Объект налогообложения для иностранных организаций

Для иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность на российской территории через постоянное представительство, объектом налогообложения признаются движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств, имущество, полученное по концессионному соглашению. Стоимость объектов основных средств, включаемых в налоговую базу, определяется по правилам бухгалтерского учета для российских организаций.

Для иностранных организаций, не осуществляющих свою деятельность на российской территории через постоянные представительства, объектом налогообложения признаются объекты недвижимости, находящиеся на территории Российской Федерации и принадлежащие им по праву собственности, а также объекты недвижимости, полученные по концессионному соглашению.

Имущество, не признаваемое объектом налогообложения:

– земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

– имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской, обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка.

Первое исключение применяется в отношении всех налогоплательщиков (как российских, так и иностранных организаций). Второе исключение касается только соответствующих федеральных органов исполнительной власти.

Налоговая база (ст. 375, 376 НК РФ)

Налоговая база по налогу на имущество организаций для российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность на территории РФ через постоянное представительство в Российской Федерации, определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации (рисунок 3.3).

 

Первоначальная стоимость основных средств, отраженных на сч. 01 и 03

–

Амортизация по основным средствам, отраженная на сч. 02

=

Остаточная стоимость основных средств

 

Рисунок 3.1 – Порядок определения остаточной стоимости имущества организаций

 

Однако не всегда для расчета среднегодовой стоимости имущества можно использовать данные по балансовому сч. 02 в целом. Если по каким-либо объектам в соответствии с п. 17 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденному приказом Минфина России от 30.03.2001 г. № 26н, амортизация не начисляется, то в соответствии с п. 1 ст. 375 НК РФ объектом обложения признается стоимость основных средств за вычетом износа. Начисление износа по данным объектам производится исходя из установленных организацией сроков полезного использования этих объектов. Износ в этом случае учитывается на забалансовом сч. 010 «Износ основных средств».

Налоговой базой в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства, признается инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентаризации.

Уполномоченные органы и специализированные организации, осуществляющие учет и техническую инвентаризацию объектов недвижимого имущества, обязаны сообщать в налоговый орган по местонахождению указанных объектов сведения об инвентаризационной стоимости каждого такого объекта, находящегося на территории соответствующего субъекта РФ, в течение 10 дней со дня оценки (переоценки) указанных объектов.

Налоговая база определяется отдельно в отношении:

– имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации);

– имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;

– каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации;

– имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Если объект недвижимого имущества, подлежащий налогообложению, имеет фактическое местонахождение на территориях разных субъектов РФ либо на территории субъекта РФ и в территориальном море РФ (на континентальном шельфе РФ или в исключительной экономической зоне РФ), в отношении указанного объекта недвижимого имущества налоговая база определяется отдельно. В этом случае налоговая база принимается при исчислении налога в соответствующем субъекте РФ:

а) в части, пропорциональной доле балансовой стоимости объекта недвижимого имущества на территории соответствующего субъекта РФ.

б) в части, пропорциональной доле инвентаризационной стоимости для следующих объектов:

– объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства;

– объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства.

Порядок определения среднегодовой стоимости имущества (ст. 376 НК РФ)

Налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно (таблица 3.3).

 

Таблица 3.3 – Порядок определения среднегодовой стоимости имущества организаций

 

Отчетный период	Налоговая база	Расчет
I квартал	Средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за отчетный период	(сумма остаточной стоимости имущества на первое число каждого месяца с января по апрель): 4
полугодие	Средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за отчетный период	(сумма остаточной стоимости имущества на первое число каждого месяца с января по июль): 7
9 месяцев	Средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за отчетный период	(сумма остаточной стоимости имущества на первое число каждого месяца с января по октябрь): 10
Год	Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период	(сумма остаточной стоимости имущества на первое число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода): 13

Пример

Остаточная стоимость имущества организации составляет: на 1 января текущего года – 165230 р., на 1 февраля – 228345 р., на 1 марта – 220992 р., на 1 апреля – 350862 р.

Средняя стоимость имущества за I квартал составит 241357 р. ((165230 р. + 228345 р. + 220992 р. + 350862 р.): 4 мес.).

 

Особый порядок определения средней стоимости предусмотрен для объектов недвижимого имущества, расположенных одновременно на территории двух и более субъектов Российской Федерации. Это характерно для объектов основных средств, имеющих линейную протяженность, например для кабельных линий связи.

Средняя стоимость такого протяженного объекта определяется отдельно от всех других объектов основных средств и распределяется пропорционально его протяженности на территории каждого субъекта РФ. Пропорция определяется исходя из соответствующей доли балансовой стоимости такого объекта. Исходя из этой пропорции уплачивается и соответствующая сумма налога в бюджет каждого из субъектов РФ.

Пример

Организации принадлежит кабельная линия связи общей протяженностью 2780 км балансовой стоимостью 12800000 р., которая проложена по территории двух субъектов Российской Федерации – А и Б. По территории субъекта А проложено 1250 км, а по территории субъекта Б – 1530 км. Остаточная стоимость кабельной линии на 1 января текущего года – 8540000 р., на 1 февраля – 8469000 р., на 1 марта – 8398000 р., на 1 апреля – 8327000 р.

Определить среднюю стоимость кабельной линии для уплаты налога в бюджет каждого субъекта РФ.

1) величина балансовой стоимости кабельной линии, приходящаяся на территорию каждого субъекта РФ, составит:

– 5755396 р. (12800000 р.: 2780 км * 1250 км) – сумма балансовой стоимости, приходящаяся на территорию субъекта А;

– 7044604 р. (12800 000 р.: 2780 км * 1530 км) – сумма балансовой стоимости, приходящаяся на территорию субъекта Б;

2) доля балансовой стоимости, приходящаяся на территорию субъекта А, составит 44,96 % (5755 396 р. * 100: 12800000 р.), а доля субъекта Б – 55,04 % (7044604 р. * 100: 12800000 р.);

3) средняя стоимость имущества за I квартал составит:

8433500 р. ((8540000 р. + 8469000 р. + 8398000 р. + 8327000 р.): 4 мес.);

4) средняя стоимость кабельной линии для расчета суммы налога на имущество организаций, подлежащего уплате в бюджет субъекта А, составит:

3791702 р. (8433500 р. * 44,96 %);

5) средняя стоимость кабельной линии для расчета суммы налога на имущество организаций, подлежащего уплате в бюджет субъекта Б, составит:

4641798 р. (8433500 р. * 55,04 %).