Формирование прибыли организации

(+) Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг

(-) Налог на добавленную стоимость

(-) Акцизы

(-) Экспортные пошлины

(-) Налог на реализацию горюче-смазочных материалов

(-) Налог с продаж

(-) Себестоимость продукции (работ, услуг), покупная цена реализованных товаров

(-) Коммерческие расходы, издержки обращения

(=) Прибыль (убыток) от реализации

(+) Проценты к получению (по облигациям и другим видам ценных бумаг)

(-) Проценты к уплате

(+) Доходы от участия в других организациях (по акциям)

(+) Прочие операционные доходы (от реализации имущества и др.)

(-) Прочие операционные расходы (от реализации имущества и др.)

(=) Прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности

(+) Прочие внереализационные доходы

(-) Прочие внереализационные расходы

(=) Прибыль (убыток) отчетного периода (балансовая прибыль)

 

Прибыль (убыток) от реализации определяется как разница между выручкой (нетто) от реализации товаров, продукции, ра­бот, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акци­зов и аналогичных обязательных платежей) и затратами на про­изводство продукции, выполнение работ, оказание услуг, покуп­ной стоимостью реализованных товаров, коммерческими расхо­дами, издержками обращения.

Прибыль (убыток) от реализации определяется на счете 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" и списывается на счет 80 "Прибыли и убытки".

Причитающиеся к получению (подлежащие уплате) процен­ты по облигациям, депозитам, доходы по акциям и от участия в совместной деятельности учитываются непосредственно на сче­те 80 "Прибыли и убытки".

Прочие операционные доходы включают доходы от реализации основных средств и прочего имущества (за минусом налога на до­бавленную стоимость); причитающуюся к получению (полученную) арендную плату; положительные курсовые разницы; компенсации затрат на содержание законсервированных производственных мощ­ностей и объектов, по аннулированным производственным заказам (договорам), прекращенному производству, не давшему продукции; суммы, полученные за проданную иностранную валюту (включая обязательную продажу части валютной выручки).

Прочие операционные расходы включают остаточную сто­имость выбывающего амортизируемого имущества; расходы, связанные с выбытием имущества; балансовую стоимость про­чего выбывающего имущества; расходы по содержанию закон­сервированных производственных мощностей и объектов, по аннулированным производственным заказам (договорам), прекра­щенному производству, не давшему продукции; отрицательные курсовые разницы; расходы, связанные с обслуживанием ценных бумаг (оплата консультационных и посреднических услуг, депозитарных услуг и др.); стоимость иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на дату продажи; причитающиеся к уплате налоги и сбо­ры за счет финансовых результатов.

Прочие операционные доходы и расходы, связанные с движе­нием имущества и иностранной валюты определяются на счетах 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" и 48 "Реа­лизация прочих активов" и списываются на счет 80 "Прибыли и убытки".

Прочие внереализационные доходы включают кредиторскую и депонентскую задолженность, по которой истек срок исковой давности; суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности, списанной в прошлые годы в убыток как безнадежной к получению; присужденные или признанные должником штра­фы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение дого­воров, а также суммы, причитающиеся к возмещению причинен­ных убытков в связи с нарушениями договоров; суммы страхо­вого возмещения и покрытия из других источников убытков от стихийных бедствий, пожаров, аварий, других чрезвычайных событий; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; зачисление на баланс имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации; суммовые разницы, возникающие при осуществлении расчетов в соответствии с заключенными договорами в рублях в сумме, определяемой по официальному курсу соответствующей валюты или условных единицах и т.п.

Прочие внереализационные расходы включают суммы уцен­ки производственных запасов, готовой продукции и товаров в соответствии с установленным порядком; убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой дав­ности; долги, не реальные для взыскания; присужденные или признанные предприятием штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение договоров, а также по возмещению причиненных убытков; убытки по операциям прошлых лет, вы­явленные в отчетном году; потери от стихийных бедствий, убыт­ки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных событий; убытки от списания ранее присужденных долгов по хищениям, по которым исполнительные документы возвращены судом в связи с несостоятельностью ответчика; убытки от хищений ма­териальных и иных ценностей, виновники которых по решению суда не установлены; судебные издержки; суммовые разницы, возникающие при осуществлении расчетов в соответствии с зак­люченными договорами в рублях в сумме, определяемой по офи­циальному курсу соответствующей валюты или условных еди­ницах, и т. п.

Внереализационные доходы и расходы учитываются непос­редственно на счете 80. По мере их возникновения, в зависимо­сти от того, доходы это или потери, они отражаются либо по кредиту, либо по дебету счета 80.

 

13.2. Учет прибыли (убытков) организации

Для учета финансовых результатов используется счет 80 "При­были и убытки". По кредиту счета 80 учитываются прибыли и доходы, по дебету — убытки и потери.

 

Д Счет 80 "Прибыли и убытки" (в течение отчетного года) К

Убытки, потери	Коррес­понди­рующий счет	Прибыли, доходы	Коррес­понди­рующий счет
Выявлен и списан убыток		Выявлена и списана при­
от реализации:		быль от реализации:
• товаров, продукции (ра­бот, услуг)		• товаров, продукции (ра­бот, услуг)
• основных средств		• основных средств
• материальных ценнос­тей и прочих активов		• материальных ценнос­тей и прочих активов
Списаны некомпенсируе­мые потери от стихийных бедствий, затраты по их предотвращению и ликви­дации; убытки от пожа­ров, аварий		Получены доходы от до­левого участия в других организациях; дивиденды по ценным бумагам, при­надлежащим предприя­тию; от сдачи имущества в аренду
01, 10, 12,
20, 40, 41,
44, 51, 60,
69,70	51, 52
Затраты на содержание	10, 12, 13,
законсервированных	51,60, 69,	Поступили суммы в пога­шение дебиторской задол­женности, списанной в убыток в прошлые годы
объектов
Списаны потери от уцен­ки товарных запасов вследствие снижения ры­ночных цен ниже их оцен­ки в текущем учете		50, 51
	Штрафы, пени, неустойки
	за нарушение хозяйствен­ных договоров	51, 63, 76
Затраты по аннулирован­ным заказам; затраты на производство, не давшее продукции		Присоединены к прибыли отчетного года неизрасхо­дованные резервы по со­мнительным долгам и под обесценение вложений в ценные бумаги
Начислен НДС по аренд­ной плате
		Положительные курсовые
Убытки от списания деби­торской задолженности с просроченным сроком ис­ковой давности		разницы:
	• по наличной инвалюте
	в кассе • по денежным средствам
		на счетах в банке
Убытки от списания ранее присужденных долгов по недостачам и хищениям вследствие несостоятель­ности ответчика		• по денежным докумен­там в инвалюте
	• по счетам расчетов	60, 61, 62,
		64, 76
	• по подотчетным суммам
		• по погашенным креди­там
Убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году; судеб­ные издержки; уплачен­ные штрафы, пени, неу­стойки за нарушение хо­зяйственных договоров		90, 92
	• по погашенным займам	94, 95
	• учтенные на счете 83
Созданы резервы:
• по сомнительным дол­гам	82-1
• под обесценение вложе­ний в ценные бумаги
82-2
Отрицательные курсовые
разницы:
• по наличной инвалюте
в кассе
• по денежным средствам
на счетах в банке
• по подотчетным суммам
• по счетам расчетов	60, 61, 62,
	64, 76
• учтенные на счете 83

 

Прибыли и убытки учитываются на счете 80 нарастающим итогом с начала отчетного года. Сальдо по счету 80 за отчетный период определяется расчетно путем сопоставления всей суммы прибыли и убытков с начала отчетного года.

По окончании отчетного года счет 80 закрывается. Заключи­тельными записями декабря в дебет счета 80 списывается сумма использованной прибыли за отчетный год с кредита счета 81 "Ис­пользование прибыли". Результат по счету 80 (нераспределенная прибыль или убыток отчетного года) относится на счет 88 "Нерас­пределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года".

Д Счет 80 "Прибыли и убытки" (по окончании года) К

Использованная за отчетный год прибыль	Коррес­понди­рующий счет	Балансовая прибыль отчетного года	Коррес­понди­рующий счет
Сальдо — убыток за от­четный год	—	Сальдо — прибыль за отчетный год	—
Списана использованная в течение отчетного года прибыль
Списана оставшаяся неис­пользованной прибыль отчетного года	88-1	Списан убыток отчетного года	88-1

 

Аналитический учет по счету 80 ведется по каждой статье прибылей и убытков.

 

Учет использования прибыли

Прибыль организации, полученная в отчетном периоде, ис­пользуется на уплату в бюджет налога на прибыль, а также про­чих налогов и сборов, производимых за счет остающейся в рас­поряжении организации прибыли.

Акционерные общества в соответствии с законодательством, а другие — в соответствии с учредительными документами об­разуют резервный капитал за счет прибыли, остающейся в их распоряжении. Кроме того, если учредительными документами предусмотрено образование фондов, то остающаяся в распоря­жении организации прибыль распределяется в фонды потребле­ния и накопления по установленным учредителями нормативам.

Порядок использования прибыли организации таков.

 

(+) Прибыль отчетного периода (балансовая прибыль)

(-) Налог на прибыль по установленной ставке

(-) Арендная плата (за вычетом амортизационных отчислений) арендных предприятий

(-) Прочие налоги и сборы:

сбор за право торговли

лицензионный сбор за право торговли винно-водочными изделиями

лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей и др.

штрафные санкции, взыскиваемые налоговыми органами, ГКАП России, Госстандартом России и другими организациями

другие налоги и сборы

(=) Чистая прибыль, остающаяся в распоряжении организации

(=) Нераспределенная прибыль отчетного года

 

Учет использования прибыли в течение отчетного года ве­дется на активном счете 81 "Использование прибыли", который имеет два субсчета: 81-1 "Платежи в бюджет из прибыли" и 81-2 "Использование прибыли на другие цели".

 

Д Счет 81 "Использование прибыли" К

 

13.4. Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)

Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) ве­дется на счете 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убы­ток)" по субсчетам: 88-1 "Нераспределенная прибыль (непокры­тый убыток) отчетного года", 88-2 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет".

Нераспределенная прибыль отчетного года, выявленная на счете 80 после закрытия счета 81 (дебет счета 80, кредит счета 81), списывается со счета 80 записями декабря на счет 88-1 (де­бет счета 80, кредит счета 88-1). Сумма убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 88-1 с кредита счета 80.

Нераспределенная прибыль отчетного года может быть на­правлена на выплату доходов учредителям организации. Остав­шаяся после выплаты доходов учредителям нераспределенная прибыль отчетного года переносится с субсчета 88-1 "Нераспре­деленная прибыль (убыток) отчетного года" на субсчет 88-2 "Не­распределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет".

Убыток отчетного года может быть покрыт нераспределен­ной прибылью прошлых лет, средствами резервного капитала, образованного в соответствии с законодательством, свободными средствами фонда накопления и средствами резервов, образован­ных в соответствии с учредительными документами, добавочно­го капитала (за исключением сумм прироста стоимости имуще­ства по переоценке).

Для организаций, получивших в предыдущем году убыток (по данным годового бухгалтерского отчета), освобождается от на­лога часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение пяти лет (при условии полного использования на эти цели средств резервного и других аналогичных по назначению фондов, созда­ние которых предусмотрено законодательством). При определе­нии размера указанной льготы в налоговом расчете принимают­ся понесенные организацией за год убытки только от реализации продукции (работ, услуг). Если в организации принимается ре­шение об оставлении на балансе непокрытого убытка (имея в виду списание его в будущие периоды), то сумма такого убытка переносится с субсчета 88-1 на субсчет 88-2.

Записи операций на субсчете 1 счета 88 ведутся только за декабрь отчетного года.

 

Счет 88, субсчет 1 "Нераспределенная прибыль (убыток)

Д отчетного года" К

Уменьшение нераспределенной прибыли увеличение убытка отчетного года	Коррес­понди­рующий счет	Увеличение нераспределенной прибыли уменьшение убытка отчетного года	Коррес­понди­рующий счет
Списан убыток отчетного		Списана нераспределен­ная прибыль отчетного года
года
Начислены доходы учре­дителям за счет нераспре­деленной прибыли отчет­ного года		Списаны в погашение
	Убытка отчетного года:
75-2	• резервный капитал
		• добавочный капитал (за исключением прироста имущества по переоцен­ке)
Начислены доходы работ­никам организации, явля­ющимся ее учредителями
		• нераспределенная при­быль прошлых лет	88-2
			88-3
		• фонд накопления
Зачислена нераспределен­ная прибыль отчетного года в состав нераспреде­ленной прибыли про­шлых лет
	Зачислен убыток отчетно­го года в состав непокры­того убытка прошлых лет
88-2	88-2

 

Нераспределенная прибыль прошлых лет может быть направ­лена в следующем отчетном году на увеличение уставного ка­питала, пополнение резервного капитала, выплату доходов уч­редителям, увеличение фондов специального назначения, созда­ваемым организацией в соответствии с учредительными доку­ментами, и др.

Непокрытый убыток прошлых лет погашается в следующем отчетном году прибылью текущего отчетного года, а также мо­жет быть покрыт за счет средств резервного капитала, целевых взносов учредителей организации и др.

Записи на субсчете 2 счета 88 приведены ниже.

 

Счет 88, субсчет 2 "Нераспределенная прибыль

Д (непокрытый убыток) прошлых лет" К

Уменьшение нераспреде­ленной прибыли, увеличе­ние непокрытого убытка прошлых лет	Корреспонди-руюший счет	Увеличение нераспреде­ленной прибыли, уменьше­ние непокрытого убытка прошлых лет	Коррес­понди­рующий счет
Сальдо — непокрытый убыток прошлых лет на начало периода	—	Сальдо — нераспреде­ленная прибыль прошлых лет на начало периода	—
Зачислен непокрытый убыток отчетного года в непокрытый убыток про­шлых лет		Зачислена нераспределен­ная прибыль отчетного года в нераспределенную прибыль прошлых лет
88-1	88-1
	Списан непокрытый убы­ток прошлых лет за счет Соответствующих источ­ников:
Использована нераспреде­ленная прибыль прошлых лет по назначению:
увеличен уставный ка­питал		• целевых взносов • резервного капитала
увеличен резервный ка­питал
начислены доходы учре­дителям	75-2
начислены доходы ра­ботникам, являющимся акционерами
оплачены НИИ и ОКР, проектные и технологи­ческие работы, подго­товка и повышение ква­лификации кадров и др.
51, 52
выплачена материаль­ная помощь
списаны затраты по строительству и приоб­ретению основных средств, не включаемые в первоначальную сто­имость объектов
08-5
отчислено в фонды на­копления	88-3
отчислено в фонды по­требления	88-5
Сальдо — непокрытый	—	Сальдо — нераспреде­ленная прибыль прошлых лет на конец периода	—
убыток прошлых лет на
конец периода

 

Глава 14