Приобретение нематериальных активов за плату

Расходами на приобретение нематериального актива являются: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу);

таможенные пошлины и таможенные сборы;

невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив;

суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива;

иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях (п. 8 ПБУ 14/07).

Не включаются в расходы на приобретение нематериального актива:

возмещаемые суммы налогов, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением и созданием активов;

расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам в предшествовавших отчетных периодах, которые были признаны прочими доходами и расходами.

Расходы по полученным займам и кредитам не являются расходами на приобретение нематериальных активов, за исключением случаев, когда актив, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется, относится к инвестиционным (п. 10 ПБУ 14/2007).

Принятие к бухгалтерскому учету нематериальных активов отражается по дебету счета 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы» (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 04 «Нематериальные активы»).

 

Пример 2.1

Организация приобрела исключительное право на товарный знак. Затраты на приобретение — 250 000 руб. Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 60 «Расче­ты с поставщиками и подрядчиками» (76 «Расчеты с разными дебито­рами и кредиторами»)

- на сумму затрат на приобретение исключительного права на товарный знак — 250 000 руб.;

Дебет 04 «Нематериальные активы» Кредит 08 «Вложения во вне­оборотные активы»

- на сумму первоначальной стоимости нематериального актива - 250 000 руб.;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») Кредит 51 «Расчетные счета»

- на сумму денежных средств, перечисленных в счет оплаты ис­ключительного права на товарный знак, — 250 000 руб.

Создание нематериальных активов

При создании нематериального актива, кроме расходов, предусмотренных в пункте 8 ПБУ 14/2007, к расходам также относятся:

суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда, договорам авторского заказа либо договорам на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ;

расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании нематериального актива или при выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ по трудовому договору;

отчисления на социальные нужды (в том числе единый социальный налог);

расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других основных средств и иного имущества, амортизация основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании нематериального актива, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется;

иные расходы, непосредственно связанные с созданием нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях (п. 9 ПБУ 14/2007).

Не включаются в расходы на создание нематериального актива:

возмещаемые суммы налогов, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением и созданием активов;

расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам в предшествовавших отчетных периодах, которые были признаны прочими доходами и расходами.

Расходы по полученным займам и кредитам не являются расходами на создание нематериальных активов, за исключением случаев, когда актив, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется, относится к инвестиционным (п. 10 ПБУ 14/2007).

 

Пример 2.2

Силами работников организации разработано программное обеспечение для использования в производственных целях. Исключительное право организации на программное обеспечение оформлено в установленном порядке. Сумма затрат на разработку составила 65 000 руб., в том числе: материальные затраты — 20 000 руб.; заработная плата разработчиков - 35 000 руб.; отчисления на социальное и медицинское страхование и др. — 10 000 руб.

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 10 «Материалы»

- на сумму стоимости израсходованных материальных ресурсов - 20 000 руб.;

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

- на сумму расходов на заработную плату — 35 000 руб.; Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 69 «Расче­ты по социальному страхованию и обеспечению»

- на сумму отчислений на социальное и медицинское страхование и др. — 10 000 руб.;

Дебет 04 «Нематериальные активы» Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы»

- на сумму первоначальной стоимости нематериального актива - 65 000 руб. (20 000 руб. + 35 000 руб.+ 10 000 руб.).

Получение нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал

Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива, внесенного в счет вклада в уставный (складочный) капитал (в том числе в случае внесения государственного или муниципального имущества в качестве вклада в уставные капиталы открытых акционерных обществ), уставный фонд, паевой фонд организации, признается его денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации (п. 11 ПБУ 14/2007).

Если в отношении таких нематериальных активов возникают расходы, предусмотренные в пунктах 8 и 9 настоящего Положения (см. «Приобретение нематериальных активов за плату»), то такие расходы также включаются в фактическую (первоначальную) стоимость (п. 15 ПБУ 14/2007).

 

Пример 2.3

Один из учредителей организации в счет вклада в уставный капитал внес объект нематериальных активов, стоимость которого определена учредителями в размере 40 000 руб.

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 75 «Расчеты с учредителями»

- на сумму согласованной участниками оценки нематериального актива, внесенного в счет вклада в уставный капитал — 40 000 руб.;

Дебет 04 «Нематериальные активы» Кредит 08 «Вложения во вне­оборотные активы»

- на сумму первоначальной стоимости объекта нематериальных активов — 40 000 руб.

 

НАЧИСЛЕНИЕ АМОРТИЗАЦИИ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

Стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования.

По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется (п. 23 ПБУ 14/2007).

Определение ежемесячной суммы амортизационных отчислений по нематериальному активу производится одним из следующих спо­собов:

линейный способ;

способ уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) (п. 28 ПБУ 14/2007).

 

Пример 2.4

Первоначальная стоимость нематериального актива производственного назначения — 12 000 руб. Срок полезного использования — 5 лет. Амортизация начисляется линейным способом.

При линейном способе ежемесячная сумма амортизационных отчислений рассчитывается исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива (п. 29 ПБУ 14/2007).

Рассчитаем ежемесячную сумму амортизационных отчислений и составим бухгалтерскую проводку.

Ежемесячная норма амортизационных отчислений:

100 %: (5 лет х 12 мес.) = 1,667 %.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений: 12 000 руб. х 1,667 % = 200 руб.

Ежемесячно в течение 5 лет в учете организации будет оформляться проводка:

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 05 «Амортизация нематериальных активов»

- на сумму начисленной амортизации — 200 руб.