Финансовые результаты и использование прибыли

 

Нормативная база: Положение по бухгалтерскому учету «Доходы

организации» ПБУ 9/99;

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ Ю/99;

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02.

 

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году предназначен счет 99 «Прибыли и убытки».

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 99 «Прибыли и убытки»).

 

ДОХОДЫ И РАСХОДЫ ПО ОБЫЧНЫМ ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (п. 5 ПБУ 9/99).

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг (п. 5 ПБУ 10/99).

Поступления от других юридических и физических лиц сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей доходами организации не признаются (п. 3 ПБУ 9/99).

Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним предназначен счет 90 «Продажи» (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 90 «Продажи»).

В соответствии с п. 12 ПБУ 9/99 одним из условий признания выручки в бухгалтерском учете является переход права собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) от организации к покупателю или принятие работ заказчиком (оказание услуги).

 

Пример 11.1

В отчетном периоде организация реализовала готовую продукцию на сумму 271 400 руб. (в том числе НДС — 41 400 руб.). Право собственности на отгруженную продукцию переходит к покупателям в момент отгрузки. Себестоимость отгруженной продукции — 160 000 руб. Расходы на продажу составили 25 000 руб. В конце отчетного периода на расчетный счет организации поступила выручка в оплату отгруженной продукции в размере 200 000 руб.

Составим бухгалтерские проводки и определим финансовый результат от реализации продукции:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»

— на сумму выручки от реализации продукции — 271 400 руб.; Дебет 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

— на сумму НДС — 41 400 руб.;

Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 43 «Готовая продукция»

— на сумму фактической себестоимости отгруженной продукции — 160 000 руб.;

Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 44 «Расходы на продажу»

— на сумму расходов, связанных с продажей продукции, — 25 000 руб.;

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

— на сумму денежных средств, поступивших от покупателей в оплату продукции, — 200 000 руб.

Финансовый результат от реализации продукции определяется сопоставлением кредитового оборота по субсчету 1 «Выручка и дебетовых оборотов по субсчетам 2 «Себестоимость продаж» и

3 «Налог на добавленную стоимость»: 271400 руб.-41400 руб.- 160 000 руб. - 25 000 руб. = 45 000 руб.

На сумму полученной прибыли в размере 45 000 руб. оформляется проводка:

Дебет 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99 «Прибыли и убытки»

— 45 000 руб.

 

Пример 11.2

Изменим условия примера 11.1. Допустим, что право собственности на отгруженную продукцию переходит к покупателям в момент оплаты, а расходы на продажу полностью списываются на себестоимость реализованной продукции отчетного периода.

Составим бухгалтерские проводки и определим финансовый результат от реализации продукции:

отгрузка продукции:

Дебет 45 «Товары отгруженные» Кредит 43 «Готовая продукция»

- на сумму фактической себестоимости отгруженной продукции - 160 000 руб.;

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «НДС» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

— на сумму НДС — 41 400 руб.^[4]; оплата продукции:

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

— на сумму денежных средств, поступивших от покупателей в оплату продукции, — 200 000 руб.;

признание выручки от реализации продукции: Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»

— на сумму признанной в бухгалтерском учете выручки от реа­лизации продукции — 200 000 руб.;

Дебет 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стои­мость» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «НДС»

— на сумму НДС - 30 508 руб. (200 000 руб.: 118 х 18);

Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 45 «Товары отгруженные»

— на сумму фактической себестоимости продукции, выручка от реализации которой признана в бухгалтерском учете, — 117 907 руб. (160 000 руб. х 200 000 руб.: 271 400 руб.);

Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 44 «Расходы на продажу»

— на сумму расходов, связанных с продажей продукции, — 25 000 руб.

Финансовый результат от реализации продукции определяется сопоставлением кредитового оборота по субсчету 1 «Выручка» и дебетовых оборотов по субсчетам 2 «Себестоимость продаж» и 3 «Налог на добавленную стоимость»: 200 000 руб. - 30 508 руб. -- 117 907 руб. - 25 000 руб. = 26 585 руб.

На сумму полученной прибыли в размере 26 585 руб. оформляется проводка:

Дебет 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99 «Прибыли и убытки»

— 26 585 руб.

 

ПРОЧИЕ ДОХОДЫ И РАСХОДЫ

Доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями (п. 4 ПБУ 9/99).

Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами (п. 4 ПБУ 10/99).

Прочими доходами также являются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т. п. (п. 9 ПБУ 9/99).

Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализвции имущества и т. п.) (п. 13 ПБУ 10/99).

Для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчет­ного периода предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы» (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 91 «Прочие доходы и расходы»).

 

Пример 11.3

В отчетном периоде организацией были получены следующие доходы, не являющиеся доходами от обычных видов деятельности:

поступления от продажи объекта основных средств — 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.);

доход по принадлежащим организации акциям акционерного общества — 30000 руб.;

проценты по предоставленному работнику займу — 400 руб.

Первоначальная стоимость реализованного объекта основных средств — 10000 руб., сумма начисленной амортизации — 4000 руб.

Организацией осуществлены расходы:

признан к уплате штраф за нарушение условий договора аренды — 3700 руб.;

списана дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности — 15 000 руб.

Составим бухгалтерские проводки и определим сальдо прочих доходов и расходов:

"Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»

— на сумму выручки от реализации объекта основных средств — 11 800 руб.;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расхо­ды» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

— на сумму НДС — 1800 руб.;

Дебет 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 «Основные средства»

— на сумму первоначальной стоимости реализуемого объекта основных средств — 10 000 руб.;

Дебет 02 «Амортизация основных средств» Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»

— на сумму начисленной амортизации по реализуемому объекту основных средств — 4000 руб.;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»

— на сумму остаточной стоимости реализуемого объекта основных средств — 6000 руб. (10 000 руб. - 4000 руб.);

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»

— на сумму дохода по акциям — 30 000 руб.;

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»

— на сумму начисленных процентов по предоставленному работнику организации займу — 400 руб.;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

— на сумму причитающегося к уплате штрафа за нарушение условий договора аренды — 3700 руб.;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

— на сумму дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, — 15 000 руб.

Сопоставлением кредитовых оборотов по субсчету 1 «Прочие доходы» и дебетовых оборотов по субсчету 2 «Прочие расходы» определим сальдо прочих доходов и расходов:

(11 800 руб.+ 30 000 руб.+ 400 руб.) - (1800 руб. + 6000 руб. + 3700 руб. + 15 000 руб.) = 15 700 руб.

На сумму кредитового сальдо 15 700 руб. оформляется проводка:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кредит 99 «Прибыли и убытки»

— на сумму кредитового сальдо по счету 91 — 15 700 руб.