Транспортировка готовой продукции

При организации учета затрат на производство расходы, связанные с работой собственного транспорта организации (затраты транспортного цеха), учитываются, как правило, на счете учета вспомогательных производств. Часть этих расходов, связанная с выполнением работ по транспортировке готовой продукции, подлежащая оплате покупателями сверх цены готовой продукции, списывается с кредита счета учета вспомогательных производств в дебет счета расходов на продажу[2]. Суммы, предъявленные к оплате, включая и величину налогов, причитающихся за оказанные трансортные услуги, проводятся по дебету счета учета расчетов в кор­респонденции с кредитом счета учета продаж (п. 214 Методических указаний по учету МПЗ).

 

Пример 5.9

Согласно условиям договора купли-продажи организация отгру­жает покупателю продукцию на сумму 35 400 руб. (в том числе НДС — 5400 руб.) и оказывает услуги по ее транспортировке. Транспортные услуги оплачиваются покупателем сверх цены на от­груженную продукцию. Стоимость доставки — 4720 руб. (в том чис­ле НДС — 720 руб.). Себестоимость отгруженной продукции — 25 000 руб., себестоимость транспортных услуг — 3000 руб.

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»

— на сумму договорной стоимости отгруженной продукции — 35 400 руб.;

Дебет 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

— на сумму НДС по отгруженной продукции — 5400 руб.; Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продукции» Кредит 43 «Готовая продукция»

— на сумму себестоимости отгруженной продукции — 25 000 руб.;

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»

— на сумму стоимости транспортных услуг, подлежащую оплате покупателем, — 4720 руб.;

Дебет 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

— на сумму НДС по транспортным услугам — 720 руб.;

Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 23 «Вспомогательные производства»

— на сумму себестоимости услуг по доставке продукции — 3000 руб.;

Дебет 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99 «Прибыли и убытки»

— на сумму прибыли от реализации продукции и услуг по ее доставке — 6000 руб. (35 400 руб. - 5400 руб. - 25 000 руб. + 4720 руб. - 720 руб. - 3000 руб.).

Затраты организации, связанные с транспортировкой готовой продукции, не подлежащие оплате покупателем отдельно, учитываются по дебету счета «Расходы на продажу» с кредита счета учета вспомогательных производств (п. 214 Методических указаний по учету МПЗ).

 

Пример 5.10

Организация реализует продукцию на условиях доставки ее до покупателя. Стоимость отгруженной продукции 236 000 руб. (в том числе НДС — 36 000 руб.), себестоимость отгруженной продукции — 180 000 руб. Расходы по доставке продукции покупателю — 5000 руб.

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»

— на сумму договорной стоимости отгруженной продукции — 236 000 руб.;

Дебет 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

— на сумму НДС — 36 000 руб.;

Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит

43 «Готовая продукция»

— на сумму себестоимости отгруженной продукции —180 000 руб.;

Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 23 «Вспомогательные производства»

— на сумму расходов по доставке продукции — 5000 руб.; Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 44 «Расходы на продажу»

— на сумму расходов по доставке продукции — 5000 руб.; Дебет 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»

Кредит 99 «Прибыли и убытки»

— на сумму прибыли от продажи продукции — 15 000 руб. (236 000 руб. - 36 000 руб. - 180 000 руб. - 5000 руб.).

 

Пример 5.11

Изменим условия примера 5.10 и рассмотрим вариант, когда право собственности на доставленную продукцию переходит к покупателю только после ее оплаты.

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 45 «Товары отгруженные» Кредит 43 «Готовая продукция»

— на сумму себестоимости отгруженной продукции — 180 000 руб.;

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «НДС» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

— на сумму НДС — 36 000 руб.

Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 23 «Вспомогательные про­изводства»

—на сумму расходов по доставке продукции — 5000 руб.; Дебет 45 «Товары отгруженные» Кредит 44 «Расходы на продажу»

—на сумму расходов по доставке продукции — 5000 руб.; Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и

заказчиками»

— на сумму оплаты отгруженной и доставленной продукции — 236 000 руб.;

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»

— на сумму договорной стоимости отгруженной продукции — 236 000 руб.;

Дебет 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «НДС»

— на сумму НДС — 36 000 руб.;

Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 45 «Товары отгруженные»

— на сумму себестоимости отгруженной продукции — 185 000 руб. (180 000 руб. + 5000 руб.);

Дебет 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99 «Прибыли и убытки»

— на сумму прибыли от реализации продукции — 15 000 руб. (236 000 руб. - 36 000 руб. - 185 000 руб.).

Расходы по транспортировке готовой продукции, выполненные сторонними организациями и лицами, учитываются по дебету счета учета расчетов с кредита соответствующих счетов учета денежных средств или подотчетных сумм, включая уплаченные суммы налога на добавленную стоимость по ним. Расходы, подлежащие возмещению покупателями готовой продукции, списываются с указанного выше счета учета расчетов с отнесением в дебет счета расчетов с покупателями, включая величину налога на добавленную стоимость, причитающуюся (уплаченную) сторонней транспортной организации. Эта сумма налога на добавленную стоимость предъявляется к оплате покупателю продукции (п. 215 Методических указаний по учету МПЗ).

 

Пример 5.12

Организация реализует покупателю продукцию на условиях доставки до станции отправления. Цена реализации продукции — 177 000 руб. (в том числе НДС — 27 000 руб.). Себестоимость про­дукции — 120 000 руб. Расходы на транспортировку, осуществленную собственными силами, — 7000 руб. С согласия покупателя организация оплатила стоимость доставки продукции до станции назначения — 29 500 руб. (в том числе НДС — 4500 руб.). Покупатель возместил поставщику понесенные расходы и оплатил приобретен­ную продукцию.

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»

— на сумму договорной стоимости продукции — 177 000 руб.; Дебет 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

— на сумму НДС — 27 000 руб.;

Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 43 «Готовая продукция»

— на сумму себестоимости готовой продукции — 120 000 руб.; Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 23 «Вспомогательные производства»

— на сумму расходов на транспортировку продукции до станции отправления — 7000 руб.;

Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продукции» Кре­дит 44 «Расходы на продажу»

— на сумму расходов на транспортировку — 7000 руб.;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетные счета»

— на сумму денежных средств, перечисленных транспортной организации за доставку продукции до станции назначения, — 29 500 руб.;

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— на сумму стоимости транспортных услуг, подлежащей возмещению покупателем, — 29 500 руб.;

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

— на сумму оплаты отгруженной продукции — 177 000 руб.;

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

— на сумму денежных средств, полученных от покупателя в возмещение расходов по доставке, — 29 500 руб.

Расходы по транспортировке готовой продукции, выполненные сторонними организациями, не подлежащие оплате покупателями продукции, списываются с кредита счета учета расчетов (по лицевому счету расчетов с транспортными организациями) в дебет счета «Расходы на продажу», а соответствующая сумма [налога] списывается в дебет счета «Налог на добавленную стоимость по выполненным работам и оказанным услугам» (п. 215 Методических указаний по учету МПЗ).

 

Пример 5.13

Организация реализует продукцию на условиях доставки до покупателя. Договорная цена продукции — 13 570 руб. (в том числе НДС — 2070 руб.). Себестоимость отгруженной продукции — 8000 руб. Продукция оплачена покупателем. Для доставки продукции организация воспользовалась услугами транспортной компании. Стоимость услуг по доставке, оплаченная транспортной организации, — 2596 руб. (в том числе НДС — 396 руб.).

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»

— на сумму договорной стоимости продукции — 13 570 руб.; Дебет 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стои­мость» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

— на сумму НДС — 2070 руб.;

Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 43 «Готовая продукция»

— на сумму себестоимости готовой продукции — 8000 руб.;

Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— на сумму стоимости услуг транспортной компании по доставке продукции — 2200 руб.;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— на сумму НДС, выделенную в документах транспортной компании, — 396 руб.;

Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит

44 «Расходы на продажу»

— на сумму транспортных расходов — 2200 руб.;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетные счета»

— на сумму денежных средств, перечисленных транспортной компании в оплату счета, — 2596 руб.;

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

— на сумму денежных средств, полученных от покупателя за отгруженную и доставленную ему продукцию, — 13 570 руб.;

Дебет 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99 «Прибыли и убытки»

— на сумму прибыли от реализации продукции — 1300 руб. (13 570 руб. - 2070 руб. - 8000 руб. - 2200 руб.).

 

Контрольные задания

1. Ситуация. Согласно условиям договора организация отгружает покупателю продукцию на сумму 147 500 руб. (в том числе НДС — 18 %) и оказывает услуги по ее доставке. Стоимость доставки — 12 980 руб. (в том числе НДС — 18 %). Себестоимость отгруженной продукции — 93 000 руб., себестоимость услуг по доставке — 10 000 руб. Покупатель оплатил приобретенную продукцию и услуги по ее доставке.

Задание. Определить финансовый результат от реализации продукции и транспортных услуг, составить бухгалтерские проводки.

2. Ситуация. Организация реализует продукцию на условиях ее достав­ки до покупателя. Согласно договору цена продукции с учетом доставки составляет 188 800 руб. (в том числе НДС — 18 %). Себестоимость отгруженной продукции — 120 000 руб. Для доставки продукции организация воспользовалась услугами транспортной компании. Стоимость транспортных услуг — 4366 руб. (в том числе НДС — 18 %). Право собственности на продукцию переходит к покупателю в момент оплаты. Продукция оплачена покупателем.

Задание. Определить финансовый результат и составить бухгалтерские проводки.

БУХГАЛТЕРСКИЕ ПРОВОДКИ ПО УЧЕТУ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ

 

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
	Списана фактическая себестоимость продукции, изготовленной в цехах основного производства
	Списана фактическая себестоимость продукции, изготовленной в цехах вспомогательного произ­водства
	Списана фактическая себестоимость продукции, изготовленной в обслуживающих производствах и хозяйствах
	Списана нормативная (плановая) себестоимость продукции
	Оприходована неучтенная готовая продукция, выявленная при инвентаризации
	Списана фактическая себестоимость продукции (при учете готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости)
	Списано превышение нормативной (плановой) себестоимости готовой продукции над фактиче­ской (сторно)
	Списано превышение фактической себестоимости готовой продукции над нормативной (плановой)
	Списана себестоимость отгруженной продукции, право собственности на которую перешло к покупателю
	Списана себестоимость отгруженной продукции, право собственности на которую не перешло к покупателю
	Списана себестоимость продукции, использованной для рекламных целей
	Списана недостача готовой продукции, выявленная при инвентаризации

 

Глава 6

ТОВАРЫ И ИХ ПРОДАЖА

 

Нормативная база: Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01.

 

ПОСТУПЛЕНИЕ ТОВАРОВ