Заглавная страница Избранные статьи Случайная статья Познавательные статьи Новые добавления Обратная связь FAQ Написать работу КАТЕГОРИИ: АрхеологияБиология Генетика География Информатика История Логика Маркетинг Математика Менеджмент Механика Педагогика Религия Социология Технологии Физика Философия Финансы Химия Экология ТОП 10 на сайте Приготовление дезинфицирующих растворов различной концентрацииТехника нижней прямой подачи мяча. Франко-прусская война (причины и последствия) Организация работы процедурного кабинета Смысловое и механическое запоминание, их место и роль в усвоении знаний Коммуникативные барьеры и пути их преодоления Обработка изделий медицинского назначения многократного применения Образцы текста публицистического стиля Четыре типа изменения баланса Задачи с ответами для Всероссийской олимпиады по праву Мы поможем в написании ваших работ! ЗНАЕТЕ ЛИ ВЫ?
Влияние общества на человека
Приготовление дезинфицирующих растворов различной концентрации Практические работы по географии для 6 класса Организация работы процедурного кабинета Изменения в неживой природе осенью Уборка процедурного кабинета Сольфеджио. Все правила по сольфеджио Балочные системы. Определение реакций опор и моментов защемления |
Прочие расходы, связанные с производством и реализацией (ст. 264 НК РФ)Содержание книги
Поиск на нашем сайте
Перечень прочих расходов согласно п. 1 ст. 264 НК РФ является открытым. Соответственно, любые расходы предприятия при условии их связи с производством и реализацией продукции могут быть учтены в целях налогообложения. К прочим расходам относятся: 1 расходы в соответствии с п. 1 ст. 264 НК РФ; 2 представительские расходы в соответствии с п. 2 ст. 264 НК РФ; 3 расходы налогоплательщика на подготовку и переподготовку кадров в соответствии с п. 3 ст. 264 НК РФ; 4 расходы организации на рекламу в соответствии с п. 4 ст. 264 НК РФ. Кроме того, при исчислении налога на прибыль организаций следует учитывать следующие расходы: а) расходы на ремонт основных средств (ст. 260 НК РФ); б) расходы на освоение природных ресурсов (ст. 261 НК РФ); в) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки (ст. 262 НК РФ); г) расходы на обязательное и добровольное страхование имущества (ст. 263 НК РФ); и др. Вместе с тем отдельные виды расходов для целей налогообложения устанавливаются в пределах норм и нормативов. К ним относятся: – представительные расходы (п.3 ст.264 НК РФ); – расходы на рекламу (п.4 ст.264 НК РФ); – расходы на добровольное страхование работников (п.16 ст. 255 НК РФ). Внереализационные расходы (ст. 265 НК РФ) В состав внереализационных расходов входят расходы, не связанные с производством и реализацией товаров, работ, услуг, т.е. не связанные с основной деятельностью. К ним относятся: – расходы на содержание переданного в аренду имущества (включая амортизацию); – расходы на проценты по долговым обязательствам; – расходы на организацию выпуска ценных бумаг; – расходы в виде отрицательной курсовой разницы при переоценке имущества и требований; – расходы плательщика, применяющего метод начисления, на формирование резервов по сомнительным долгам; – затраты на содержание законсервированных мощностей и объектов; – судебные расходы и арбитражные сборы; – расходы в виде сумм штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств также в виде сумм на возмещение причиненного ущерба; – расходы на оплату услуг банка; – убытки прошлых периодов, выявленные в отчетном периоде; – дебиторская задолженность по которой истек срок исковой давности; – потери от брака, недостач, простоев производства; – потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и другие внереализационные расходы в соответствии со ст. 265 НК РФ. Расходы, не учитываемые в целях налогообложения прибыли (ст. 270 НК РФ) Первая группа расходов – расходы, источником платежа по которым являются собственные средства предприятий (дивиденды, пени, штрафы взимаемые госорганами и т.д.). Вторая группа расходов – расходы, относимые на финансовый результат деятельности организации, но при налогообложении не учитываемые. Третья группа расходов – расходы, превышающие предельный уровень, установленный по соответствующей группе (представительские, НИОКР, реклама и т.д.). При налогообложении не учитываются следующие расходы: а) в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм прибыли после налогообложения; б) в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством РФ предоставлено право наложения указанных санкций; в) в виде взноса в уставный (складочный) капитал, вклада в простое товарищество; г) в виде суммы налога на прибыль, а также суммы платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду; д) в виде расходов по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества (с учетом особенностей, предусмотренных п. 1 ст. 257 НК РФ в отношении амортизируемого имущества собственного производства); е) в виде взносов на добровольное страхование, кроме взносов, указанных в ст. 255, 263 и 291 НК РФ; ж) в виде взносов на негосударственное пенсионное обеспечение, кроме взносов, указанных в ст. 255 НК РФ; и) в виде процентов, начисленных налогоплательщиком-заемщиком кредитору сверх сумм, признаваемых расходами в целях налогообложения в соответствии со ст. 269 НК РФ и другие расходы. В соответствии с правилами ведения налогового учета (ст. 318 НК РФ) деление расходов осуществляется на косвенные расходы и прямые расходы. В состав прямых расходов могут быть отнесены, в частности: – материальные затраты, определяемые в соответствии с пп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ; – расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг; – суммы единого социального налога, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда; – расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда; – суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг. К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов на производство и реализацию, осуществленные налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода. В аналогичном порядке включаются в расходы текущего периода внереализационные расходы. В состав косвенных расходов включаются также расходы, осуществленные налогоплательщиком в течение предыдущих отчетных (налоговых) периодов и сформировавшие определенные группы расходов, часть которых, согласно требованиям главы 25 НК РФ, включается в состав расходов текущего периода (в частности, расходы, связанные с освоением природных ресурсов, расходы на осуществление НИОКР). Методы признания доходов и расходов при кассовом методе и методе начислений (ст. 271 – 273 НК РФ) В соответствии со ст. 271 НК РФ в целях налогообложения прибыли доходы и расходы признаются по методу начисления или по кассовому методу (приложение В). Организация имеет право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров, работ, услуг без учета НДС не превысила 1 млн р. за каждый квартал. В иных случаях организация обязана использовать менее выгодный с точки зрения оптимизации налоговых обязательств метод начислений.
Пример Организация в предшествующем году имела следующие показатели выручки: в I квартале – 600000 р., во II квартале – 1200000 р., в III квартале – 1400000 р., в IV квартале – 300000 р. В среднем за четыре квартала выручка составит 875000 р. (600000 + 1200000 + 1400000 + 300000): 4. Следовательно, в текущем году организация вправе применять кассовый метод. Кассовый метод – это метод, при котором доходы (расходы) признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были фактически получены (оплачены). Данное определение в отношении расходов является условным, поскольку в отдельных случаях их связывается с наличием дополнительных оснований. Иными словами, к обязательному факту оплаты дополняется иное условие. Порядок применения кассового метода установлен ст. 273 НК РФ. Не могут определять доходы и расходы по кассовому методу: – банки; – компании с выручкой в среднем за предыдущие четыре квартала более 1 млн. р. за каждый квартал; – участники договора доверительного управления имуществом или договора простого товарищества (п. 4 ст. 273 НК РФ). Метод начисления – это метод, при котором доходы (расходы) признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место (к которому они относятся), независимо от фактического поступления (фактической выплаты) денежных средств либо иной формы оплаты (п. 1 ст. 271 НК РФ). Порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль (ст. 247 НК РФ) Налоговой базой по налогу на прибыль признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению (п. 1 ст. 247 НК РФ). Прибыль представляет собой разницу между доходами и расходами организации (ст. 247 НК РФ). Если прибыль облагается по разным ставкам, то налоговая база по каждой группе прибыли определяется налогоплательщиком отдельно. В отношении отдельных специфических операций и групп организаций налоговая база определяется с учетом установленных особенностей. Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка (ст. 275.1, 276, 278, 279, 280, 304, 323 и 268 НК РФ). При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. При этом не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к деятельности, не облагаемой налогом на прибыль. Доходы и расходы по деятельности, не облагаемой налогом на прибыль, должны учитываться отдельно, т.е. должен вестись обособленный учет. Доходы и расходы налогоплательщика при исчислении налоговой базы учитываются в денежной форме. Доходы от реализации, полученные в натуральной форме (включая товарообменные операции), учитываются, если не установлено иное, исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 НК РФ. Если доходы меньше расходов (т.е. вами получен убыток), налоговая база равна нулю (абз. 1 п. 8 ст. 274 НК РФ). При этом убытки, полученные налогоплательщиком в налоговом периоде, принимаются в целях налогообложения в порядке, предусмотренном для переноса убытков на будущее (ст. 283 НК РФ). Исходя из анализа ст. 283 НК РФ можно выделить следующие правила переноса убытков на будущее: – разрешается учитывать убытки, полученные организациями в последующих налоговых периодах, но только когда величина налоговой базы будет положительная; – перенос убытка на будущее осуществляется в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором был получен этот убыток; – совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде устанавливается в пределах всей облагаемой налоговой базы без ограничений; – убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год из последующих девяти лет с соблюдением первых трех правил; – если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены при соблюдении названных выше правил; – при реорганизации налогоплательщик-правопреемник вправе уменьшать налоговую базу в порядке и на условиях, которые предусмотрены вышеназванными правилами, на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации.
|
||||
Последнее изменение этой страницы: 2016-08-10; просмотров: 417; Нарушение авторского права страницы; Мы поможем в написании вашей работы! infopedia.su Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав. Обратная связь - 18.223.210.249 (0.009 с.) |