Учет расчетов по налогу на прибыль

Условный расход (доход) по налогу на прибыль

Сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль.

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль учитывается в бухгалтерском учете на обособленном субсчете по учету условных расходов (условных доходов) по налогу на прибыль к счету по учету прибылей и убытков (п. 20 ПБУ 18/02).

Суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль отражаются на счете 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 99 «Прибыли и убытки»).

 

Пример 11.4

Прибыль организации, сформированная на счетах бухгалтерского учета по итогам отчетного периода и отраженная в Отчете о прибылях и убытках, составила 180 300 руб.

Определим условный расход по налогу на прибыль:

180 300 руб. х 24 % = 43 272 руб.

Составим бухгалтерскую проводку:

Дебет 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Условный расход по налогу на прибыль» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

— на сумму условного расхода по налогу на прибыль — 43 272 руб.

 

Постоянное налоговое обязательство (актив)

Под постоянным налоговым обязательством понимается сумма налога, которая приводит к увеличению (уменьшению) налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

Постоянное налоговое обязательство (актив) признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница (п. 7 ПБУ 18/02).

Под постоянными разницами понимаются доходы и расходы:

формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов;

учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль отчетного периода, но не признаваемые для целей бухгалтерского учета доходами и расходами как отчетного, так и последующих отчетных периодов (п. 4 ПБУ 18/02).

Постоянное налоговое обязательство (актив) равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возник­шей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установлен­ную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату (п. 7 ПБУ 18/02).

Суммы постоянных обязательств отражаются на счете 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 99 «Прибыли и убытки»).

 

Пример 11.5

В отчетном периоде представительские расходы организации составили 130 000 руб. В соответствии с п. 2 ст. 264 главы 25 Н К РФ для целей налогообложения представительские расходы учитываются в размере, не превышающем 4 % от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период. Фонд оплаты труда - 900 000 руб.

Определим нормативную величину представительских расходов:

900 000 руб. х 4 % = 36 000 руб.

Определим постоянную разницу:

130 000 руб. - 36 000 руб. = 94 000 руб.

Постоянное налоговое обязательство составит:

94 000 руб. х 24 % = 22 560 руб.

Составим бухгалтерскую проводку:

Дебет 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Постоянное налоговое обязательство» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

— на сумму постоянного налогового обязательства — 22 560 руб.

 

Отложенный налоговый актив

Под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Организация признает отложенные налоговые активы в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, при условии существования вероятности того, что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах (п. 14 ПБУ 18/02).

Под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль — в другом или в других отчетных периодах (п. 8 ПБУ 18/02).

Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (п. 11 ПБУ 18/02).

Отложенные налоговые активы равняются величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете по учету отложенных налоговых активов (п. 14 ПБУ 18/02).

Для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых активов предназначен счет 09 «Отложенные налоговые активы».

По дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в коррес­понденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается отложенный налоговый актив, увеличивающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода.

По кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых активов в счет уменьшения условного расхода (дохода) отчетного периода.

Отложенный налоговый актив при выбытии объекта актива, по которому он был начислен, списывается с кредита счета 09 «Отложенные налоговые активы» в дебет счета 99 «Прибыли и убытки» (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 09 «Отложенные налоговые активы»).

 

Пример 11.6

В отчетном периоде сумма амортизационных отчислений, отнесенная на счет 02 «Амортизация основных средств», составила 20 000 руб. Сумма амортизации, рассчитанная для целей налогообложения, — 15 000 руб.

Вычитаемая временная разница составит:

20 000 руб. - 15 000 руб. = 5000 руб.

Отложенный налоговый актив:

5000 руб. х 24 % = 1200 руб.

Составим бухгалтерскую проводку:

Дебет 09 «Отложенные налоговые активы» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

— на сумму отложенного налогового актива — 1200 руб.

Отложенное налоговое обязательство

Под отложенным налоговым обязательством понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые обязательства признаются в том отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы (п. 15 ПБУ 18/02).

Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (п. 12 ПБУ 18/02).

Отложенные налоговые обязательства равняются величине, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете по учету отложенных налоговых обязательств (п. 15 ПБУ 18/02).

Для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых обязательств предназначен счет 77 «Отложенные налоговые обязательства».

По кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается отложенный налог, уменьшающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода.

По дебету счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых обязательств, в счет начислений налога на прибыль отчетного периода.

Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается с дебета счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в кредит счета 99 «Прибыли и убытки» (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 77 «Отложенные налоговые обязательства»).

 

Пример 11.7

В отчетном периоде сумма амортизационных отчислений, отнесенная на счет 02 «Амортизация основных средств», составила 36 000 руб. Сумма амортизации, рассчитанная для целей налогообложения, — 45 000 руб.

Налогооблагаемая временная разница составит:

45 000 руб. - 36 000 руб. = 9000 руб.

Отложенное налоговое обязательство:

9000 руб. х 24% = 2160 руб.

Составим бухгалтерскую проводку:

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 77 «Отложенные налоговые обязательства»

— на сумму отложенного налогового обязательства — 2160 руб.

 

ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ПРИБЫЛИ

Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счетов 75 «Расчеты с учредителями» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»).

 

Пример 11.8

По итогам года организацией получена прибыль в размере 250 000 руб.

В году, следующем за отчетным, по решению собрания акционеров 10% прибыли (25 000 руб.) направлено на образование резервного капитала, остальная часть прибыли (225 000 руб.) — на выплату дивидендов. Дивиденды, начисленные акционерам — работникам предприятия, составляют 115 000 руб.

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 84 «Нераспределенная при­быль (непокрытый убыток)»

— на сумму прибыли отчетного года — 250 000 руб.;

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит 82 «Резервный капитал»

— на сумму прибыли, направленной на образование резервного капитала, — 25 000 руб.;

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит 75 «Расчеты с учредителями»

— на сумму дивидендов акционерам, не являющимся работниками организации, — 110 000 руб. (225 000 руб. - 115 000 руб.);

 

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

— на сумму дивидендов акционерам — работникам организации - 115 000 руб.

Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетами: 80 «Уставный капитал» — при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации; 82 «Резервный капитал» — при направлении на погашение убытка средств резервного капитала; 75 «Расчеты с учредителями» — при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников и др. (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»).

 

 

Пример 11.9

По итогам года организацией получен убыток в размере 50 000 руб. Общим собранием акционеров было принято решение о покрытии суммы убытка за счет резервного капитала.

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит 99 «Прибыли и убытки»

— на сумму полученного убытка — 50 000 руб.;

Дебет 82 «Резервный капитал» Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

— на сумму средств резервного капитала, направленных на по­гашение убытка отчетного года, — 50 000 руб.

 

Контрольные задания

1.Ситуация. За отчетный период организацией осуществлены следующие хозяйственные операции:

отгружена продукция на сумму 159 300 руб. (в том числе НДС — 18 %),

выручка за продукцию поступила на расчетный счет;

продана продукция физическим лицам на сумму 130 154 руб. (в том

числе НДС — 18 %), оплата поступила в кассу организации;

проданы материалы сторонним организациям на сумму 130 390 руб.

(в том числе НДС — 18 %);

получены проценты по вкладам в банке — 2000 руб.; оплачены услуги банка — 600 руб.

Задание. Составить бухгалтерские проводки.

2.Ситуация. Бухгалтерская прибыль составляет I 250 000 руб. Сумма начисленной амортизации: по данным бухгалтерского учета — 37 500 руб., по данным налогового учета — 16 200 руб.

Задание. Определить сумму налога, подлежащего уплате в бюджет. Со­ставить бухгалтерские проводки.

3.Ситуация. По решению собрания акционеров на выплату дивидендов направлено 300 000 руб. нераспределенной прибыли, в том числе 90 000 руб. - дивиденды работникам организации.

Задание. Составить бухгалтерские проводки по начислению дивидендов.

БУХГАЛТЕРСКИЕ ПРОВОДКИ ПО УЧЕТУ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ И ИСПОЛЬЗОВАНИЮ ПРИБЫЛИ

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
Доходы и расходы по обычным видам деятельности
	Отражена выручка от реализации продукции (работ, услуг)
	Отражена выручка от реализации продукции (работ, услуг) населению
	Списана себестоимость реализованной продукции
	Списана себестоимость выполненных работ, оказанных услуг основного производства
	Списана себестоимость выполненных работ, оказанных услуг вспомогательных производств
	Списана себестоимость работ или услуг обслуживающих производств и хозяйств
	Списана фактическая себестоимость реализованной продукции (при использовании счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»)
	Списана учетная стоимость реализованных товаров
	Сторнирована торговая наценка, относящаяся к реализованным товарам (при учете товаров по продажным ценам)
	Списана стоимость товаров отгруженных
	Списаны расходы на продажу
	Начислен НДС с объема реализации
	Списана часть доходов будущих периодов
	Отражена прибыль от реализации продукции (работ, услуг)
	Отражен убыток от реализации продукции (работ, услуг)
№	Содержание операции	Дебет	Кредит
Прочие доходы и расходы
	Отражена выручка от реализации основных средств и прочих активов
	Списана остаточная стоимость выбывающего объекта основных средств
	Списана остаточная стоимость выбывающего нематериального актива
	Списана учетная стоимость выбывающих материалов
	Начислен НДС с объема реализации
	Проценты за пользование кредитами и займами списаны на прочие расходы		66 (67)
	Проценты по предоставленным займам отнесе­ны на прочие доходы
	Списана дебиторская задолженность, срок исковой давности по которой истек
	Списана кредиторская задолженность, срок исковой давности по которой истек
	Отражена прибыль от прочих операций
	Отражен убыток от прочих операций
	Списана остаточная стоимость объектов основных средств, утраченных в результате чрезвы­чайных обстоятельств
	Списана стоимость материалов, утраченных в результате чрезвычайных обстоятельств
	Списана стоимость товаров, утраченных в результате чрезвычайных обстоятельств
	Списана стоимость готовой продукции, утра­ченной в результате чрезвычайных обстоятельств
	Отражены расходы, связанные с устранением последствий чрезвычайных обстоятельств		23, 70, 69, 76 и др.
№	Содержание операции	Дебет	Кредит
	Оприходованы материалы, оставшиеся от раз­борки имущества, утраченного в результате чрезвычайных обстоятельств
	Отражена сумма страхового возмещения
Расчеты по налогу на прибыль
	Отражен условный расход по налогу на прибыль
	Отражен условный доход по налогу на прибыль
	Отражено постоянное налоговое обязательство
	Отражен постоянный налоговый актив
	Отражен отложенный налоговый актив
	Погашен отложенный налоговый актив
	Списан отложенный налоговый актив при выбытии объекта актива, по которому он был начислен
	Отражено отложенное налоговое обязательство
	Погашено отложенное налоговое обязательство
	Списано отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено
Использование прибыли
	Отражена сумма прибыли отчетного года
	Отражена сумма убытка отчетного года
	Сумма прибыли отчетного года направлена на выплату дивидендов		75 (70)
	Сумма прибыли отчетного года направлена на образование резервного капитала
	Сумма убытка отчетного года погашается за счет резервного капитала
	Сумма убытка отчетного года погашается за счет целевых взносов участников

Глава 12

КАПИТАЛ

 

Нормативная база: Положение по ведению бухгалтерского учета и

бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;

Инструкция по применению Плана счетов.

В составе собственного капитала организации учитываются уставный (складочный), добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие резервы (п. 66 Положения по ведению бухгалтерского учета).

 

УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ

Для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации предназначен счет 80 «Уставный капитал».

Сальдо по счету 80 «Уставный капитал» должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по счету 80 «Уставный капитал» производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 80 «Уставный капитал»).