Ставки налога на прибыль организаций (ст. 284 НК РФ).

В отношении налога на прибыль организаций установлено несколько ставок:

1) общая ставка налога.

Общая налоговая ставка устанавливается в размере 20 %.

– сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 %, зачисляется в федеральный бюджет;

– сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18 %, зачисляется в бюджеты субъектов РФ;

2) налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство:

– 20 % – с любых доходов, кроме указанных в пп. 2 ст. 284, п. 3 и п. 4 ст. 284 НК РФ, с учетом положений ст. 310 НК РФ;

– 10 % – от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок.

Данные суммы налога подлежат зачислению в федеральный бюджет;

3) по доходам в виде дивидендов:

– 0 % – по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50 % вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 % общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов, и при условии, что стоимость приобретения и (или) получения в соответствии с законодательством РФ в собственность вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов, превышает 500 млн р.;

– 9 % – по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями, не указанными выше;

– 15 % – по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями;

4) по доходам, получаемым по операциям с отдельными видами долговых обязательств:

– 15 % – по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (за исключением случаев, указанных в пп. 2, 3 п. 4 ст. 282 НК РФ);

– 9 % – по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 01.01.2007 г., а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 01.01.2007 г., и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 01.01.2007 г.;

– 0 % – по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20.01.1997 г. включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 г., эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР и внутреннего и внешнего валютного долга РФ.

Данные суммы налога подлежат зачислению в федеральный бюджет;

5) по прибыли Центрального банка РФ.

Прибыль, полученная Центральным банком РФ от осуществления деятельности, не связанной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным законом «О Центральном банке РФ (Банке России)» облагается налогом по общей налоговой ставке 20 %.

Налоговый период. Отчетные периоды (ст. 285 НК РФ).

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, отчетными периодами признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Порядок исчисления налога и авансовых платежей (ст. 286 НК РФ)

По налогу на прибыль предусмотрено исчисление:

– сумм налога за налоговый период;

– сумм квартальных авансовых платежей;

– сумм ежемесячных авансовых платежей.

Сумма налога на прибыль по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно за исключением случаев, когда налог удерживается у источника выплаты.

По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.

При этом сумма авансовых платежей определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.

Не уплачивают ежемесячные авансовые платежи следующие организации:

– организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем трех миллионов рублей за каждый квартал;

– бюджетные учреждения;

– иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство;

– некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг);

– участники простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах;

– инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений;

– выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.

Данные организации уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода. При этом необходимо обратить внимание на то, что последние три группы организаций не являются плательщиками ежемесячных авансовых платежей только в части определенного вида доходов.

Исчисление ежемесячных авансовых платежей осуществляется двумя способами:

1) общий порядок – исчисление на основе данных предшествующего квартала;

Сумма ежемесячного авансового платежа в I квартале равна сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода.

Сумма ежемесячного авансового платежа во II квартале равна одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый квартал текущего года.

Сумма ежемесячного авансового платежа в III квартале ровна одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала.

Сумма ежемесячного авансового платежа в IV квартале ровна одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.

2) специальный порядок – исчисление на основе фактических данных за месяц, по которому осуществляется авансовый платеж.

Ежемесячные авансовые платежи исчисляются исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

Сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.

 

Пример

С 1 января 2009 года организация ежемесячно уплачивает авансовые платежи по налогу на прибыль. По итогам хозяйственной деятельности за январь налоговая прибыль составила 1000000 р. Ежемесячный авансовый платеж по налогу за январь, исходя из фактически полученной прибыли, составит 200000 р. (1000000 р. * 20 %). Налог должен быть уплачен не позднее 28 января 2009 года. По итогам деятельности в январе и феврале налоговая база, определенная нарастающим итогом, составила 1800000 р. Сумма налога, исчисленная с учетом ранее уплаченного ежемесячного авансового платежа, составит 120000 р. ((1800000 р. * 20 %) – 240000 р.).