Готовая продукция и ее продажа

Нормативная база: Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;

Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01; Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов.

 

ВЫПУСК ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ

Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фак­тической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции либо по прямым статьям затрат (п. 59 Положения по ведению бухгалтерского учета).

 

Балансовый учет готовой продукции по фактической себестоимости

При учете готовой продукции на синтетическом счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости в аналитическом учете движение ее отдельных наименований возможно отражать по учетным ценам (плановой себестоимости, отпускным ценам и т. п.) с выделением отклонений фактической производственной себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 43 «Готовая продукция»).

В качестве учетных цен на готовую продукцию могут применяться:

а) фактическая производственная себестоимость;

б) нормативная себестоимость;

в) договорные цены;

г) другие виды цен (п. 204 Методических указаний по учету МПЗ).

Фактическая производственная себестоимость в качестве учетной цены продукции применяется, как правило, при единичном и мелкосерийном производствах, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры (п. 205 Методических указаний по учету МПЗ).

 

Пример 5.1

В аналитическом бухгалтерском учете организации в качестве учетных цен на готовую продукцию применяется фактическая про­изводственная себестоимость. В отчетном периоде фактическая производственная себестоимость готовой продукции, сформированная на счете 20 «Основное производство», составила 70 000 руб. Принятие готовой продукции на склад отразится проводкой:

Дебет 43 «Готовая продукция» Кредит 20 «Основное производство»

— на сумму фактической производственной себестоимости готовой продукции — 70 000 руб.

Если учет готовой продукции ведется по нормативной себестоимости или по договорным ценам, то разница между фактической себестоимостью и стоимостью готовой продукции по учетным ценам учитывается на счете «Готовая продукция» по отдельному субсчету «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости». Превышение фактической себестоимости над учетной стоимостью отражается по дебету указанного субсчета и кредиту счетов учета затрат. Если фактическая себестоимость ниже учетной стоимости, то разница отражается сторнировочной записью (п. 206 Методических указаний по учету МПЗ).

 

Пример 5.2

В аналитическом бухгалтерском учете организации в качестве учетных цен на готовую продукцию применяется нормативная себестоимость. Нормативная себестоимость готовой продукции, выпущенной в течение месяца, составила 600 000 руб. Фактическая себестоимость составила 630 000 руб.

Принятие готовой продукции к учету отразится проводками: Дебет 43 «Готовая продукция», субсчет «Готовая продукция по учетным ценам» Кредит 20 «Основное производство»

— на сумму нормативной себестоимости готовой продукции — 600 000 руб.;

Дебет 43 «Готовая продукция», субсчет «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости» Кредит 20 «Основное производство»

— на сумму разницы между фактической и нормативной себе­стоимостью готовой продукции — 30 000 руб. (630 000 руб. - 600 000 руб.).

 

Пример 5.3

В аналитическом бухгалтерском учете организации в качестве учетных цен на готовую продукцию применяется нормативная себестоимость. Нормативная себестоимость готовой продукции, выпущенной в течение месяца, составила 370 000 руб. Фактическая себестоимость составила 350 000 руб.

Принятие готовой продукции к учету отразится проводками: Дебет 43 «Готовая продукция», субсчет «Готовая продукция по учетным ценам» Кредит 20 «Основное производство»

на сумму нормативной себестоимости готовой продукции — 370 000 руб.;

Дебет 43 «Готовая продукция», субсчет «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости» Кредит 20 «Основное производство»

— сторно на сумму разницы между нормативной и фактической себестоимостью готовой продукции — 20 000 руб. (370 000 руб. - 350 000 руб.).

Списание готовой продукции (при отгрузке, отпуске и т. д.) может производиться по учетной стоимости. Одновременно на счета учета продаж списываются отклонения, относящиеся к проданной готовой продукции (определяется пропорционально ее учетной стоимости). Отклонения, относящиеся к остаткам готовой продукции, остаются на счете «Готовая продукция» (субсчете «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости»). Независимо от метода определения учетных цен общая стоимость готовой продукции (учетная стоимость плюс отклонения) должна равняться фактической производственной себестоимости этой продукции (п. 206 Методических указаний по учету МПЗ).

При списании готовой продукции со счета 43 «Готовая продукция» относящаяся к этой продукции сумма отклонений фактиче­ской производственной себестоимости от стоимости по ценам, принятым в аналитическом учете, определяется по проценту, исчисленному исходя из отношения отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода и отклонений по продук­ции, поступившей на склад в течение отчетного месяца, к стоимости этой продукции по учетным ценам (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 43 «Готовая продукция»).

 

Пример 5.4

Учетная стоимость остатка готовой продукции на складе на начало месяца — 80 000 руб.; фактическая производственная себестоимость остатка продукции — 85 000 руб.; сумма отклонений в остатке готовой продукции на складе — 5000 руб. (перерасход).

Учетная стоимость выпущенной в течение месяца продукции — 430 000 руб.; фактическая себестоимость — 460 300 руб.

Учетная стоимость отгруженной продукции — 215 000 руб.

Рассчитаем процент отклонения фактической производственной себестоимости продукции от ее стоимости по учетным ценам, опре­делим фактическую производственную себестоимость отгруженной продукции и остатка продукции на конец месяца.

 

№	Показатель	Учетная стоимость	Фактическая себестоимость	Отклонение (+, -)
	Остаток продукции на складе на начало месяца	80 000	85 000	+5000
	Поступило из производства	430 000	460 300	+30 300
	Итого	510 000	545 300	+35 300
	Отношение суммы отклонений к учетной стоимости, %	x	x	(35 000: 510 000 х 100)
	Отгружено продукции	215 000	230 050 (215 000 + 15 050)	15 050 (215 000 x 7 %)
	Остаток продукции на складе на конец меся­ца (стр. 3 — стр. 5)	295 000	315 250	20 250

 

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 43 «Готовая продукция», субсчет «Готовая продукция по учетным ценам» Кредит 20 «Основное производство»

— на сумму нормативной себестоимости выпущенной продукции - 430 000 руб.;

Дебет 43 «Готовая продукция», субсчет «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости» Кредит 20 «Основное производство»

— на сумму разницы между фактической себестоимостью готовой продукции и ее учетной стоимостью (перерасход) — 30 300 руб. (460 300 руб.-430 000 руб.);

Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 43 «Готовая продукция», субсчет «Готовая продукция по учетным ценам»

— на сумму учетной стоимости отгруженной продукции — 215 000 руб.;

Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 43, субсчет «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости» — на сумму отклонения, приходящуюся на отгруженную продукцию, - 15 050 руб.

 

Балансовый учет готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости (использование счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»)

По дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»).

По кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи» и др.).

Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» на последнее число месяца определяется отклонение фактической производственной себестоимости произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг от нормативной (плановой) себестоимости. Экономия, т. е. превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической, сторнируется по кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и дебету счета 90 «Продажи». Перерасход, т. е. превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой), списывается со счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в дебет счета 90 «Продажи» дополнительной записью.

Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»).

 

Пример 5.5

Нормативная себестоимость выпущенной в течение отчетного месяца продукции составила 100 000 руб., фактическая производственная себестоимость — 115 000 руб.

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 43 «Готовая продукция» Кредит 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

— на сумму нормативной себестоимости выпущенной продукции - 100 000 руб.;

Дебет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» Кредит 20 «Основное производство»

— на сумму фактической производственной себестоимости выпущенной продукции — 115 000 руб.;

Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

— на сумму превышения фактической себестоимости над нормативной (перерасход) - 15 000 руб. (115 000 руб. - 100 000 руб.).

 

Пример 5.6

Нормативная себестоимость выпущенной в течение отчетного месяца продукции составила 90 000 руб., фактическая производственная себестоимость — 85 000 руб.

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 43 «Готовая продукция» Кредит 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

— на сумму нормативной себестоимости выпущенной продукции - 90 000 руб.;

Дебет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» Кредит 20 «Основное производство»

— на сумму фактической производственной себестоимости выпущенной продукции — 85 000 руб.;

Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

— сторно на сумму превышения нормативной себестоимости над фактической (экономия) — 5000 руб. (90 000 руб. - 85 000 руб.).

Контрольные задания

1. Ситуация. Организация учитывает готовую продукцию на счете 43 «Готовая продукция» по фактической себестоимости. В аналитическом учете продукция учитывается по плановой себестоимости. За отчетный период выпущено 3000 единиц продукции. Плановая себестоимость единицы продукции составляет 45 руб. Фактические затраты на производство продукции составили 143 000 руб.

Задание. Составить бухгалтерские проводки.

3. Ситуация. Организация учитывает готовую продукцию на счете 43 «Готовая продукция» по нормативной (плановой) себестоимости. За отчетный период из производства выпущено 2320 единиц продукции. Нормативная себестоимость единицы продукции — 120 руб. Фактические затраты на производство продукции составили 265 000 руб.

4. Задание. Составить бухгалтерские проводки.

 

ПРОДАЖА ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ

 

Суммы, подлежащие оплате покупателем, поставщик учитывает по дебету счета учета расчетов, которые состоят из:

а) стоимости отгруженной (отпущенной) продукции по договорным (продажным) ценам (кредит счета продаж);

 

б) стоимости тары в случаях оплаты тары сверх договорной цены продукции, товара (кредит счета «Материалы», субсчет «Тара и тарные материалы»);

в) расходов по транспортировке продукции до пункта, обусловленного договором, и погрузке ее в транспортные средства (без налога на добавленную стоимость), подлежащие оплате покупателем сверх договорной цены готовой продукции:

—выполненные собственными силами и транспортом поставщика (кредит счета учета продаж);

—выполненные специализированной автотранспортной организацией, железнодорожным транспортом, авиацией, речным и морским транспортом и другими организациями (без налога на добавленную стоимость) или физическими лицами — с кредита счета учета расчетов;

г) налога на добавленную стоимость, акцизов, других налогов, установленных в соответствии с действующим законодательством (кредит счета учета продаж) (п. 211 Методических указаний по учету МПЗ).

Одновременно с формированием дебиторской задолженности за покупателями относятся в дебет счета учета продаж:

а) фактическая производственная себестоимость отгруженной (отпущенной) готовой продукции (кредит счета «Готовая продукция»);

б) налог на добавленную стоимость, акциз и другие налоги, установленные действующим законодательством;

в) расходы на продажу, подлежащие списанию на счет учета продаж согласно принятому в организации порядку распределения расходов на продажу (кредит счета «Расходы на продажу»);

г) кредитовое или дебетовое сальдо по счету учета продаж относится на счета учета финансовых результатов (п. 212 Методических указаний по учету МПЗ).

Оплаченная покупателем сумма отражается по дебету счетов учета денежных средств, а при исполнении обязательств неденежными средствами — счетов расчетов с поставщиками и подрядчиками, в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов (п. 213 Методических указаний по учету МПЗ).

 

Пример 5.7

В отчетном периоде организацией отгружена продукция на сумму 23 600 руб. (в том числе НДС — 3600 руб.). Себестоимость отгруженной продукции — 16 000 руб. Расходы на затаривание продукции на складе организации — 1800 руб.

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»

— на сумму договорной стоимости отгруженной продукции — 23 600 руб.;

Дебет 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

— на сумму НДС — 3600 руб.;

Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит

43 «Готовая продукция»

— на сумму себестоимости готовой продукции — 16 000 руб.; Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит

44 «Расходы на продажу»

— на сумму расходов на затаривание продукции на складе организации — 1800 руб.;

Дебет 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль / убыток от продаж» Кредит 99 «Прибыли и убытки»

— на сумму прибыли от продажи продукции — 2200 руб. (23 600 руб. - 3600 руб. - 16 000 руб. - 1800 руб.).

Для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции, выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, предназначен счет 45 «Товары отгруженные».

Товары отгруженные учитываются на счете 45 «Товары отгруженные» по стоимости, складывающейся из фактической производственной себестоимости и расходов по отгрузке продукции (при их частичном списании).

Дебетуется счет 45 «Товары отгруженные» в корреспонденции со счетом 43 «Готовая продукция» в соответствии с оформленными документами (накладными, приемосдаточными актами и др.) по отгрузке готовых изделий или передаче их для продажи на комиссионных началах.

Принятые на учет по счету 45 «Товары отгруженные» суммы списываются в дебет счета 90 «Продажи» одновременно с признанием выручки от продажи продукции (товаров) либо при поступлении извещения комиссионера о продаже переданных ему изделий (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 45 «Товары отгруженные»).

 

Пример 5.8

Организация отгрузила покупателю продукцию на сумму 18 880 руб. (в том числе НДС — 2880 руб.). Себестоимость отгру­женной продукции — 12 000 руб. Согласно условиям договора право собственности на отгруженную продукцию переходит к покупателю после ее оплаты.

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 45 «Товары отгруженные» Кредит 43 «Готовая продукция»

— на сумму себестоимости отгруженной продукции — 12 000 руб.; Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет

«НДС» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

— на сумму НДС — 2880 руб.

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

— на сумму денежных средств, поступивших от покупателя в оплату продукции, — 18 880 руб.;

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»

— на сумму договорной стоимости отгруженной продукции — 18 880 руб.;

Дебет 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «НДС»

— на сумму НДС — 2880 руб.;

Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 45 «Товары отгруженные»

— на сумму себестоимости отгруженной продукции — 12 000 руб.;

Дебет 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99 «Прибыли и убытки»

— на сумму прибыли от продажи продукции — 4000 руб. (18 880 руб. - 2880 руб. - 12 000 руб.).

 

Контрольные задания

1. Ситуация. Согласно договору поставки поставщик отгружает покупателю продукцию на сумму 354 000 руб. (в том числе НДС — 18. %). Себестоимость отгруженной продукции — 230 000 руб. Право собственности на продукцию переходит к покупателю в момент отгрузки. Продукция оплачена покупателем.

Задание. Составить бухгалтерские проводки, определить финансовый результат от продажи продукции.

2. Ситуация. Согласно договору поставки поставщик отгружает покупателю продукцию на сумму 28 320 руб. (в том числе НДС — 18 %). Себестоимость отгруженной продукции — 17 500 руб. Расходы на затаривание продукции на складе — 4000 руб. Право собственности на продукцию переходит к покупателю после оплаты. Продукция оплачена покупателем.

Задание. Определить финансовый результат от продажи продукции, со­ставить бухгалтерские проводки.