Условные факты хозяйственной деятельности

Условным фактом хозяйственной деятельности (далее — ус­ловный факт) признается имеющий место по состоянию на от­четную дату факт хозяйственной деятельности, в отношении последствий которого и вероятности их возникновения в буду­щем существует неопределенность, т.е. возникновение послед­ствий зависит от того, произойдет или не произойдет в будущем одно или несколько неопределенных событий. При этом послед­ствия условного факта оказывают существенное влияние на оцен­ку пользователя бухгалтерской отчетности финансового положе­ния, движения денежных средств или результатов деятельности организации по состоянию на отчетную дату.

К условным фактам хозяйственной деятельности относятся:

• незавершенные на отчетную дату судебные разбиратель­ства, в которых организация выступает истцом или ответчиком, и решения по которым могут быть приняты лишь в последую­щие отчетные периоды;

• не разрешенные на отчетную дату разногласия с налого­выми органами по поводу уплаты платежей в бюджет;

• гарантии и другие виды обеспечения обязательств, выдан­ные до отчетной даты в пользу третьих лиц, сроки исполнения по которым не наступили;

• учтенные (дисконтированные) до отчетной даты векселя, срок погашения которых не наступил до даты подписания бух­галтерской отчетности;

• какие-либо осуществленные до отчетной даты действия других организаций, в результате которых организация должна получить компенсацию, величина которой является предметом судебного разбирательства;

• гарантийные обязательства организации в отношении про­данной ею в отчетном периоде продукции, товаров, выполнен­ных работ, оказанных услуг;

• обязательства в отношении охраны окружающей среды;

• другие аналогичные факты.

Последствиями условного факта, определяемыми по состоя­нию на отчетную дату при формировании бухгалтерской отчет­ности, могут быть: условный убыток, условная прибыль, услов­ное обязательство, условный актив. Они должны быть оценены в денежном выражении, для чего должен быть сделан соответству­ющий расчет, основывающийся на доступной для организации информации.

В бухгалтерской отчетности должны отражаться существен­ные условные факты независимо от того, являются они благо­приятными или неблагоприятными для организации. Существен­ность условного факта определяет организация исходя из общих требований бухгалтерской отчетности.

В зависимости от вероятности наступления условный факт отражается в бухгалтерской отчетности:

• признание этих последствий (отражение в бухгалтерской отчетности);

• раскрытие соответствующей информации (отражение в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности).

Вероятность наступления условного факта может быть: очень высокая (95% - 100%), высокая (50% - 95%), средняя (5% - 50%), малая (0 % - 5%).

Условное обязательство, порождаемое условным фактом, под­лежит отражению в бухгалтерском балансе, а связанный с ним условный убыток — в отчете о прибылях и убытках за отчетный период, если одновременно:

существует высокая вероятность, что будущие события под­твердят (принимая во внимание любое вероятное возмещение) снижение стоимости соответствующего актива или существование соответствующего обязательства по состоянию на отчетную дату;

условное обязательство и условный убыток, порождаемые ус­ловным фактом, могут быть достаточно обоснованно оценены.

Условное обязательство и условный убыток, порождаемые условным фактом, отражаются в синтетическом и аналитичес­ком учете заключительными оборотами отчетного периода до утверждения годового бухгалтерского отчета в установленном порядке.

Порядок расчета и отражения в бухгалтерском учете и отчет­ности налоговых последствий условных фактов устанавливается отдельным Положением по бухгалтерскому учету.

При наступлении соответствующего факта хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете периода, следующего за от­четным, производится сторнировочная (или обратная) запись на сумму, отраженную в бухгалтерском учете отчетного периода. Одновременно в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая этот факт хозяйственной деятельности.

 

Пример. В декабре 1998 г. в организации была проведена документальная налоговая проверка, по результатам которой был получен акт с решением о доначислении налогов на сумму 90 000 руб. По данному акту были оформлены разногласия и направлено письмо в городскую налоговую инспекцию о реше­нии данного вопроса. По оценкам экспертов есть высокая вероятность, что сумма доначисления налогов будет снижена до величины 40 000 руб.

По состоянию на 31.12.98 остатки по бухгалтерским счетам равны:

по счету 80 (кредит) — 140 000 руб.

по счету 81 (дебет) — 80 000 руб.

Величина убытков по условному факту доначисления налогов по акту на­логовых органов признана существенной и принято решение об отражении наиболее вероятной их величины в сумме 40 000 руб. в бухгалтерской отчетно­сти, а оставшиеся 50 000 руб. (90 000 - 40 000) раскрыть в пояснениях к бух­галтерской отчетности.

Заключительные записи в бухгалтерском учете за 1998 г. будут следующие:

Д-т сч. 81 "Использование прибыли" 40 000 руб.

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" 40 000 руб.;

Д-т сч. 80 "Прибыли и убытки" 120 000 руб.

К-т сч. 81 "Использование прибыли" 120 000 руб.;

Д-т сч. 80 "Прибыли и убытки" 20 000 руб.

К-т сч. 88, субсчет 1 "Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года" 20 000 руб.;

Д-т сч. 88, субсчет 1 "Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года" 20 000 руб.

К-т сч. 88, субсчет 2 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет" 20 000 руб.

В феврале 1999 г. был окончательно урегулирован вопрос о доначислении налогов и получен акт налоговых органов на сумму 50 000 руб.

В бухгалтерской отчетности в феврале 1999 г. осуществляются следующие бухгалтерские записи:

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" 40 000 руб.

К-т сч. 88, субсчет 2 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет" 40 000 руб. (обратная запись);

Д-т сч. 81 "Использование прибыли" 50 000 руб.

К-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом" 50 000 руб. (начислены налоги);

Д-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом" 50 000 руб.

К-т сч. 51 "Расчетный счет" 50 000 руб. (уплачены налоги).

 

При определении величины условного убытка организация может принять в расчет сумму встречного требования или сумму требования к третьим лицам, когда требования связаны с услов­ным фактом, а вероятность удовлетворения их высокая.

 

Пример. Предприятие Б выполняет работы по заказу организации А. Для выполнения части работ предприятие привлекло организацию В. Предприятие Б вовлечено в арбитражное разбирательство с организацией А по нарушению ус­ловий договора о выполненных работах. По экспертному заключению спор бу­дет решен в пользу организации А, сумма убытка для предприятия Б составит 10 000 руб. В то же время предприятие Б предъявило иск организации В — соис­полнителю работ. По экспертному заключению решение будет принято в пользу предприятия Б на сумму 6 000 руб. В данном случае предприятие Б может отра­зить в отчетности условный убыток в сумме 4 000 руб. (10 000 - 6 000).

 

Условная прибыль как финансовый результат условного факта раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках за отчетный период, если существует высо­кая вероятность того, что организация получит условную прибыль. При этом в бухгалтерской отчетности за отчетный период не отра­жаются ни доход, ни активы, а в синтетическом и аналитическом учете отчетного периода не производятся никакие записи.

Информация об условной прибыли, раскрываемая в поясне­ниях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, не должна содержать указания на степень вероятности или сум­му, которую организация может получить.

При фактическом получении прибыли, признанной условной в бухгалтерской отчетности за отчетный период, в бухгалтерс­ком учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая получение этой прибыли.

Условный убыток как финансовый результат условного фак­та раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отче­ту о прибылях и убытках за отчетный период, если не выполня­ются условия высокой вероятности условных фактов или доста­точной обоснованности их оценки. При этом в бухгалтерской отчетности за отчетный период не отражаются ни убыток, ни обязательство, а в синтетическом и аналитическом учете отчет­ного периода не производятся никакие учетные записи.

При фактическом получении убытка в периоде, следующем за отчетным, в бухгалтерском учете в общем порядке делается запись, отражающая получение этого убытка.

Наличие и сумма выданных организацией гарантий, обяза­тельств, вытекающих из учтенных (дисконтированных) органи­зацией векселей, и других аналогичных обязательств, принятых на себя организацией, как правило, раскрываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках отчет­ного периода, независимо от вероятности убытка по таким фак­там хозяйственной деятельности.

Информация об условном факте, раскрываемая в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, дол­жна включать краткое описание характера этого условного факта и неопределенных событий, которые определяют последствия его, а также сформированную исходя из требования осмотрительнос­ти оценку последствий в денежном выражении (без учета нало­говых последствий, порождаемых условным фактом). Если воз­можность оценить последствия условного факта в денежном выражении отсутствует, то организация должна указать на это.

В исключительных случаях, когда раскрытие информации наносит или может нанести ущерб организации в ходе урегули­рования ею соответствующего условного факта, то организация может не раскрывать информацию в полном объеме. Организа­ция должна указать в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках лишь общий характер условного факта и причину, по которой более подробная информация не раскрывается.

Условный убыток не отражается (не раскрывается) в бухгал­терской отчетности за отчетный период, если вероятность его как финансового результата условного факта малая.

При фактическом получении (реализации) убытка в периоде, следующем за отчетным, в бухгалтерском учете в общем поряд­ке делается запись, отражающая получение этого убытка.