Порядок и условия начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения (346. 13 НК РФ)

Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на систему налогообложения сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года.

Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах. В этом случае организации и индивидуальные предприниматели вправе применять упрощенную систему налогообложения в текущем календарном году с момента создания организации в качестве индивидуального предпринимателя.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на общий режим налогообложения. Если по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика превысит 60 млн р. или стоимость амортизируемого имущества, находящегося в собственности налогоплательщика - организации, превысит 100 млн р., такой налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение. Налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на общий режим налогообложения в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода, в котором его доход превысил ограничения. Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе перейти на общий режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на общий режим налогообложения. Налогоплательщик, перешедший с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения.

 

Таблица 5.4 – Налоги, заменяемые уплатой единого налога при применении упрощенной системы налогообложения

 

Организации не платят:	Предприниматели не платят:
Налог на прибыль организаций, за исключением налога по ставкам 9 % и 15 %   НДС (по внутренним операциям) Налог на имущество организаций	Налог на доходы физических лиц от предпринимательской деятельности, за исключением доходов по ставкам 9 % и 35 % НДС (по внутренним операциям) Налог на имущество предпринимателей
Организации и индивидуальные предприниматели
– применяют общую систему налогообложения по всем другим налогам и сборам, в том числе по уплате НДС при ввозе товаров; – применяют систему обязательного пенсионного и социального страхования; – применяют порядок ведения кассовых операций и представления статистической отчетности; – выполняют обязанности налоговых агентов

Объект налогообложения (ст. 346.14 НК РФ):

– доходы;

– доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно с начала налогового периода.

Организации при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:

– доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав (ст. 249 НК РФ);

– внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ).

Индивидуальные предприниматели при определении объекта налогообложения учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности.

При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы, указанные в п. 2 ст. 346.5 НК РФ. Данный перечень является закрытым и включает 36 видов расходов.

Порядок признания доходов и расходов (ст. 346.17 НК РФ)

Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и имущественных прав (кассовый метод). Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

Налоговая база (ст. 346.18 НК РФ):

– если объект налогообложения – доходы, то денежное выражение доходов;

– если объект налогообложения – доходы, уменьшенные на величину расходов, то денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Доходы расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях. При этом доходы и расходы, выраженные иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному соответственно на дату получения доходов и дату осуществления расходов. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам.

Налоговая ставка (ст. 346.20 НК РФ):

– для объекта налогообложения доходы – в размере 6 %;

– для объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов – в размере 15 %.

При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода. Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Налоговый период (ст. 346.19 НК РФ) календарный год.

Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно. Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом под убытком понимается превышение расходов над доходами. Убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих девяти лет. Убыток, полученный налогоплательщиком при применении общего режима налогообложения, не принимается при переходе на упрощенную систему налогообложения. Убыток, полученный налогоплательщиком при применении упрощенной системы налогообложения, не принимается при переходе на общий режим налогообложения.

Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог. Сумма минимального налога исчисляется в размере 1 % налоговой базы, которой являются доходы. Минимальный налог уплачивается в случае, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога. Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее.

 

Пример

Организация применяет упрощенную систему налогообложения. За первый квартал текущего года организация имеет следующие показатели:

- доходы от сдачи имущества в аренду – 50 тыс. р.,

- доходы от реализации товаров – 750 тыс. р.,

- получен кредит на сумму – 300 тыс. р.,

- понесенные расходы – 340 тыс. р.

Определить сумму налога при применении упрощенной системы налогообложения, и определить какой объект налогообложения выгоден для данной организации.

а) если объект налогообложения «доходы», то налог будет исчисляться:

Доходы = 50 + 750 = 800 тыс. р. – сумма полученного дохода, подлежащего налогообложению.

В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ сумма полученного кредита не является доходом, подлежащим налогообложению.

ЕН = 800 * 6 % = 48 тыс. р. – сумма единого налога при объекте налогообложения «доходы»,

б) если объект налогообложения «доходы – расходы», то налог будет исчисляться:

Доходы – расходы = 50 + 750 – 340 = 460 тыс. р. – сумма, подлежащая налогообложению.

ЕН = 460 * 15 % = 69 тыс. р. – сумма единого налога при объекте налогообложения «доходы – расходы»,

Следует проверить не меньше ли данная сумма минимального налога

МИН ЕН = доходы * 1 % = 800 * 1 % = 8 тыс. р.

Данной организации выгоден объект налогообложения «доходы».

 

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам исчисляют сумму налога, которая уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов, уплачиваемых за этот же период времени. При этом сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 %.

Налогоплательщики представляют налоговые декларации только по итогам налогового периода.