Учет расчетов с подотчетными лицами в иностранной валюте

Командировочные расходы, выдаваемые в иностранной валю­те, учитываются одновременно в валюте и в валюте, пересчитан­ной в рубли по курсу ЦБ РФ на день совершения операции.

Организации вправе без ограничений и специальных разре­шений ЦБ РФ покупать иностранную валюту за рубли на внут­реннем валютном рынке Российской Федерации для командиро­вочных расходов с обязательным зачислением купленной валю­ты на текущий валютный счет.

Приобретение наличной иностранной валюты для команди­ровочных расходов не допускается.

Для получения иностранной валюты с валютного счета орга­низация не ранее чем за десять банковских дней до убытия ра­ботников в зарубежную командировку представляет в банк за­явление, в котором указывает номера и даты приказов по орга­низации о командировании работников за границу. Командиру­емые за границу работники получают валюту под отчет в кассе организации. При возвращении из командировки остаток неис­пользованной валюты работник должен вернуть в кассу орга­низации в валюте. Не израсходованная во время командировки за границей иностранная валюта, возвращенная работником в кассу, сдается в банк на текущий валютный счет и не подлежит обязательной продаже на внутреннем валютном рынке Россий­ской Федерации. В случае превышения суммы использованной валюты над суммой валюты, полученной работником от орга­низации, перерасход валюты на командировку возмещается ор­ганизацией работнику в валюте или в рублях, полученных пу­тем перерасчета валюты по курсу ЦБ РФ на дату утверждения авансового отчета.

При учете задолженности подотчетного лица выданные сум­мы валюты учитываются по курсу на день выдачи; отчет подот­четного лица и возврат неиспользованных сумм — по курсу ва­люты на дату утверждения отчета. Таким образом, на счете 71 "Расчеты с подотчетными лицами" образуется курсовая разница, которая списывается на счет 80 "Прибыли и убытки" или 83, субсчет "Курсовые разницы".

Затраты в иностранной валюте на заграничные командиров­ки учитываются аналогично затратам по командировкам на тер­ритории Российской Федерации. Нормы на командировочные расходы по заграничным командировкам регламентируются Пра­вительством РФ.

Суточные выплачиваются при проезде по территории Россий­ской Федерации, включая день пересечения границы при въезде в Российскую Федерацию, в российской валюте; при проезде, включая день пересечения границы при выезде из Российской Федерации, и за время пребывания на иностранной территории — в иностранной валюте.

Работникам, направляемым в служебную командировку за границу, суточные выплачиваются за каждый день пребывания в командировке. При направлении работника в загранкомандиров­ку в две или более страны за день перемещения из страны в страну суточные выплачиваются в размере 100% по нормам и в валюте той страны, куда направляется командированный.

Расходы на заграничные командировки возмещаются работ­нику только на основании подтверждающих документов (счета, квитанции, проездные билеты и др.).

 

Пример (курс валют и нормы являются условными).

1. Подотчетному лицу было выдано на командировку в Швецию — 10 000 шведских крон по курсу ЦБ РФ 0,45 руб. за 1 швед. крону и 700 руб.

2. Подотчетное лицо представило авансовый отчет:

авиабилеты в Стокгольм (туда и обратно, рейс выполняется Аэрофлотом) — 800 руб.;

квитанция гостиницы за 30 дней (норма — до 650 швед. крон в день) — 2500 швед. крон;

суточные по норме за 30 дней (норма — 310 швед. крон в день — 310 швед. крон • 30 дн.) — 9300 швед. крон.

Курс шведской кроны на дату утверждения авансового отчета составил 0,5 руб. за 1 крону.

 

Расчет по авансовому отчету

Показатель	По норме	Сверх нормы
Авиационные билеты	800 руб.	—
Проживание в гостинице	2500 швед. крон / 1 250 руб.	—
Суточные	9300 швед. крон / 4 650 руб.	—
Итого: в инвалюте     в рублях	11 800 швед. крон 5 900 руб.   800 руб.

 

Отражаем операции на счетах.

1. Выдано под отчет:

Д-т сч. 71 "Расчеты с подотчетными лицами" 700 руб.

К-т сч. 50 "Касса" 700 руб.;

Д-т сч. 71 "Расчеты с подотчетными лицами" 10000 швед. крон / 4500 руб.

К-т сч. 50 "Касса" 10000 швед. крон / 4500 руб.

2. Расходы по авансовому отчету:

Д-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы" 6700 руб.

К-т сч. 71 "Расчеты с подотчетными лицами" 800 руб. и 11800 швед. крон / 5900 руб.

3. Возвращен подотчетному лицу перерасход аванса в валюте в рублевом эквиваленте 900 руб. (1800 швед. крон • 0,5):

Д-т сч. 71 "Расчеты с подотчетными лицами" 900 руб.

К-т сч. 50 "Касса" 900 руб.

5. Списана положительная курсовая разница по счету 71 в размере 500 руб.(4500 + 900 - 5900):

Д-т сч. 71 "Расчеты с подотчетными лицами" 500 руб.

К-т сч. 80 "Прибыли и убытки" 500 руб.

 

Организация может выдавать под отчет на загранкомандиров­ки не только наличную инвалюту, но и дорожные чеки.

Дорожные чеки — платежные документы в иностранной ва­люте. Они приобретаются за счет валютных средств, имеющихся на текущих валютных счетах, либо специально приобретенных валютных средств для оплаты командировочных расходов. До­рожные чеки приходуются в кассу и затем выдаются под рос­пись командируемому работнику.

Оприходование в кассу и выдача дорожных чеков под отчет отражаются в учете на счете 56 "Денежные документы" по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции. Возникающие курсовые разницы при переоценке дорожных чеков, находящихся в кассе, списываются на счет 80 или 83, субсчет 4.

Командируемый работник в течение 10 дней после возвраще­ния из командировки должен сдать авансовый отчет. При наличии перерасхода по авансу задолженность перед командируемым ра­ботником может погашаться либо инвалютой, либо путем выдачи эквивалента в рублях по курсу ЦБ РФ на дату утверждения аван­сового отчета. При неполном использовании дорожных чеков сум­ма задолженности подотчетного лица погашается путем внесения в кассу наличной иностранной валюты или дорожных чеков.

Не позднее 20 дней со дня возвращения работника из загран­командировки организация обязана, сдать неиспользованные ин­валюту и дорожные чеки в банк и представить ему отчет о ко­мандировке.

 

Пример. Организацией были приобретены дорожные чеки на сумму 1 000 долл. США (курс ЦБ РФ — 15 руб. за 1 долл.) и выданы работнику в этот же день на командировку в США на 10 дней (цифры условные):

Д-т сч. 56 "Денежные документы" 1000 долл. / 15 000 руб.

К-т сч. 52 "Валютный счет" 1000 долл. / 15 000 руб.;

Д-т сч. 71 "Расчеты с подотчетными лицами" 1000 долл. / 15 000 руб.

К-т сч. 56 "Денежные документы" 1000 долл. / 15 000 руб.

После возвращения из командировки работник отчитался на сумму 1200 долл. США (курс ЦБ РФ на дату утверждения отчета — 20 руб. за 1 долл.):

Д-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы" 1200 долл. / 24 000 руб.

К-т сч. 71 "Расчеты с подотчетными лицами" 1200 долл. / 24 000 руб.

Перерасход возвращен работнику в рублях по курсу ЦБ РФ на дату утвер­ждения отчета (200долл. • 20 руб.= 4 000 руб.):

Д-т сч. 71 "Расчеты с подотчетными лицами" 4 000 руб.

К-т сч. 50 "Касса" 4 000 руб.

Курсовая разница по счету 71 списывается на счет 80 или 83, субсчет 4, в соответствии с учетной политикой:

Д-т сч. 71 "Расчеты с подотчетными лицами" 5 000 руб.

К-т сч. 80 "Прибыли и убытки" (83) 5 000 руб.

Учет импортных операций

Порядок оформления импортных сделок

Импортные поставки материальных ценностей оформляют­ся контрактом, в котором оговариваются: вид поставляемого то­вара; его цена; сумма контракта; вид и сроки поставки; условия платежа и форма расчетов; гарантии продавца; штрафные сан­кции при нарушении условий контракта; порядок возмещения убытков; страхование; форс-мажор; порядок разрешения спо­ров.

Импортная стоимость товара, указываемая в счете-фактуре иностранного поставщика, определяется условиями поставки по контракту.

Основными условиями импортных поставок железнодорож­ным транспортом являются: франко-завод (франко-склад) продав­ца; франко-склад покупателя; франко-вагон станция отправления поставщика; франко-вагон пограничная станция страны продав­ца; франко-вагон станция-назначения покупателя.

Условия импортных поставок формируются на основе меж­дународных торговых условий "Инкотермс", установленных Международной торговой палатой.

Эти условия сгруппированы в четыре базисные категории:

группа Е включает условия EXW, согласно которым покупа­тель получает готовый к отправке товар на складе (заводе про­давца);

группа F содержит условия, согласно которым продавец обя­зан доставить товар до транспортных средств, указанных поку­пателем (FCA, FAS, FOB);

группа С содержит условия, согласно которым продавец дол­жен заключить договор перевозки, однако не несет риска потери или повреждения товаров и дополнительных расходов после от­грузки или отправки товаров (CFR, CIF, СРТ, CIP);

группа D содержит условия, согласно которым продавец не­сет все риски и затраты, связанные с доставкой груза в пункт назначения (DAF, DES, DEQ, DDU, DDP).

В соответствии с этими условиями четко определяется, кто организует и оплачивает перевозку товара от продавца к покупа­телю, несет риск при осуществлении этих функций и при гибели и порче товара. Наибольшее распространение в перевозках мор­ским и внутренним водным транспортом в настоящее время по­лучили условия, приведенные в таблице на с. 403.

 

Условия поставки "Инкотермс"

Группа	Обозначение условия
в терминах "Инкотермс"	в переводе
Е	EXW — Ex Works (... named place)	Франко-завод (... в обуслов­ленном пункте)
F	FCA — Free Carrier (... named place)	Свободно у перевозчика (... в обусловленном пункте)
FAS — Free Alongside Ship (... named port of shipment)	Свободно вдоль борта судна (... в указанном порту отгруз­ки)
FOB — Free or Board (... named port of shipment)	Свободно на борту (... в ука­занном порту отгрузки)
С	CFR — Cost and Freight (... named port of destination)	Стоимость и фрахт (... в по­именованном порту назначе­ния)
GIF — Cost, Insurance and Freight (... named \ port of destination)	Цена, страхование и фрахт (... до указанного порта назна­чения)
CPT — Carriage Paid to (... named place of destination)	Перевозка оплачена до... (указанного места назначе­ния)
CIP — Carriage and Insurance Paid to (... named place of Destination)	Перевозка и страхование оп­лачены до (... указанного ме­ста назначения)
D	DAF — Delivered at Frontier (... named place)	Доставлено до границы (... поименованный пункт)
DES — Delivered ex Ship (... named port of destination)	Доставлено с судна (... в ука­занном порту назначения)
DEQ — Delivered ex Quay (Duty Paid) (... named port of destination)	Доставлено до причала (включая оплату пошлины) (... указанного порта назначе­ния)
DDL) — Delivered Duty Unpaid (... named place of destination)	Доставлено, пошлины не оп­лачены (... в указанном месте назначения)
DDP — Delivered Duty Paid (... named place of destination)	Доставлено, включая оплату пошлины (... в указанном ме­сте назначения)

 

Характеристика некоторых условий поставок "Инкотермс"

Наименова­ние условий	Обязанности Продавца	Обязанности покупателя	Момент перехода риска, порчи и гибели товара на покупателя
ФАС (франко вдоль борта судна)	Поставка товара на пристань, расположе­ние его вдоль борта судна; получение доку­ментов от экспедитора	Фрахтование судна и оплата фрахта; полу­чение экспортных лицензий и оплата экспортных пошлин	Расположение товаров вдоль борта судна на причале или в лихтере
ФОБ (франко-борт суд­на)	Поставка товара на борт судна; предостав­ление лицензии на эк­спорт и оплата всех расходов по погрузке товара на борт судна	Фрахтование судна и оплата фрахта; пре­доставление судна в установленный срок; оплата расходов по разгрузке товара в порту назначения	Пересечение товаром борта судна в порту отправления
КАФ (сто­имость и фрахт)	Организация перевоз­ки и оплата ее до мес­та назначения; постав­ка товара на борт суд­на; получение экспор­тных лицензий и оплата экспортных по­шлин; передача поку­пателю счета и коноса­мента; оплата расходов по отгрузке товара на судно и по разгрузке	Получение счета от покупателя и коно­самента; оплата рас­ходов по разгрузке (определяется в до­говоре)	Пересечение товаром борта судна в порту отгрузки
СИФ (сто­имость товара, страхова­ние и фрахт)	Организация транспор­та; оплата фрахта до порта назначения; по­грузка товара на борт судна; получение экс­портных лицензий и оплата экспортных по­шлин; страхование то­вара на время перевоз­ки и оплата страховых премий, передача по­купателю счета, коно­самента и страхового полиса; оплата расхо­дов по погрузке и раз­грузке товара	Принятие счета, ко­носамента и страхо­вого полиса, приня­тие товара	Пересечение
товаром борта
судна в порту
отгрузки

 

Основными формами расчетов, применяемыми по импорту, являются: предоплата; инкассо; расчеты через аккредитивы; от­крытый счет.

В соответствии с законодательством РФ осуществляется ва­лютный контроль за обоснованностью платежей в иностранной валюте за импортируемые товары.

Импортер обязан ввезти оплаченный импортный товар в Рос­сийскую Федерацию в сроки, установленные контрактом, но не позднее 90 календарных дней с даты перевода средств. В случае непоставки оплаченного товара импортер обязан обеспечить воз­врат переведенных за границу средств. За невыполнение указан­ных требований импортер несет финансовую ответственность перед государством в размере всей суммы произведенной опла­ты. Превышение 90 дней в завозе товара или возврате средств допускается в соответствии с порядком, определенным Прави­тельством РФ по согласованию с ЦБ РФ.

Оплата импортируемого товара по контракту импортера мо­жет осуществляться только со счета импортера в банке импорте­ра и только банком импортера и/или банком-корреспондентом, действующим по его поручению. Банк, не являющийся банком импортера, при выдаче кредитов в иностранной валюте импор­теру для оплаты товаров по контракту обязан перечислять сред­ства по кредиту на текущий валютный счет импортера в банке импортера. Оплата импортируемого товара иным банком, чем банк импортера или банк — его корреспондент, действующий по поручению последнего, или со счета третьего лица, не являюще­гося импортером, допускается только при наличии у импортера разрешения (лицензии) ЦБ РФ на осуществление такой опера­ции.

За выполнение функций агента валютного контроля по им­портным контрактам банк импортера вправе взимать плату с импортера в размере, не превышающем 0,15% суммы контракта.

В данную сумму не входят вознаграждение банка импортера за выдачу гарантии валютного контроля и иные платежи по до­говорным отношениям между банком импортера и импортером, возникающим в связи с выдачей указанной гарантии.

Плата за выполнение функций агента валютного контроля взимается банком импортера с текущего валютного счета импор­тера не ранее осуществления первого платежа в иностранной валюте за импортируемые по данному контракту товары. По каж­дому контракту импортер оформляет паспорт импортной сделки в двух экземплярах. Вместе с копией контракта паспорт импор­тной сделки представляется в банк импортера. Банк проверяет представленные документы и подписывает оба экземпляра пас­порта импортной сделки, первый из которых возвращается им­портеру, а второй остается в банке. С подписанием паспорта импортной сделки банк импортера принимает данный контракт на расчетное обслуживание и контролирует обоснованность пла­тежей в иностранной валюте за импортируемые по этому кон­тракту товары.

Для таможенного оформления товаров, ввозимых на тер­риторию Российской Федерации, организация представляет в таможенный орган одновременно с грузовой таможенной дек­ларацией ксерокопию паспорта импортной сделки, заверенную банком. В таможенном, органе проверяются представленные до­кументы и при отсутствии расхождений между ними и выпол­нении организацией требований таможенного законодательства должностное лицо, осуществляющее таможенное оформление импортных товаров, подписывает копию паспорта импортной сделки и ксерокопию грузовой таможенной декларации, скреп­ляя их своей личной номерной печатью. Подписанные доку­менты остаются в делах таможни. Подписанный и заверенный экземпляр грузовой таможенной декларации в течение месяца с даты завершения таможенного оформления импортируемого товара передается импортером в банк для подтверждения вво­за товара на территорию Российской Федерации.

В соответствии с контрактом оплата импортных товаров мо­жет быть произведена:

• после завершения таможенного оформления;

• после отгрузки товара в адрес покупателя, но до заверше­ния таможенного оформления;

• до отгрузки товара в адрес покупателя (предоплата).

При условии оплаты импортного товара после завершения таможенного оформления банк при наличии соответствия дан­ных паспорта импортной сделки, грузовой таможенной деклара­ции и платежных инструкций импортера производит оплату.

При условии оплаты импортного товара после отгрузки до завершения таможенного оформления банк до осуществления платежа за импортируемые товары должен получить от импорте­ра комплект следующих коммерческих документов:

а) оригинал коммерческого счета-фактуры, содержащего наи­менование и адреса продавца-нерезидента и импортера, дату и номер контракта, краткое описание проданного товара, базис поставки, общую сумму, подлежащую оплате импортером за от­груженные товары;

б) транспортный документ (океанский коносамент; коноса­мент, покрывающий перевозку морем; коносамент (документ) на смешанные перевозки; коносамент, покрывающий перевозку от порта до порта; авианакладная; смешанный грузовой коносамент FIATA; почтовая квитанция и курьерская расписка; погрузочный ордер; накладная на наземную перевозку груза; другие транспор­тные документы, принятые в международной практике).

Банк импортера проверяет соответствие данных паспорта импортной сделки сведениям счета-фактуры и транспортного документа. При отсутствии расхождений банк проводит оплату импортируемого товара.

При использовании аккредитивной формы расчетов сохраня­ются указанные выше требования.

Оплата импортером импортируемых товаров до их отгрузки в адрес получателя в Российской Федерации возможна в одном из следующих случаев:

а) при выдаче банком импортера гарантии валютного контро­ля;

б) при непревышении суммы предоплаты предельной суммы, разрешенной ЦБ РФ к переводу без гарантии валютного контро­ля в течение одной рабочей недели.

В зависимости от состояния платежного баланса Российской Федерации и складывающейся практики внешнеторговых расче­тов резидентов Российской Федерации ЦБ РФ может пересмат­ривать максимально допустимый размер предоплаты, разрешен­ный к переводу без гарантии валютного контроля со стороны банка импортера;

в) при наличии разрешения ЦБ РФ.

ЦБ РФ выдает разрешение на оплату товаров импортерами до их отгрузки в Российскую Федерацию только в исключитель­ных случаях при импортных закупках, осуществляемых по ре­шению Правительства РФ, при невозможности осуществить за­купку необходимых товаров без предоплаты и, как правило, при поручительстве Правительства РФ, в соответствии с которым Правительство РФ берет на себя ответственность за надлежащее исполнение сделки.

Между банками импортеров и Государственным таможенным комитетом РФ производится взаимный обмен информацией о произведенных платежах и о ввезенных товарах, осуществляется их сверка и на основе выявленных отклонений принимаются меры воздействия на импортера, предусмотренные нормативными до­кументами.