Использование тары для затаривания продукции

В случаях, когда стоимость тары входит в продажную цену продукции, которая упакована в данную тару, т. е. покупателем отдельно (сверх стоимости продукции) не оплачивается, стоимость такой тары относится:

а) в дебет счета «Основное производство» (т. е. включается в производственную себестоимость продукции), если упаковка про дукции в тару осуществляется в производственных подразделениях организации;

б) в дебет счета «Расходы на продажу», если упаковка продукции в тару осуществляется после ее сдачи на склад готовой продукции (п. 172 Методических указаний по учету МПЗ).

Пример 3.20

Для упаковки продукции А использована полиэтиленовая тара стоимостью 7000 руб. Упаковка осуществляется в цехе основного производства. Продукция Б упаковывается непосредственно на складе готовой продукции. Стоимость упаковки — 5000 руб. Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 10 «Материалы», субсчет 4 «Тара и тарные материалы»

— на сумму стоимости тары, использованной для упако»вки продукции А, — 7000 руб.;

Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 10 «Материалы», субсчет 4 «Тара и тарные материалы»

— на сумму стоимости тары, использованной для упаковки продукции Б, — 5000 руб.

Учет тары, обращающейся по залоговым ценам

Многооборотная тара, как покупная, так и собственного изготовления, на которую в соответствии с условиями договора установлены суммы залога цены, учитывается по сумме залога.

Залоговая тара является возвратной. При отгрузке продукции (товаров) в таре, учтенной по залоговым ценам, стоимость тары отражается в расчетных документах (счет, платежное требование, платежное требование-поручение и т. д.) отдельно по залоговым ценам и оплачивается покупателем сверх стоимости затаренной в нее продукции (товаров) (п. 182 Методических указаний по учету МПЗ).

При реализации товаров в многооборотной таре, имеющей залоговые цены, залоговые цены данной тары не включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость в случае, если указанная тара подлежит возврату продавцу (п. 7 ст. 154 главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ).

При возврате залоговой тары поставщику в исправном состоянии покупателю возмещается ее стоимость по залоговым ценам (п. 183 Методических указаний по учету МПЗ).

 

Пример 3.21

Организацией отгружена продукция на сумму 16 520 руб. (в том числе НДС — 2520 руб.), упакованная в многооборотную тару, залоговая стоимость которой — 4000 руб. Продукция с учетом залога по таре оплачена покупателем. Покупатель возвратил тару. Поставщик вернул покупателю сумму залога.

Составим бухгалтерские проводки:

отгрузка продукции:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»

— на сумму стоимости отгруженной продукции — 16 520 руб.; Дебет 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

— на сумму НДС — 2520 руб.;

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 10 «Материалы», субсчет 4 «Тара и тарные материалы»

— на сумму залоговой стоимости тары — 4000 руб.; оплата покупателем продукции с учетом залога по таре:

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

— на сумму денежных средств, полученных от покупателя, — 20 520 руб. (16 520 руб. + 4000 руб.);

возврат тары покупателем:

Дебет 10 «Материалы», субсчет 4 «Тара и тарные материалы» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»)

— на сумму залоговой стоимости возвращенной тары — 4000 руб.; Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (60 «Расчеты с

поставщиками и подрядчиками») Кредит 51 «Расчетные счета»

— на сумму залога, возвращенную покупателю, — 4000 руб.

Покупатель полученную тару учитывает по залоговым ценам на субсчете «Тара и тарные материалы» счета «Материалы» (п. 183 Методических указаний по учету МПЗ).

Возвращенная (отгруженная) поставщику тара на основании предъявленного к оплате счета (расчетного документа) списывается по ценам, предусмотренным в договоре, с кредита счета «Материалы» (субсчет «Тара и тарные материалы») в дебет счета учета расчетов (п. 180 Методических указаний по учету МПЗ).

 

Пример 3.22

Организацией получены материалы стоимостью 16 520 руб. (в том числе НДС — 2520 руб.), упакованные в возвратную тару, на которую установлена залоговая цена — 4000 руб. Материалы и тара оплачены. Тара возвращена поставщику. Поставщик возвратил за­логовую стоимость тары.

Составим бухгалтерские проводки:

получение материалов:

Дебет 10 «Материалы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— на сумму стоимости полученных материалов — 14 000 руб.; Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— на сумму НДС — 2520 руб.;

Дебет 10 «Материалы», субсчет 4 «Тара и тарные материалы» Кредит 60

— на сумму залоговой стоимости тары — 4000 руб.; оплата материалов и тары:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетные счета»

— на сумму денежных средств, перечисленных поставщику, — 20 520 руб. (16 520 руб. + 4000 руб.);

возврат тары поставщику:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 10 «Материалы», субсчет 4 «Тара и тарные материалы»

— на сумму залоговой стоимости тары — 4000 руб.;

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— на сумму денежных средств, возвращенных поставщиком, — 4000 руб.

 

Контрольное задание

1 Ситуация. Организация приобрела упаковочный материал для упаковки готовой продукции. Стоимость упаковочного материала — 20 060 руб. (в том числе НДС — 18 %). Материал оплачен поставщику. В отчетном периоде в цех основного производства передан упаковочный материал на сумму 5000 руб.

Задание. Составить бухгалтерские проводки.

2 Ситуация. Организация А отгрузила организации Б продукцию, упакованную в тару, подлежащую возврату. Стоимость продукции — 47 200 руб. (в том числе НДС — 18%), залоговая стоимость тары — 7000 руб. Полученная продукция учитывается организацией Б в составе материалов. Продукция и тара оплачены организацией Б. Тара возвращена организации А. Организация А возвратила сумму залога.

Задание. Составить бухгалтерские проводки.

 

РЕЗЕРВЫ ПОД СНИЖЕНИЕ СТОИМОСТИ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ

Материально-производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости мате­риальных ценностей. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости (п. 25 ПБУ 5/01).

Образование резерва под снижение стоимости материальных ценностей отражается в учете по кредиту счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»).

 

Пример 3.23

На балансе организации числятся строительные материалы стоимостью 14 200 руб. Текущая рыночная стоимость этих материалов на конец года составляет 10 100 руб.

Организацией создан резерв под снижение стоимости материальных ценностей на сумму 4100 руб. (14 200 руб. - 10 100 руб.).

Составим бухгалтерскую проводку:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»

— на сумму созданного резерва — 4100 руб.

В следующем отчетном периоде по мере списания материальных ценностей, по которым образован резерв, зарезервированная сумма восстанавливается: в учете делается запись по дебету счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Аналогичная запись делается при повышении рыночной стоимости материальных ценностей, по которым ранее были созданы соответствующие резервы

(Инструкция по применению Плана счетов. Счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»).

 

Пример 3.24

В следующем году часть строительных материалов (пример 3.23) реализована на сторону. Учетная стоимость реализованных материалов — 8000 руб. Продажная стоимость — 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.).

Определим сумму резерва, приходящуюся на реализованные материалы и подлежащую восстановлению:

8000 руб.: 14 200 руб. х 4100 руб. = 2310 руб.

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»

— на сумму выручки от продажи материалов — 11 800 руб.; Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

— на сумму НДС — 1800 руб.;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 10 «Материалы»

— на учетную стоимость проданных материалов — 8000 руб.;

Дебет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»

— на сумму восстановленного резерва — 2310 руб.;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кредит 99 «Прибыли и убытки»

— на сумму сальдо прочих доходов и расходов по итогам операции продажи материалов — 4310 руб. (11800 руб.-1800 руб.- 8000 руб. + 2310 руб.).

Контрольное задание

Ситуация. На конец отчетного года учетная стоимость материалов со­ставляет 330 500 руб. Текущая рыночная стоимость — 250 000 руб. В следующем отчетном периоде в производство списаны материалы на сумму 280 000 руб.

Задание. Составить проводки по созданию и восстановлению резерва под снижение стоимости материальных ценностей, списанию материа­лов в производство.

БУХГАЛТЕРСКИЕ ПРОВОДКИ ПО УЧЕТУ МАТЕРИАЛОВ

 

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
Поступление материалов
	Отражены фактические затраты на приобретение материалов (учет ведется без применения счетов 15 и 16)		60, 02, 23, 70, 69, 76
	Отражены фактические затраты на приобретение материалов (учет ведется с применением счетов 15 и 16):
	на сумму фактических затрат на приобретение материалов
	на сумму учетной стоимости материалов
	на сумму положительной (отрицательной) разницы между фактической себестоимостью приоб­ретенных материалов и их учетной стоимостью	16(15)	15 (16)
	Отражена стоимость материалов, внесенных учредителем в счет вклада в уставный капитал
	Отражена рыночная стоимость материалов, полученных безвозмездно
	Оприходованы неучтенные материалы, выявленные при инвентаризации
	Оприходованы материалы, изготовленные силами организации
Выбытие материалов
	Списаны материалы, использованные при приобретении основных средств и нематериальных активов
	Списаны материалы, использованные в основном производстве
	Списаны материалы, использованные во вспомогательных производствах
	Списаны материалы на общепроизводственные нужды
	Списаны материалы на общехозяйственные нужды
	Списаны материалы, использованные при устранении брака
	Списаны материалы на нужды обслуживающих производств и хозяйств
	Списаны материалы, использованные при реализации продукции
	Списана стоимость реализованных материалов
	Списана стоимость безвозмездно переданных материалов
	Списана недостача материалов, выявленная при инвентаризации

 

Глава 4

ЗАТРАТЫ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ)

 

 

Нормативная база: Инструкция по применению Плана счетов.

Информация о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данной организации, обобщается на счете 20 «Основное производство».

По дебету счета 20 «Основное производство» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака. Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Расходы вспомогательных производств списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счета 23 «Вспомогательные производства». Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, списываются на счет 20 «Основное производство» со счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 20 «Основное производство»).

Расходы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», в качестве условно-постоянных могут списываться в дебет счета 90 «Продажи» (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 26 «Общехозяйственные расходы»).

Потери от брака списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счета 28 «Брак в производстве».

По кредиту счета 20 «Основное производство» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг. Эти суммы могут списываться со счета 20 «Основное производство» в дебет счетов 43 «Готовая продукция», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 90 «Продажи» и др.

Остаток по счету 20 «Основное производство» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 20 «Основное производство»).