Порядок исчисления суммы налога и сумм авансовых платежей (ст. 382 НК РФ)

Сумма налога на имущество организаций исчисляетсяпо итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

В соответствии с п. 3 ст. 379 НК РФ законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода. В этом случае налог будет исчисляться, и уплачиваться единовременно, по окончании налогового периода.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется и уплачивается отдельно:

– головной организацией – по месту своего нахождения;

– головной организацией – по месту нахождения объектов недвижимости, учитываемых на балансе головной организации и расположенных вне места ее нахождения;

– обособленными подразделениями организации (филиалами) – по месту своего нахождения;

– обособленными подразделениями организации (филиалами) – по месту нахождения объектов недвижимости, учитываемых на балансе филиала и расположенных вне места его нахождения.

– в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Согласно п. 4 ст. 382 НК РФ, сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период. При перечислении авансового платежа за полугодие либо 9 месяцев налогового периода не принимается во внимание сумма платежа, перечисленная за предыдущий отчетный период (соответственно I квартал или полугодие).

Пример

Остаточная стоимость имущества организации на 01.04 текущего года составила – 550 тыс. р., на 01.05 – 560 тыс. р., на 01.06 – 550 тыс. р., на 01.07 – 530 тыс. р.

Ставка налога на имущество организаций – 2,2 %.

Рассчитать авансовые платежи по налогу на имущество организаций за первый квартал и полугодие текущего года.

В соответствии со ст. 374 НК РФ объектом налогообложения по налогу на имущество организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств. При расчете среднегодовой (средней) стоимости имущества для организаций, созданных или ликвидированных в течение налогового (отчетного) периода, применяется общий порядок, определенный ст. 376 НК РФ.

1) первый квартал:

а) в соответствии со ст. 376 НК РФ средняя стоимость имущества за I квартал составит:

137500 р. ((0 + 0 + 0 +550000): 4 мес.);

б) сумма авансового платежа по налогу к уплате за I квартал составит:

756 р. (¼ * 137500 * 2,2 %);

2) полугодие:

а) средняя стоимость имущества за полугодие составит 312857 р. ((0 + 0 + 0 + 550000 + 560000 + 550000 + 530000): 7 мес.);

б) сумма авансового платежа по налогу к уплате за полугодие составит 1721 р. (1/4 * 312857 * 2,2 %);

3) Итого:

– сумма авансового платежа по налогу на имущество организаций за I квартал - 756 р.;

– сумма авансового платежа по налогу на имущество организаций за полугодие – 1721 р.

 

Согласно п. 5 ст. 382 НК РФ сумма авансового платежа по налогу в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в РФ через постоянные представительства исчисляется по истечении отчетного периода как одна четвертая инвентаризационной стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую налоговую ставку.

В случае возникновения (прекраще­ния) у налогоплательщика в тече­ние налогового (отчетного) перио­да права собственности на объект недвижимого имущества иностранных организаций, указанный в п. 2 ст. 375 НК РФ, исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного объекта недвижимого имущества производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный объект недвижимого имущества находил­ся в собственности налогоплатель­щика, к числу месяцев в налоговом (отчетном) периоде.

Пример

Иностранной организацией, не осуществляющей деятельность на территории РФ через постоянное представительство, по состоянию на 7 февраля текущего года зарегистрировано право собственности на объект недвижимости, инвентаризационная стоимость которого составляет 10 млн р. Ставка налога на имущество организаций в субъекте РФ, где находится объект недвижимости – 2,2 %.

Рассчитать сумму налога на имущество организаций и авансовых платежей за налоговый и отчетные периоды соответственно.

1) сумма авансового платежа за I квартал составит:

¼ * 10 млн р. * 2 / 3 * 2,2 % = 36667 р.,

где 2/3 – коэффициент, определяемый как отношение числа полных месяцев владения имуществом к числу месяцев в отчетном периоде.

2) сумма авансового платежа за полугодие составит:

¼ * 10 млн р. * 5 / 6 * 2,2 % = 45833 р.

3) сумма авансового платежа за 9 месяцев составит:

¼ * 10 млн р. * 8 / 9 * 2,2 % = 48889 р.,

4) сумма налога за налоговый период составит:

10 млн р. * 2,2 % * 11 / 12 = 201667 р.

 

В соответствии с гл. 30 НК РФ налогообложению налогом на имущество организаций подлежит учитываемое на балансе налогоплательщика в качестве объектов основных средств движимое и недвижимое имущество. Поэтому расположенное за пределами РФ имущество российской организации, находящееся у нее на балансе, также подлежит налогообложению налогом на имущество организаций. Ст. 386.1 НК РФ установлено, если российские организации имеют имущество на территории иностранных государств, то суммы налога, фактически уплаченные по законодательству другого государства в отношении расположенных на его территории объектов имущества российской организации, учитываются при уплате налога в России по этому имуществу. Размер засчитываемых сумм налога, уплаченных за ее пределами, не должен превышать величину налога, подлежащего уплате организацией по такому имуществу в России.

Порядок и сроки уплаты налога на имущество организаций, авансовых платежей по налогу (ст. 383 НК РФ)

Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ.

В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу, если законом субъекта РФ не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают исчисленную сумму налога.

В отношении имущества, находящегося на балансе российской организации, налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в бюджет по местонахождению указанной организации с учетом особенностей:

– исчисления и уплаты налога по местонахождению обособленных подразделений организации;

– исчисления и уплаты налога в отношении объектов недвижимого имущества, находящихся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения.

Особенности исчисления и уплаты налога на имущество организаций по местонахождению обособленных подразделений организации (ст. 384 НК РФ)

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, уплачивает налог и авансовые платежи по налогу в бюджет по местонахождению каждого из обособленных подразделений.

При этом налог (авансовые платежи) уплачиваются в отношении имущества, находящегося на отдельном балансе указанных обособленных подразделений.

Сумма налога определяется как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти обособленные подразделения, и налоговой базы (одной четвертой средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период.

При исчислении налога по месту нахождения обособленного подразделения организации налоговая база исчисляется как одна четвертая средней стоимости имущества.