Денежные средства на расчетном счете

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях, предназначен счет 51 «Расчетные счета».

По дебету счета 51 «Расчетные счета» отражается поступление денежных средств на расчетные счета организации. По кредиту счета 51 «Расчетные счета» отражается списание денежных средств с расчетных счетов организации (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 51 «Расчетные счета»).

 

Пример 8.1

На расчетный счет организации поступили денежные средства:

18 000 руб. — от покупателя за отгруженную продукцию;

50 000 руб. — от учредителя денежный взнос в уставный капитал;

300 000 руб. — долгосрочный кредит банка. Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

— на сумму денежных средств, поступивших от покупателя, — 18 000 руб.;

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 75 «Расчеты с учредителями»

— на сумму поступившего взноса в уставный капитал — 50 000 руб.;

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

— на сумму полученного кредита банка — 300 000 руб.

 

Пример 8.2

С расчетного счета перечислены денежные средства: 15 000 руб. — поставщику за приобретенные материалы; 17 000 руб. — налоги в бюджет;

200 000 руб. — заимодавцу возвращен краткосрочный заем. Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51

«Расчетные счета»

— на сумму денежных средств, перечисленных поставщику, —15 000 руб.

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 51 «Расчетные счета»

— на сумму перечисленных налогов — 17 000 руб.;

Дебет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» Кредит 51 «Расчетные счета»

— на сумму возвращенного займа — 200 000 руб.

 

ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА В КАССЕ

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации предназначен счет 50 «Касса».

По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств в кассу организации. По кредиту счета 50 «Касса» отражается выплата денежных средств из кассы организации (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 50 «Касса»).

 

Пример 8.3

С расчетного счета организации сняты денежные средства в сумме 300 000 руб. для выплаты заработной платы. 280 000 руб. выданы работникам. Не выданная в установленный срок заработная плата в сумме 20 000 руб. возвращена в банк на расчетный счет.

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 50 «Касса» Кредит 51 «Расчетные счета»

— на сумму поступивших в кассу организации денежных средств — 300 000 руб.;

— на сумму выданной заработной платы — 280 000 руб.;

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам»

— на сумму заработной платы, списанной на депонент — 20 000 руб.;

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 50 «Касса»

— на сумму денежных средств, возвращенных в банк — 20 000 руб.

 

Пример 8.4

Из кассы организации выдано работнику на командировочные расходы 14 000 руб. Согласно представленному работником по возвращении из командировки и утвержденному руководителем организации авансовому отчету командировочные расходы составили 12 700 руб. Остаток в размере 1300 руб. внесен работником в кассу организации.

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит 50 «Касса»

— на сумму денежных средств, выданных под отчет на командировочные расходы, — 14 000 руб.;

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

— на сумму командировочных расходов, признанных в бухгалтерском учете, — 12 700 руб.;

Дебет 50 «Касса» Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

— на сумму остатка денежных средств, возвращенных работником в кассу организации, — 1300 руб.

 

ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА В ВАЛЮТЕ

Бухгалтерский учет по валютным счетам организации и операциям в иностранной валюте ведется в рублях на основании пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату совершения операции (п. 2 ст. 11 Закона о бухгалтерском учете).

Остатки валютных средств на валютных счетах организации, другие денежные средства (включая денежные документы), краткосрочные ценные бумаги, дебиторская и кредиторская задолженность в иностранных валютах отражаются в бухгалтерской отчетности в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на отчетную дату (п. 75 Положения по ведению бухгалтерского учета).

Курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы (п. 13 ПБУ 3/2006).

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории Российской Федерации и за ее пределами, предназначен счет 52 «Валютные счета».

По дебету счета 52 «Валютные счета» отражается поступление денежных средств на валютные счета организации. По кредиту счета 52 «Валютные счета» отражается списание денежных средств с валютных счетов организации (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 52 «Валютные счета»).

Когда организация производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 50 «Касса»).

Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, являются прочими расходами (п. 11 ПБУ 10/99).

 

Пример 8.5

Организация представила в уполномоченный банк поручение на покупку 1000 долл. США. Банк приобрел иностранную валюту по курсу 29 руб. за 1 долл. Курс Банка России на дату приобретения и зачисления валюты на специальный транзитный валютный счет предприятия составил 28 руб. за 1 долл. Комиссионное вознаграждение банку — 290 руб.

По заявке предприятия наличная валюта снята с валютного счета для оплаты командировочных расходов. Курс доллара США на дату списания валюты с валютного счета и зачисления в кассу организации — 28,2 руб. за 1 долл.

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 57 «Переводы в пути» Кредит 51 «Расчетные счета»

— на сумму денежных средств, направленных на покупку валюты, - 29 000 руб. (29 руб. х 1000 долл. США);

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 51 «Расчетные счета»

— на сумму комиссионного вознаграждения банку — 290 руб.; Дебет 52 «Валютные счета» Кредит 57 «Переводы в пути»

— на сумму рублевой оценки приобретенной валюты, зачисленной на валютный счет, — 28 000 руб. (28 руб. х 1000 долл. США);

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 57 «Переводы в пути»

— отражена разница курсов — 1000 руб. (29 000 руб. — 28 000 руб.);

Дебет 50 «Касса» Кредит 52 «Валютные счета»

— на сумму рублевой оценки иностранной валюты, зачисленной в кассу организации, — 28 200 руб. (28,2 руб. х 1000 долл. США);

Дебет 52 «Валютные счета» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»

— на сумму курсовой разницы — 200 руб. [(28,2 руб. - 28 руб.) х 1000 долл. США].

 

Пример 8.6

Снятые с валютного счета денежные средства в сумме 1000 долл. США (см. пример 8.5) выданы подотчетному лицу на командировочные расходы. Курс доллара США на момент выдачи их подотчетному лицу — 28,3 руб. Вся сумма израсходована на оплату командировочных расходов. На момент утверждения представленного подотчетным лицом авансового отчета курс доллара США составляет — 28,5 руб. за 1 долл.

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит 50 «Касса»

— на сумму рублевой оценки выданной подотчетному лицу иностранной валюты — 28 300 руб. (28,3 руб. х 1000 долл. США);

Дебет 50 «Касса» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»

— на сумму курсовой разницы — 100 руб. (28 300 руб. — 28 200 руб.);

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

— на сумму командировочных расходов — 28 500 руб. (28,5 руб. х 1000 руб.);

Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»

— на сумму курсовой разницы — 200 руб. (28 500 руб. — 28 300 руб.).

 

ДЕНЕЖНЫЕ ДОКУМЕНТЫ

Находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы учитываются на субсчете 50-3 «Денежные документы». Денежные документы учитываются на счете 50 «Касса» в сумме фактических затрат на приобретение.

По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 «Касса» отражается выдача денежных документов из кассы организации (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 50 «Касса»).

 

Пример 8.7

Организация приобрела авиабилеты на сумму 7000 руб. Авиабилеты выданы работнику, направляемому в командировку. Стоимость билетов включена в затраты в составе командировочных расходов.

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 51 «Расчетные счета»

— перечислены денежные средства авиакомпании за авиабилеты - 7000 руб.;

Дебет 50 «Касса», субсчет 3 «Денежные документы» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

— оприходованы полученные от авиакомпании авиабилеты — 7000 руб.;

Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит 50 «Касса», субсчет 3 «Денежные документы»

— выданы авиабилеты командируемому работнику — 7000 руб.; Дебет 20 «Основное производство» Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

— включена в затраты стоимость авиабилетов — 7000 руб.

 

СПЕЦИАЛЬНЫЕ СЧЕТА В БАНКАХ

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению, предназначен счет 55 «Специальные счета в банках» (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 55 «Специальные счета в банках»).

 

Аккредитивы

Движение средств, находящихся в аккредитивах, учитывается на субсчете 55-1 «Аккредитивы».

Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других аналогичных счетов.

Принятые на учет по счету 55 «Специальные счета в банках» средства в аккредитивах списываются по мере использования их (согласно выпискам кредитной организации), как правило, в дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 55 «Специальные счета в банках»).

 

Пример 8.8

Согласно договору купли-продажи, заключенному с поставщиком, организация приобретает партию товара на сумму 295 000 руб. (в том числе НДС — 45 000 руб.). По условиям договора расчеты с поставщиком осуществляются путем открытия аккредитива на всю сумму поставки — 295 000 руб.

Составим бухгалтерские проводки:

выставление аккредитива:

Дебет 55 «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитивы» Кредит 51 «Расчетные счета»

— на сумму аккредитива — 295 000 руб.; оприходование и оплата товаров:

Дебет 41 «Товары» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— на сумму стоимости товара — 250 000 руб.;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— на сумму НДС — 45 000 руб.;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 55 «Специальные счета в банках»

— на сумму оплаты товара с аккредитива — 295 000 руб.; Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

— на сумму НДС, подлежащего вычету, — 45 000 руб.

 

Чековые книжки

Движение средств, находящихся в чековых книжках, учитывается на субсчете 55-2 «Чековые книжки».

Депонирование средств при выдаче чековых книжек отражается по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других аналогичных счетов. Суммы по полученным в кредитной организации чековым книжкам списываются по мере оплаты выданных организацией чеков, т. е. в суммах погашения кредитной организацией предъявленных ей чеков (согласно выпискам кредитной организации), с кредита счета 55 «Специальные счета в банках» в дебет счетов учета расчетов (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.). Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным кредитной организацией (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55 «Специальные счета в банках». Суммы по возвращенным в кредитную организацию чекам (оставшимся неиспользованными) отражаются по кредиту счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 55 «Специальные счета в банках»).

 

Пример 8.9

По поручению организации банк депонировал денежные средства под выдачу чековой книжки в размере 100 000 руб. Организация приобрела материалы на общую сумму 73 750 руб. (в том числе НДС — 11 250 руб.). В оплату приобретенных материалов поставщику выданы чеки на сумму 73 750 руб. Чеки предъявлены банку и оплачены им. Неиспользованные чеки возвращены в банк.

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 55 «Специальные счета в банках», субсчет 2 «Чековые книжки» Кредит 51 «Расчетные счета»

— на сумму денежных средств, депонированных банком под выдачу чековой книжки, — 100 000 руб.;

Дебет 10 «Материалы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— на сумму стоимости оприходованных материалов — 62 500 руб.;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— на сумму НДС — 11 250 руб.;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 55 «Специальные счета в банках», субсчет 2 «Чековые книжки»

— на сумму денежных средств, полученных поставщиком по чекам, — 73 750 руб.;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

— на сумму НДС, подлежащего вычету, — 11 250 руб.;

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 55 «Специальные счета в банках», субсчет 2 «Чековые книжки»

— на сумму возвращенных в банк неиспользованных чеков — 26 250 руб. (100 000 руб. - 73 750 руб.).

 

Контрольные задания

1. Ситуация. Организация получила краткосрочный кредит банка в сумме 800 000 руб. Перечислено поставщику за полученные материалы — 400 000 руб. Перечислено авиакомпании за авиабилеты для работника, направляемого в командировку, — 12 000 руб. Снято по чеку на выплату заработной платы и административные расходы — 230 000 руб. Выдана заработная плата работникам — 215 000 руб. Выдано подотчетному лицу на командировочные расходы 10 000 руб. и авиабилеты стоимостью 12 000 руб.

Задание. Определить остаток средств на расчетном счете и в кассе организации при условии, что до совершения указанных операций денежные средства на расчетном счете и в кассе отсутствовали.

2.Ситуация. Согласно договору купли-продажи организация приобретает оборудование на общую сумму 153 400 руб. (в том числе НДС — 18 %). По условиям договора организация открывает аккредитив на сумму поставки. Аккредитив открыт за счет краткосрочного кредита банка. Оборудование получено организацией. Произведены платежи поставщику.

Задание. Составить бухгалтерские проводки.

 

БУХГАЛТЕРСКИЕ ПРОВОДКИ ПО УЧЕТУ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
Учет денежных средств в кассе организации
	Приобретены денежные документы		76, 71
	Выданы денежные документы работникам
	Оприходованы наличные, полученные по чеку
	Получено от покупателя в оплату за реализованную продукцию (товары, работы, услуги)
	Оплачены приобретенные товары (работы, услуги)
	Получены наличные денежные средства в счет вклада в уставный капитал
	Поступила выручка за реализованную продук­цию (товары, работы, услуги) населению
	Получен заем наличными		66 (67)
	Погашена задолженность по займам	66 (67)
	Выдан заем работнику
	Оприходована возвращенная работником сумма займа
	Выданы денежные средства под отчет
	Возвращен неизрасходованный остаток подот­четных денежных средств
	Оприходованы излишки денежных средств в кассе
	Списана недостача денежных средств в кассе
Учет денежных средств на расчетных и валютных счетах в банках
	Перечислены денежные средства поставщику		51 (52)
	Получены денежные средства от покупателя	51 (52)
	Погашена задолженность по налогам и сборам	68, 69
	Получен краткосрочный кредит (заем)	51 (52)
	Возвращен краткосрочный кредит (заем)		51 (52)
	Получен долгосрочный кредит (заем)	51 (52)
	Возвращен долгосрочный кредит (заем)		51 (52)
№	Содержание операции	Дебет	Кредит
	Получены денежные средства в счет вклада в уставный капитал	51 (52)
	Осуществлены финансовые вложения (выданы займы, приобретены ценные бумаги)		51 (52)
	Поступили денежные средства в счет целевого финансирования	51 (52)
Учет денежных средств на специальных счетах в банках
	Зачислены собственные денежные средства на аккредитив
	Зачислены денежные средства на аккредитив за счет кредита банка		66 (67)
	Списаны средства с аккредитива по мере их использования (расчеты с поставщиком)
	Депонированы собственные денежные средства при выдаче чековых книжек
	Депонированы денежные средства при выдаче чековых книжек за счет кредита банка		66 (67)
	Погашены предъявленные банку чеки	60 (76)
	Возвращены неиспользованные суммы в чеках

Глава 9

ФИНАНСОВЫЕ ВЛОЖЕНИЯ

 

Нормативная база: Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых

вложений» ПБУ 19/02; Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03.

 

К финансовым вложениям организации относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.

Для целей ПБУ 19/02 в составе финансовых вложений учитываются также вклады организации-товарища по договору простого товарищества (п. 3 ПБУ 19/02).

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (п. 8 ПБУ 19/02).

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах) (п. 9 ПБУ 19/02).

Для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы предназначен счет 58 «Финансовые вложения» (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 58 «Финансовые вложения»)

 

ПАИ И АКЦИИ

Наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций и т. п. учитываются на субсчете 58-1 «Паи и акции» (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 58 «Финансовые вложения»).

В соответствии с п. 3 ПБУ 10/99 выбытие активов в счет вклада в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи) не признаются расходами организации.

 

Пример 9.1

Организация А приобрела акции организации Б общей стоимостью 100 000 руб. Акции на сумму 55 000 руб. оплачиваются денежными средствами с расчетного счета организации. В счет оплаты остальных акций (на сумму 45 000 руб.) организацией А передан объект основных средств, первоначальная стоимость которого 65 000 руб., сумма начисленной на момент передачи объекта амортизации — 25 000 руб. Участие в уставных капиталах других организаций не является предметом деятельности организации.

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

— на сумму задолженности по оплате стоимости акций — 100 000 руб.;

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 51 «Расчетные счета»

— на сумму денежных средств, перечисленных организации Б в счет оплаты акций, — 55 000 руб.;

Дебет 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 «Основные средства»

— на сумму первоначальной стоимости передаваемого объекта основных средств — 65 000 руб.;

Дебет 02 «Амортизация основных средств» Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»

— на сумму начисленной амортизации — 25 000 руб.;

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»

— на сумму остаточной стоимости передаваемого объекта — 40 000 руб.;

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»

— на сумму разницы между оценкой вклада организации А, в счет оплаты которого передается объект основных средств, и остаточной стоимостью передаваемого объекта — 5000 руб. (45 000 руб. - 40 000 руб.);

Дебет 91, субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кредит 99 «Прибыли и убытки»

— на сумму прибыли от передачи объекта основных средств — 5000 руб.

Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально.

Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты у коммерческой организации (в составе прочих доходов или расходов) или увеличение доходов или расходов у некоммерческой организации в корреспонденции со счетом учета финансовых вложений (п. 20 ПБУ 19/02).

 

Пример 9.2

Воспользуемся условием примера 9.1. Допустим, что по состоянию на отчетную дату биржевая стоимость принадлежащих организации А акций составляет 120 000 руб.

Прирост стоимости акций составляет:

120 000 руб. - 100 000 руб. = 20 000 руб.

Составим бухгалтерскую проводку:

Дебет 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»

— на сумму разницы между текущей рыночной стоимостью акций и их предыдущей оценкой — 20 000 руб.

Устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности, признается обесценением финансовых вложений. В этом случае на основе расчета организации определяется расчетная стоимость финансовых вложений, равная разнице между их стоимостью, по которой они отражены в бухгалтерском учете (учетной стоимостью), и суммой такого снижения (п. 37 ПБУ 19/02).

В случае возникновения ситуации, в которой может произойти обесценение финансовых вложений, организация должна осуществить проверку наличия условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений.

В случае, если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений.

Коммерческая организация образует указанный резерв за счет финансовых результатов организации (в составе прочих расходов), а некоммерческая — за счет увеличения расходов (п. 38 ПБУ 19/02).

Для обобщения информации о наличии и движении резервов под обесценение финансовых вложений организации предназначен счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».

На сумму создаваемых резервов делается запись по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений». Аналогичная запись делается при увеличении величины указанных резервов (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»).

 

Пример 9.3

В результате проверки на обесценение финансовых вложений, учетная стоимость которых составляет 80 000 руб., подтвердилось устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений. Сумма снижения составляет 20 000 руб.

Организация образует резерв под обесценение финансовых вложений.

Составим бухгалтерскую проводку:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»

— на сумму резерва — 20 000 руб.

Если на основе имеющейся информации организация делает вывод о том, что финансовое вложение более не удовлетворяет критериям устойчивого существенного снижения стоимости, а также при выбытии финансовых вложений, расчетная стоимость которых вошла в расчет резерва под обесценение финансовых вложений, сумма ранее созданного резерва под обесценение по указанным финансовым вложениям относится на финансовые результаты у коммерческой организации (в составе прочих доходов) или уменьшение расходов у некоммерческой организации в конце года или того отчетного периода, когда произошло выбытие указанных финансовых вложений (п. 40 ПБУ 19/02).

 

 

Пример 9.4

Организация продает принадлежащие ей ценные бумаги, по которым ранее был создан резерв под обесценение ценных бумаг в сумме 34 000 руб.

Составим бухгалтерскую проводку:

Дебет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»

— на сумму ранее образованного резерва — 34 000 руб.

 

ДОЛГОВЫЕ ЦЕННЫЕ БУМАГИ

Наличие и движение инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги (облигации и др.) учитываются на субсчете 58-2 «Долговые ценные бумаги» (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 58 «Финансовые вложения»).

По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода, относить на финансовые результаты коммерческой организации (в составе прочих доходов или расходов) или уменьшение или увеличение расходов некоммерческой организации (п. 22 ПБУ 19/02).

При списании суммы превышения покупной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их номинальной стоимостью делаются записи по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов 58 «Финансовые вложения» (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и 91 «Прочие доходы и расходы» (на разницу между суммами, отнесенными на счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 58 «Финансовые вложения») (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 58 «Финансовые вложения»).

 

Пример 9.5

Организацией приобретены облигации на сумму 120 000 руб. Номинальная стоимость облигаций — 100 000 руб., срок погашения — 1 год. Проценты по облигациям начисляются ежеквартально по ставке 24 % годовых. Учетной политикой организации установлено, что стоимость приобретенных долговых ценных бумаг доводится до их номинальной стоимости равномерно в течение срока их обращения. При наступлении срока погашения облигаций организацией получены денежные средства в размере номинальной стоимости облигаций.

Составим бухгалтерские проводки:

на дату приобретения облигаций:

Дебет 58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые ценные бумаги» Кредит 51 «Расчетные счета»

— на сумму денежных средств, уплаченных за облигации, -120 000 руб.;

ежеквартально в момент выплаты процентов по облигациям: Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые ценные бумаги»

— на 1/4 часть разницы между стоимостью приобретения и номинальной стоимостью облигаций — 5000 руб. [(120 000 руб. - 100 000 руб.): 4 квартала)];

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»

— на сумму причитающихся процентов за минусом суммы, отнесенной на счет 58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые ценные бумаги», — 1000 руб. (100 000 руб. х 24 %: 4 квартала - 5000 руб.);

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

— на сумму полученных процентов —6000 руб. (100 000 руб. х 24 %: 4);

на дату погашения облигаций:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»

— на сумму причитающихся к получению денежных средств по погашенным облигациям — 100 000 руб.;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые ценные бумаги»

— на сумму стоимости погашенных облигаций — 100 000 руб.; Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

— на сумму стоимости денежных средств, полученных по погашенным облигациям, — 100 000 руб.

При доначислении суммы превышения номинальной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их покупной стоимостью делаются записи по дебету счетов 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и 58 «Финансовые вложения» (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (на общую сумму, отнесенную на счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 58 «Финансовые вложения») (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 58 «Финансовые вложения»).

 

Пример 9.6

Организацией приобретены облигации на сумму 110 000 руб. Номинальная стоимость облигаций — 120 000 руб., срок погашения — 1 год. Проценты по облигациям начисляются ежеквартально по ставке 24 % годовых. Учетной политикой организации установлено, что стоимость приобретенных долговых ценных бумаг доводится до их номинальной стоимости равномерно в течение срока их обращения. При наступлении срока погашения облигаций организацией получены денежные средства в размере номинальной стоимости облигаций.

Составим бухгалтерские проводки:

на дату приобретения облигаций:

Дебет 58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые ценные бумаги» Кредит 51 «Расчетные счета»

— на сумму денежных средств, уплаченных за облигации, — 110 000 руб.;

ежеквартально в момент выплаты процентов по облигациям: Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»

— на сумму причитающегося к получению дохода — 7200 руб. (120 000 руб. х 24 %: 4 квартала);

Дебет 58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые ценные бумаги» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»

— на 1/4 часть разницы между номинальной и покупной стоимостью облигаций - 2500 руб. [(120 000 руб.-110 000 руб.): 4 квартала];

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

— на сумму полученных процентов — 7200 руб.; на дату погашения облигаций:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»

— на сумму причитающихся к получению денежных средств по погашенным облигациям — 120 000 руб.;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые ценные бумаги»

— на сумму стоимости погашенных облигаций — 120 000 руб.;

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

— на сумму стоимости денежных средств, полученных по пога­шенным облигациям, — 120 000 руб.

 

ПРЕДОСТАВЛЕННЫЕ ЗАЙМЫ

Движение предоставленных организацией юридическим и фи­зическим (кроме работников организации) лицам денежных средств и иных займов учитывается на субсчете 58-3 «Предоставленные займы». Предоставленные организацией юридическим и физическим лицам (кроме работников организации) займы, обеспеченные векселями, учитываются на этом субсчете обособленно. Предоставленные займы отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или другими соответствующими счетами. Возврат займа отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» или других соответствующих счетов и кредиту счета 58 «Финансовые вложения» (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 58 «Финансовые вложения»).

 

Пример 9.7

Организация предоставила юридическому лицу заем на сумму 500 000 руб. на 2 месяца. Денежные средства перечислены с расчетно­го счета организации. Через два месяца заемщик вернул сумму займа.

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 58 «Финансовые вложения», субсчет 3 «Предоставленные займы» Кредит 51 «Расчетные счета»

— на сумму предоставленного займа — 500 000 руб.;

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 58 «Финансовые вложения», субсчет 3 «Предоставленные займы»