Синтетический учет издержек производства

Учет основных затрат

Основные затраты составляют основу вырабатываемой про­дукции. К ним относятся: сырье и материалы; возвратные от­ходы (вычитаются); покупные изделия, полуфабрикаты и ус­луги производственного характера сторонних организаций; топливо и энергия на технологические цели; заработная плата производственных рабочих; отчисления на социальные нужды от заработной платы производственных рабочих; расходы по содержанию и эксплуатации оборудования. Преобладающая часть основных затрат — прямые, т. е. включаются в себесто­имость конкретной продукции на основании первичных доку­ментов, и в калькуляциях выделяются отдельными статьями. Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования по спо­собу включения в себестоимость продукции являются косвен­ными, учитываются в составе общепроизводственных расхо­дов.

Сырье и материалы, израсходованные на производство про­дукции, списываются в себестоимости продукции на основе пер­вичных документов (лимитно-заборных карт, требований-наклад­ных). Первичные документы за отчетный период группируются по направлению расхода сырья и материалов и на их основе со­ставляются ведомости распределения материалов по каждому подразделению организации. Ведомости распределения материа­лов в зависимости от принятой организацией оценки материалов могут составляться по фактической себестоимости (если учет материалов ведется по фактической себестоимости) или отдель­но по учетным ценам и отклонениям от учетных цен (если учет материалов ведется по учетным ценам). На основании ведомос­тей распределения материалов производятся записи по использо­ванию материалов:

Д-т сч. 20 "Основное производство" (23) — на изготовление продукции основным (вспомогательным) производством,

Д-т счетов 25, 26 — на обслуживание и управление произ­водством в подразделениях и организации в целом и др.

К-т сч. 10-1 "Сырье и материалы".

При этом в себестоимость конкретной продукции относятся конкретные сырье и материалы, израсходованные на производ­ство этой продукции.

Если из одного вида сырья или материалов изготавливаются несколько видов продукции, то между видами продукции сырье и материалы распределяются. Распределение может производить­ся пропорционально: нормативному расходу материалов на еди­ницу продукции; установленному коэффициенту расхода (когда расход материалов по базовому изделию принимается равным единице, а по всем остальным — выше или ниже единицы); ко­личеству или весу выработанной продукции.

Возвратные отходы уменьшают затраты на производство про­дукции. Возвратными являются отходы, которые могут быть ис­пользованы в своем производстве или реализованы на сторону. Они оцениваются по ценам возможного использования или реа­лизации. Возвратные отходы приходуются на склад по наклад­ным и отражаются в учете по кредиту счетов 20, 23 и дебету счета 10, субсчет 6 "Прочие материалы". В себестоимости конк­ретных видов продукции возвратные отходы отражаются прямым способом (по документам) или косвенным путем (при невозмож­ности прямого отнесения) пропорционально количеству или сто­имости материалов, израсходованных на производство этих ви­дов продукции.

Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производствен­ного характера сторонних организаций, как правило, предназна­чены для изготовления конкретных видов продукции. В себесто­имость продукции они относятся прямым путем на основании первичных документов:

покупные изделия и полуфабрикаты —

Д-т счетов 20 "Основное производство",

23 "Вспомогательные производства"

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

услуги со стороны —

Д-т счетов 20, 23

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

НДС—

Д-т сч. 19 "НДС по приобретенным ценностям"

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Топливо и энергия на технологические цели предназначены для приведения в движение оборудования и механизмов. Расход топлива и энергии на технологические цели отражается в учете: дебет счетов 20, 23 и кредит счета 10-3 (топливо), кредит счета 60 (энергия со стороны). НДС, указанный в счетах за энергию, учитывается записью: дебет счета 19 кредит счета 60.

В себестоимость конкретных видов продукции технологичес­кое топливо и энергия включаются на основании первичных документов или показаний измерительных приборов (счетчиков). Если прямое отнесение невозможно, то затраты топлива и энер­гии распределяются косвенным путем пропорционально количе­ству часов работы оборудования с учетом его мощности или нормативному расходу энергоресурсов на единицу продукции и выпуска продукции.

Заработная плата производственных рабочих включается в себестоимость продукции на основании первичных документов (табелей учета использования рабочего времени, нарядов, рапор­тов о выработке и др.). По первичным документам, сгруппиро­ванным по направлениям затрат, составляются ведомости распре­деления заработной платы по каждому подразделению организа­ции, на основании которых производятся записи:

Д-т счетов 20 (23) — начисленная заработная плата производ­ственным рабочим основного (вспомогательного) производства,

Д-т сч. 25, 26 — начисленная заработная плата другим кате­гориям работников подразделений и управления предприятия в целом и др.

К-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

При этом в себестоимости конкретных видов продукции за­работная плата производственных рабочих может отражаться одной или двумя статьями: "Основная заработная плата произ­водственных рабочих" и "Дополнительная заработная плата про­изводственных рабочих".

Отчисления на социальные нужды включаются в себестои­мость продукции в установленных законодательством процентах от начисленной заработной платы (основной и дополнительной). Суммы отчислений на социальные нужды рассчитываются в ве­домостях распределения заработной платы, отражающих направ­ления затрат:

Д-т счетов 20 (23) — отчисления от заработной платы произ­водственных рабочих основного (вспомогательного) производства,

25, 26 — отчисления от заработной платы других категорий работников подразделений и управления предприятия в целом и др.

К-т сч. 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспе­чению".

 

Учет расходов на подготовку и освоение производства

Особенностью расходов на подготовку и освоение производ­ства является несовпадение времени производства этих расходов и времени выпуска той продукции, для изготовления которой они осуществляются. К ним относятся:

• затраты по подготовительным работам в добывающих от­раслях (доразведка месторождения; очистка территории в зоне открытых горных работ, площадок для хранения плодородного слоя почвы, используемой при последующей рекультивации зе­мель, устройство временных подъездных путей и дорог для вы­воза добываемого сырья и др.);

• затраты на освоение новых предприятий, производств, це­хов и агрегатов — пусковые расходы (проверка готовности но­вых предприятий, производств, цехов и агрегатов к вводу их в эксплуатацию путем комплексного опробования (под нагрузкой) всех машин и механизмов — пробная эксплуатация — с проб­ным выпуском предусмотренной проектом продукции, наладкой оборудования);

• затраты на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного и массового производства (индивидуальное производство).

Организация вправе вести учет расходов на подготовку и освоение производства по-разному. В организациях, где эти расходы незначительны, а период освоения производства не­продолжителен, расходы на подготовку и освоение производ­ства учитываются в себестоимости выпускаемых видов про­дукции прямым путем в момент их осуществления. Во всех иных случаях расходы на подготовку и освоение производства учитываются на активном счете 31 "Расходы будущих перио­дов":

Д-т сч. 31

К-т счетов 02, 05, 10, 12, 13, 70, 69, 60 и др.

Фактическая сумма расходов, учтенная на счете 31, списыва­ется с его кредита с ежемесячным отнесением части этих расхо­дов в себестоимость соответствующих видов продукции:

Д-т сч. 20 "Основное производство"

К-т сч. 31 "Расходы будущих периодов".

Расчет списываемой части расходов на подготовку и освое­ние производства осуществляется исходя из сметной ставки этих расходов (исчисленной как частное от деления фактической сум­мы расходов на предполагаемый выпуск продукции) и количе­ства продукции, выпущенной за месяц.

Погашение затрат прекращается с момента, когда фактичес­кий выпуск продукции превысит запланированный. Если факти­ческий выпуск отстает от запланированного, то продлевается срок погашения указанных расходов или пересматривается сметная ставка.