банков, займы, ассигнования из бюджета и внебюджетных фондов, целевое финансирование других органи­заций и лиц.

По одним источникам собственных средств действующий план счетов не предусматривает их создания, по другим — ис­пользования созданных источников, определяя лишь исключения из общего правила.

Амортизационные отчисления включаются в себестоимость создаваемой продукции (работ, услуг). На счетах бухгалтерского учета начисление амортизации основных средств и нематериаль­ных активов отражается как увеличение износа основных средств и амортизации нематериальных активов (на регулирующих сче­тах 02 и 05). Износ не является источником собственных средств, но он может быть использован для определения возмещаемой суммы амортизационных отчислений за отчетный период. По­ступившая на расчетный счет выручка от реализации продукции (работ, услуг) содержит в себе возмещенную часть амортизаци­онных отчислений и является реальным источником финансиро­вания инвестиций. Размер данного источника организация опре­деляет расчетным путем.

Организациям сферы материального производства, осуществ­ляющим инвестирование чистой прибыли в объекты основных средств, предоставляется льгота по налогу на прибыль. При этом в расчет принимается сумма фактически произведенных затрат, учтенных на счете 08, с начала года за вычетом износа, начис­ленного по собственным основным средствам на счете 02 - с начала года. Льгота по налогу на прибыль предоставляется так­же организациям, осуществляющим жилищное строительство.

Нераспределенная прибыль в качестве источника собствен­ных средств организации имеет место тогда, когда финансовый результат ее деятельности превышает сумму платежей в бюджет налога на прибыль и других отвлечений прибыли, оставшейся в ее распоряжении. В этом случае она может оставить в балансе прибыль не распределенной либо образовать из нее фонды на­копления и социальной сферы в соответствии с учредительными документами. Созданные фонды накопления и социальной сфе­ры, как правило, не списываются. Данные фонды (по дебету сче­та 88) уменьшаются только в случаях направления их сумм на погашение убытка отчетного года, распределения их между уч­редителями и списания за счет фондов затрат, связанных с созда­нием нового имущества, но не включаемых в первоначальную стоимость этого имущества по установленному порядку. Именно поэтому фонды накопления и потребления выступают в качестве финансового обеспечения производственного и социального (в части капитальных вложений) развития.

Источники привлеченных средств отражаются на счетах бух­галтерского учета по дебету счетов денежных средств в коррес­понденции со счетами, учитывающими долги заимодавцам: кре­дит сч.92 "Долгосрочные кредиты банков" – банкам, кредит сч.95 "Долгосрочные займы" – другим юридическим и физическим лицам, кредит сч.96 "Целевые финансирование и поступления" – юридическим и физическим лицам - участникам долевого стро­ительства.

Ассигнования из бюджета или внебюджетных фондов, полу­ченные на безвозмездной основе, учитываются по дебету счетов денежных средств и кредиту счета 96. Средства, полученные из указанных источников на возвратной основе, отражаются по де­бету счетов денежных средств и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

 

Глава 5

УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ