Порядок формирования отчета о прибылях и убытках организации

Номер строки	Бухгалтерская запись	Содержание операции, отражаемой на финансовом результате
ф.№2	дебет	кредит
		68 НДС, 68 А 68 Над   67 ГСМ 68 ЭП 68Пр	(+) Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг по моменту отгрузки (или в соот­ветствии с договором иной момент перехода прав собственности) (-) НДС   (-) Акциз (-) Процентная надбавка к розничным ценам на радиоприемники и телевизоры (-) Налог на реализацию ГСМ (-) Экспортная пошлина (-) Налог с продаж
		20, 40	Себестоимость продукции (работ, услуг) со счетом 26 или без него в соответствии с учет­ной политикой Отклонение фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой) (Ф>Н — положительная запись, Ф<Н — отрицательная запись) Покупная стоимость реализованных товаров
			Затраты по сбыту, относящиеся к реализован­ной продукции Издержки обращения
			Управленческие расходы (по учетной полити­ке)
	—	—	стр. 010 - стр. 020 - стр. 030 - стр. 040
			Проценты, причитающиеся к получению по облигациям, депозитам и т. д.
	—	—	Проценты, подлежащие к уплате и отражаемые на счете 80 (законодательно не установлены)
	76, 51 78-3		Доходы по акциям других организаций Доходы от совместной деятельности
	62, 76 47, 48 76, 51 52, 57, 60, 62, 76 и др.	47, 48 68 НДС 68 НДС         57, 76	Доходы по выбывающему имуществу (-) НДС по реализуемому имуществу Причитающиеся к получению (полученная) арендная плата (-) НДС по арендной плате Положительные курсовые разницы     Компенсации затрат на содержание законсерви­рованных производственных мощностей и объектов, по аннулированным договорам и т. п. Суммы, полученные за проданную иностран­ную валюту Суммы приобретенной иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на день зачисления
	47, 48   02, 05, 13 47, 48             57, 76	01, 04, 12   47,48 10, 12, 13, 69, 70 06, 10, 12, 10, 12, 13, 69, 70 и др. 52, 57, 60, 51, 76	(+) Первоначальная стоимость выбывающего амортизируемого имущества (-) Износ выбывающего амортизируемого иму­щества Расходы, связанные с выбытием имущества   Балансовая стоимость прочего выбывающего имущества   Расходы по содержанию законсервированных мощностей и объектов, по аннулированным договорам и т. п. Отрицательные курсовые разницы   Расходы, связанные с обслуживанием ценных бумаг Стоимость реализованной иностранной валю­ты по курсу ЦБ РФ на день продажи Сумма денежных средств, направленных на приобретение иностранной валюты, и расходы по ее приобретению Начисленные налоги и сборы за счет финансо­вых результатов
	—	—	стр. 050 + стр. 060 - стр. 070 + стр. 080 + стр. 090 - стр. 100
	60, 76   51, 52   63, 51, 52   51, 52   81, 88 и др. 01, 04, 10, 12, 41 60, 62	68 НДС	Кредиторская и депонентская задолженность, по которой истек срок исковой давности Суммы, поступившие в погашение дебиторс­кой задолженности, списанной в прошлые годы Штрафы, пени, неустойки, возмещение убыт­ков по хозяйственным договорам, подлежащие к получению Суммы страхового возмещения и покрытия убытков от чрезвычайных обстоятельств Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году   Зачисление на баланс имущества, выявленно­го в излишке при инвентаризации Суммовые разницы (-) НДС по суммовым разницам
		62, 76   62, 76 51, 76   88 и др.   01, 10, 12, 41 и др. 60, 62 и др.	Уценка производственных запасов Убытки от списания дебиторской задолженно­сти, по которой истек срок исковой давности Долги, не реальные к взысканию Штрафы, пени, неустойки, возмещение убыт­ков по договорам, подлежащие к уплате Убытки по операциям прошлых лет, выявлен­ные в отчетном году Недостачи, выявленные при инвентаризации Судебные издержки Потери от чрезвычайных ситуаций   Суммовые разницы
	—	—	стр. 110 + стр. 120 - стр. 130
			Налог на прибыль
		68, 69	Использование прибыли
	—	—	140 стр. - стр. 150 - стр. 160

 

Бухгалтерская отчетность составляется на основании данных синтетического и аналитического учета.

Перед составлением годового отчета организации обязательно проводят инвентаризацию имущества и обязательств, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года. Инвентаризация зданий, сооружений и других неподвижных объектов основных средств может прово­диться один раз в три года, а библиотечных фондов - один раз в пять лет. В районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностям инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков.

Данные вступительного баланса должны соответствовать дан­ным утвержденного заключительного баланса за предыдущий год. В случае изменения вступительного баланса на 1 января отчет­ного года в пояснительной записке должны быть объяснены при­чины.

Изменения бухгалтерской отчетности, относящиеся как к те­кущему, так и к прошлому году (после их утверждения), произ­водятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в кото­ром были обнаружены искажения ее данных. Указанный поря­док исправления отчетных данных применяется при выявлении искажений отчетных данных в ходе проверок и инвентаризаций, проводимых самой организацией или контролирующими органа­ми.

Если в ходе проверки годового бухгалтерского отчета уста­новлено занижение доходов или финансовых результатов при отнесении на издержки производства и обращения не связанных с ними затрат, то исправление в бухгалтерский учет и отчетность за прошлый год не вносится, а отражается в отчетности текуще­го года как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном пери­оде, в корреспонденции со счетами, по которым допущены иска­жения. В частности, излишнее списание сырья и материалов (при распределении отклонений или транспортно-заготовительных расходов) отражается записью: дебет счета 10 кредит счета 80, излишне начисленный износ основных средств — дебет счета 02 кредит счета 80, ошибочно отнесенные в затраты на производ­ство продукции (издержки обращения) расходы, производимые за счет чистой прибыли, — дебет счета 88 кредит счета 80 и т. д.

Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.

В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности орга­низация объявляет изменения в своей учетной политике на сле­дующий отчетный год.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации. Там, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией или специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается ру­ководителем организации и специалистом, ведущим бухгалтер­ский учет.

 

Отражение в бухгалтерской отчетности событий после отчетной даты и условных фактов хозяйственной деятельности

Отражение событий после отчетной даты и их последствий в бухгалтерской отчетности регулируется Положением по бух­галтерскому учету "События после отчетной даты" ПБУ 7/98, утвержденным приказом Минфина РФ от 25.11.98 № 56н.

Отражение условных фактов хозяйственной деятельности и их последствий регулируется Положением по бухгалтерскому учету "Условные факты хозяйственной деятельности" ПБУ 8/98, утвержденным приказом Минфина РФ от 25.11.98 № 57н.

 

Событие после отчетной даты

Событием после отчетной даты признается факт хозяй­ственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бух­галтерской отчетности за отчетный год. Событием после от­четной даты признается также объявление годовых дивиден­дов по результатам деятельности акционерного общества за отчетный год.

Датой подписания бухгалтерской отчетности считается дата, указанная в представляемой в адреса, определенные законода­тельством Российской Федерации, бухгалтерской отчетности при подписании ее в установленном порядке.

К событиям после отчетной даты относятся:

• события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность;

• события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность.

К событиям, подтверждающим существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность, относятся:

• объявление в установленном порядке дебитора организа­ции банкротом, если по состоянию на отчетную дату в отноше­нии этого дебитора уже осуществлялась процедура банкротства;

• произведенная после отчетной даты оценка активов, резуль­таты которой свидетельствуют об устойчивом и существенном снижении их стоимости, определенной по состоянию на отчет­ную дату;

• получение информации о финансовом состоянии и резуль­татах деятельности дочернего или зависимого общества (товари­щества), ценные бумаги которого котируются на фондовых бир­жах, подтверждающая устойчивое и существенное снижение сто­имости долгосрочных финансовых вложений организации;

• продажа производственных запасов после отчетной даты, показывающая, что расчет цены возможной реализации этих за­пасов по состоянию на отчетную дату был необоснован;

• объявление дивидендов дочерними и зависимыми обще­ствами за периоды, предшествовавшие отчетной дате;

• обнаружение после отчетной даты того обстоятельства, что процент готовности объекта строительства, использованный для определения финансового результата по состоянию на отчетную дату методом "Доход по стоимости работ по мере их готовнос­ти", был необоснован;

• получение от страховой организации материалов по уточ­нению размеров страхового возмещения, по которому по состо­янию на отчетную дату велись переговоры;

• обнаружение после отчетной даты существенной ошибки в бухгалтерском учете или нарушения законодательства при осу­ществлении деятельности организации, которые ведут к искаже­нию бухгалтерской отчетности за отчетный период.

К событиям, свидетельствующим о возникших после отчет­ной даты хозяйственных условиях, в которых организация вела свою деятельность, относятся:

• принятие решения о реорганизации организации;

• приобретение предприятия как имущественного комплекса;

• реконструкция или планируемая реконструкция;

• принятие решения об эмиссии акций и иных ценных бу­маг;

• крупная сделка, связанная с приобретением и выбытием основных средств и финансовых вложений;

• пожар, авария, стихийное бедствие или другая чрезвычай­ная ситуация, в результате которой уничтожена значительная часть активов организации;

• прекращение существенной части основной деятельности организации, если это нельзя было предвидеть по состоянию на отчетную дату;

• существенное снижение стоимости основных средств, если это снижение имело место после отчетной даты;

• непрогнозируемое изменение курсов иностранных валют после отчетной даты;

• действия органов государственной власти (национализа­ция и т.п.).

В бухгалтерской отчетности отражаются только существен­ные события после отчетной даты независимо от положительно­го или отрицательного их характера для организации.

Существенным является событие после отчетной даты, без знания которого невозможна достоверная оценка финансового состояния организации. Существенность события после отчет­ной даты устанавливается организацией самостоятельно. Послед­ствия существенных событий после отчетной даты должны быть оценены в денежном выражении, для чего должен быть сделан соответствующий расчет.

В бухгалтерской отчетности последствия событий после от­четной даты отражаются путем:

• уточнения данных о соответствующих активах, обязатель­ствах, капитале, доходах и расходах организации (отражения в бухгалтерской отчетности);

• раскрытия соответствующей информации (описания в по­яснительной записке к бухгалтерской отчетности).

При возникновении событий после отчетной даты, приводя­щих к невозможности применения допущения непрерывности деятельности предприятия, данные события отражаются в синте­тическом и аналитическом учете заключительными оборотами до утверждения бухгалтерской отчетности в установленном порядке.

Порядок расчета и отражения в бухгалтерском учете и отчет­ности налоговых последствий событий после отчетной даты ус­танавливается отдельным положением по бухгалтерскому учету.

При наступлении события после отчетной даты в бухгалтер­ском учете периода, следующего за отчетным, производится стор­нировочная (или обратная) запись на сумму, отраженную в бух­галтерском учете отчетного периода. Одновременно в бухгалтер­ском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие.

 

Пример. На 31.12.98 у организации имеются следующие остатки по сче­там бухгалтерского учета:

счет 62 (дебет) — 12 000 руб.; счет 80 (кредит) — 140 000 руб.;

счет 81 (дебет) — 80 000 руб.

В марте 1999 г., до даты подписания бухгалтерской отчетности, организа­ции стало известно о предстоящем банкротстве организации-дебитора. Деби­торская задолженность в сумме 12 000 руб. является существенной по опреде­лению организации.

В этом случае делаются следующие заключительные бухгалтерские запи­си за 1998 г.:

Д-т сч. 80 "Прибыли и убытки" 12 000 руб.

К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" 12 000 руб.;

Д-т сч. 80 "Прибыли и убытки" 80 000 руб.

К-т сч. 81 "Использование прибыли" 80 000 руб.;

Д-т сч. 80 "Прибыли и убытки" 48 000 руб.

К-т сч. 88, субсчет 1 "Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года" 48 000 руб.;

Д-т сч. 88, субсчет 1 "Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года"

К-т сч. 88, субсчет 2 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет" — 48 000 руб.

Убыток по событию после отчетной даты в сумме 12 000 руб. в соответ­ствии с налоговым законодательством не уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Информация о данном событии раскрывается в пояснительной записке.

В октябре 1999 г. организация получила документы о ликвидации органи­зации-дебитора. По данным документам 4000 руб. подлежит возмещению ор­ганизацией-дебитором, а остальная часть долга списывается как безнадежная дебиторская задолженность.

В бухгалтерском учете 1999 г. делаются следующие бухгалтерские проводки:

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

К-т сч. 88, субсчет 2 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет" — 12 000 руб. — обратная запись по восстановительной деби­торской задолженности;

Д-т сч. 80 "Прибыли и убытки" 8000 руб.

К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" 8 000 руб. — списана дебиторская задолженность на финансовый результат;

Д-т сч. 63 "Расчеты по претензиям" 4000 руб.

К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" 4 000 руб. — списана дебиторская задолженность за счет претензии;

Д-т сч. 51 "Расчетный счет" 4000 руб.

К-т сч. 63 "Расчеты по претензиям" 4 000 руб. — получено от организа­ции-дебитора.

Убыток, отраженный по дебету счета 80 в сумме 8 000 руб. уменьшает налогооблагаемую базу.

 

Событие после отчетной даты, свидетельствующее о возник­ших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность, раскрывается в пояснени­ях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. При этом в отчетном периоде никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся.

При наступлении события после отчетной даты в бухгалтер­ском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие.

Информация, раскрываемая в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, должна включать крат­кое описание характера события после отчетной даты и оценку его последствий в денежном выражении. Если возможность оце­нить последствия события после отчетной даты в денежном вы­ражении отсутствует, то организация должна указать на это.