Учет товаров по покупным ценам

Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения (п. 13 ПБУ 5/01).

 

Пример 6.1

Торговая организация заключила с поставщиком договор на поставку партии товара. Стоимость закупаемых товаров — 236 000 руб. (в том числе НДС — 36 000 руб.).

Товар получен торговой организацией. Денежные средства в оплату товара перечислены поставщику.

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 41 «Товары» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подряд­чиками»

— на сумму стоимости полученного товара — 200 000 руб.; Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным

ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— на сумму НДС — 36 000 руб.;

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетные счета»

— на сумму денежных средств, перечисленных поставщику в счет оплаты товара, — 236 000 руб.;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

— на сумму НДС, подлежащего вычету, — 36 000 руб.

Учет товаров по продажным ценам

Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок) (п. 13 ПБУ 5/01).

Для обобщения информации о торговых наценках (скидках, накидках) на товары в организациях, осуществляющих розничную торговлю, если их учет ведется по продажным ценам, предназначен счет 42 «Торговая наценка».

Кредитуется счет 42 «Торговая наценка» при принятии к бухгалтерскому учету товаров на суммы торговой наценки (скидок, накидок) (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 42 «Торговая наценка»).

 

Пример 6.2

Организация розничной торговли приобрела товар на сумму 236 000 руб. (в том числе НДС — 36 000 руб.). Согласно учетной политике организации приобретаемые товары оцениваются по продажной стоимости. Продажная цена партии товара определена в размере 280 000 руб.

Товар оплачен поставщику.

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 41 «Товары» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— на сумму стоимости полученного товара — 200 000 руб.; Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным

ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— на сумму НДС - 36 000 руб.;

Дебет 41 «Товары» Кредит 42 «Торговая наценка»

— на сумму торговой наценки — 80 000 руб. (280 000 руб. - 200 000 руб.);

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетные счета»

— на сумму денежных средств, перечисленных поставщику в счет оплаты товара, — 236 000 руб.;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 19 «Налог на до­бавленную стоимость по приобретенным ценностям»

— на сумму НДС, подлежащего вычету, — 36 000 руб.

Приобретение товаров через посредников (по договору комиссии)

По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (п. 1 ст. 990 ГК РФ).

Комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение, а в случае, когда комиссионер принял на себя ручательство за исполнение сделки третьим лицом (делькредере), также дополнительное вознаграждение в размере и в порядке, установленных в договоре комиссии (п. 1 ст. 991 ГК РФ).

 

Пример 6.3

Торговая организация приобретает товар через посредника. Согласно заключенному с посредником договору комиссии торговая организация (комитент) перечисляет на расчетный счет посредника (комиссионера) 140 000 руб. — 110 500 руб. для приобретения партии товара и 29 500 руб. в качестве комиссионного вознаграждения. Комиссионер приобрел товар за 88 500 руб. (в том числе НДС — 13 500 руб.). Не израсходованный комиссионером остаток денежных средств (22 000 руб. = 140 000 руб. - 88 500 руб. - 29 500 руб.) возвращен на расчетный счет торговой организации. От комиссионера получен счет-фактура на сумму комиссионного вознаграждения — 29 500 руб. (в том числе НДС — 4500 руб.).

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 51 «Расчетные счета»

— на сумму денежных средств, перечисленных комиссионеру, — 140 000 руб.;

Дебет 41 «Товары» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

— на сумму стоимости товаров, закупленных и переданных торговой организации комиссионером, — 75 000 руб. (88 500 руб. - 13 500 руб.);

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— на сумму НДС — 13 500 руб.;

Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

— на сумму начисленного комиссионного вознаграждения — 25 000 руб. (29 500 руб. - 4500 руб.);

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

— на сумму НДС с комиссионного вознаграждения — 4500 руб.; Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

— на сумму НДС, подлежащего вычету, — 18 000 руб. (13 500 руб. + 4500 руб.);

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

— на сумму не израсходованного комиссионером остатка денежных средств — 22 000 руб.

 

Приобретение товаров через подотчетных лиц

Пример 6.4

Материально ответственному лицу продовольственного магазина выдано под отчет на закупку овощей 15 000 руб. Материально ответственное лицо приобрело у физических лиц овощи на общую сумму 13 500 руб. Остаток аванса сдан в кассу организации.

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит 50 «Касса»

—на сумму денежных средств, выданных под отчет, — 15 000 руб.; Дебет 41 «Товары» Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

—на сумму стоимости оприходованных овощей —13 500 руб.; Дебет 50 «Касса» Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

—на сумму неизрасходованного аванса — 1500 руб.

Контрольные задания

1. Ситуация. Организация оптовой торговли приобрела партию товара у поставщика. Стоимость товара — 271 400 руб. (в том числе НДС — 18 %).

Задание. Составить бухгалтерские проводки.

2. Ситуация, Организация розничной торговли приобретает товар через посредника. Для приобретения товара посреднику перечислено 63 260 руб. (55 000 руб. на приобретение товара, 8260 руб. — комиссион­ное вознаграждение с учетом НДС — 18 %). Комиссионер приобрел то­вар за 55 000 руб. (в том числе НДС — 10 %). Товар получен торговой ор­ганизацией. Согласно учетной политике учет товаров ведется по продаж­ным ценам. Продажная цена товара определена в размере 70 000 руб.

Задание. Составить бухгалтерские проводки.

 

ПРОДАЖА ТОВАРОВ

При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи то­варов их стоимость списывается со счета 41 «Товары» в дебет счета 90 «Продажи» (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 41 «Товары»).

Продажа товаров, учитываемых по покупным ценам

Пример 6.5

В отчетном периоде торговая организация реализовала товар на сумму 177 000 руб. (в том числе НДС — 27 000 руб.). Учетная стоимость реализованного товара — 110 000 руб. Расходы организации на продажу товара составили 15 000 руб. Денежные средства за товар поступили на расчетный счет торговой организации.

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»

— на сумму выручки от продажи товара —177 000 руб.;

Дебет 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»

— на сумму НДС, начисленного с объема реализации, — 27 000 руб.;

Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 41 «Товары»

— на сумму учетной стоимости реализованного товара — 110 000 руб.;

Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 44 «Расходы на продажу»

— на сумму расходов на продажу — 15 000 руб.;

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

— на сумму денежных средств, полученных от покупателей в оплату товара, — 177 000 руб.;

Дебет 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99 «Прибыли и убытки»

— на сумму прибыли от продажи товара — 25 000 руб. (177 000 руб. - 27 000 руб. - 110 000 руб. - 15 000 руб.).

Продажа товаров, учитываемых по продажным ценам

Суммы торговой наценки (скидок, накидок) по товарам, проданным, отпущенным или списанным вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи и т. п., сторнируются по кредиту счета 42 «Торговая наценка» в корреспонденции с дебетом счета 90 «Продажи» и иных соответствующих счетов (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 42 «Торговая наценка»).

 

Пример 6.6

В отчетном периоде организация розничной торговли реализовала товар за наличные на общую сумму 507 400 руб. (в том числе НДС — 77 400 руб.). Торговая наценка по реализованному товару — 120 000 руб. Расходы на продажу составили 14 000 руб.

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 50 «Касса» Кредит 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»

— на сумму денежных средств, полученных от покупателей товаров, — 507 400 руб.;

Дебет 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

— на сумму НДС — 77 400 руб.;

Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит

41 «Товары»

— на сумму продажной стоимости товара — 507 400 руб.; Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит

42 «Торговая наценка»

— сторно на сумму торговой наценки — 120 000 руб.;

Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 44 «Расходы на продажу»

— на сумму расходов на продажу — 14 000 руб.;

Дебет 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99 «Прибыли и убытки»

— на сумму прибыли от продажи продукции — 28 600 руб. (507 400 руб. - 77 400 руб. - 507 400 руб. + 120 000 руб. - 14 000 руб.).