Изготовление материалов силами организации

Фактическая себестоимость материалов при их изготовлении силами организации определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных материалов. Учет и формирование затрат на производство материалов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции (п. 64 Методических указаний по учету МПЗ).

 

Пример 3.7

В цехе вспомогательного производства организации изготавливаются детали, используемые в основном производстве. В отчетном периоде при изготовлении деталей были осуществлены следующие затраты:

материалы — 7000 руб.;

заработная плата — 15 000 руб.;

отчисления с заработной платы — 3900 руб.;

амортизация основных средств — 800 руб.

Составим бухгалтерские проводки и определим фактическую себестоимость изготовленных деталей:

Дебет 23 «Вспомогательные производства» Кредит 10 «Материалы»

— на сумму стоимости израсходованных материалов — 7000 руб.;

Дебет 23 «Вспомогательные производства» Кредит 70 «Расчеты с персоналом но оплате труда»

— на сумму начисленной заработной платы — 15 000 руб.; Дебет 23 «Вспомогательные производства» Кредит 69 «Расчеты по

социальному страхованию и обеспечению»

— на сумму отчислений с заработной платы — 3900 руб.; Дебет 23 «Вспомогательные производства» Кредит 02 «Амортизация основных средств»

— на сумму начисленной амортизации — 800 руб.;

Дебет 10 «Материалы» Кредит 23 «Вспомогательные производства»

— на сумму фактической себестоимости изготовленных деталей - 26 700 руб. (7000 руб. + 15 000 руб. + 3900 руб. + 800 руб.).

 

Внесение материалов в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации

Фактическая себестоимость материалов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

В случае если расходы по доставке (транспортно-заготовительные расходы) берет на себя принимающая сторона, то фактическая себестоимость материалов увеличивается на сумму произведенных расходов (п. 65 Методических указаний по учету МПЗ).

Взнос вкладов в виде материальных ценностей оформляется записями по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 75 «Расчеты с учредителями»).

 

Пример 3.8

В счет вклада в уставный капитал организации учредителем внесены материалы, которые оценены учредителями в сумме 10 000 руб. За доставку материалов организация уплатила транспортной компании 2950 руб. (в том числе НДС — 450 руб.).

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 10 «Материалы» Кредит 75 «Расчеты с учредителями»

— на сумму стоимости материалов в оценке, согласованной учредителями, — 10 000 руб.;

Дебет 10 «Материалы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— на сумму стоимости услуг транспортной компании по доставке материалов — 2500 руб.;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— на сумму НДС по транспортным услугам — 450 руб. Фактическая себестоимость материалов составляет 12 500 руб.

(10 000 руб.+ 2500 руб.).

 

Безвозмездное получение материалов

Фактическая себестоимость материалов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. В случае если расходы по доставке (транспортно-заготовительные расходы) берет на себя принимающая сторона, то фактическая себестоимость материалов увеличивается на сумму произведенных расходов (п. 66 Методических указаний по учету МПЗ).

Активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения, являются прочими доходами (п. 7 ПБУ 9/99).

Признание безвозмездно полученных активов прочими доходами осуществляется в порядке, предусмотренном Инструкцией по применению Плана счетов (счет 98 «Доходы будущих периодов»): рыночная стоимость активов, полученных безвозмездно, отражается по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления» в корреспонденции со счетом 10 «Материалы»; суммы, учтенные на счете 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления», списываются с этого счета в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» по мере списания материальных ценностей на счета учета затрат на производство (расходов на продажу).

 

Пример 3.9

В марте организацией безвозмездно получены материалы, рыночная стоимость которых составляет 8000 руб. В апреле часть мате­риалов на сумму 6000 руб. были отпущены в производство. В мае оставшиеся материалы были использованы для ремонта офиса организации.

Составим бухгалтерские проводки:

в марте:

Дебет 10 «Материалы» Кредит 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления»

— на сумму рыночной стоимости полученных материалов — 8000 руб.;

в апреле:

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 10 «Материалы»

— на сумму стоимости материалов, отпущенных в производство, - 6000 руб.;

Дебет 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»

— на сумму стоимости материалов, отпущенных в производство, - 6000 руб.;

в мае:

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 10 «Материалы»

— на сумму стоимости материалов, израсходованных при ремонте офиса, — 2000 руб.

Дебет 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»

— на сумму стоимости материалов, израсходованных при ремонте офиса, — 2000 руб.

Контрольные задания

1. Ситуация. Организация приобрела 100 кг сырья по цене 708 руб. за 1 кг (в том числе НДС — 18 %). Согласно учетной политике материалы учитываются по учетным ценам. Учетная цена приобретенного сырья составляет 630 руб. за 1 кг. Сырье оплачено поставщику с расчетного счета.

Задание. Составить бухгалтерские проводки.

2. Ситуация. Согласно договору с учредителем его задолженность по вкладу в уставный капитал составляет 20 000 руб. В счет погашения задолженности учредитель передал организации материалы.

Задание. Составить бухгалтерские проводки.

3. Ситуация. Организацией безвозмездно получены материалы, рыночная стоимость которых составляет 12 300 руб. Часть материалов на сумму 4000 руб. списаны в производство.

Задание. Составить бухгалтерские проводки.

 

ОТПУСК МАТЕРИАЛОВ В ПРОИЗВОДСТВО

При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией одним из следующих способов:

а) по себестоимости каждой единицы;

б) по средней себестоимости;

в) по способу ФИФО (по себестоимости первых по времени приобретения материалов);

(п. 73 Методических указаний по учету МПЗ).

Оценка отпущенных материалов по себестоимости каждой единицы запаса должна применяться организацией в случае, если используемые запасы не смогут обычным образом заменять друг друга или подлежат особому учету (драгоценные металлы, драгоценные камни, радиоактивные вещества и тому подобное) (п. 74 Методических указаний по учету МПЗ).

При списании (отпуске) материалов, оцениваемых организацией по средней себестоимости, последняя определяется по каждой группе (виду) запасов как частное от деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в этом месяце (п. 75 Методических указаний по учету МПЗ).

 

Пример 3.10

Используя нижеприведенные данные, определим стоимость материалов, списываемых на производство в январе, и стоимость остатка материалов на 1 февраля.

Материалы оцениваются по средней себестоимости.

ИСХОДНЫЕ ДАННЫЕ:

 

 

 

 

№	Содержание операции	Кол-во материала, шт.	Стоимость единицы материала, руб.	Сумма, руб.
	Остаток на 1 января			72 000
	Поступило в январе, в том числе:			361 000
10 января			110 000
15 января			104 000
20 января			147 000
	Всего материалов с остатком на начало месяца			433 000
	Отпущено на производство в январе
	Остаток на 1 февраля

 

Определим среднюю себестоимость единицы материалов: 433 000 руб.: 3800 шт. = 113, 95 руб.

Стоимость материалов, списываемых на производство в январе: 3100 шт. х 113,95 руб. = 353 245 руб. Стоимость остатка материалов на 1 февраля: 433 000 руб. - 353 245 руб. = 79 755 руб.

Списание (отпуск) материалов по способу ФИФО производится в оценке, рассчитанной исходя из допущения, что запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т. е. запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретения с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материалов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретения материалов, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретения (п. 76 Методических указаний по учету МПЗ).

 

Пример 3.11

Исходные данные примера ЗЛО. Материалы оцениваются методом ФИФО.

Стоимость материалов, списываемых на производство в январе:

600 шт. х 120 руб. + 1 000 шт. х 10 руб. + 800 шт. х 130 руб. + 700 шт. х 105 руб. = 72 000 руб. + ПО 000 руб. + 104 000 руб. + 73 500 руб. = 359 500 руб.

Стоимость остатка материалов на 1 февраля:

700 шт. х 105 руб. = 73 500 руб.

По мере отпуска материалов со складов (кладовых) подразделения на участки, в бригады, на рабочие места они списываются со счетов учета материальных ценностей и зачисляются на соответствующие счета учета затрат на производство.

Стоимость материалов, отпущенных для управленческих нужд, относится на соответствующие счета учета этих расходов (п. 93 Методических указаний по учету МПЗ).

Стоимость материалов, израсходованных в связи со сбытом и продажей продукции (работ, услуг), зачисляется на счета учета расходов на продажу. К израсходованным в связи со сбытом и продажей продукции (работ, услуг) материалам относятся тара и упаковка, использованная на затаривание готовой продукции, не оплаченная покупателем отдельно (сверх договорной цены на продукцию); материалы, использованные на крепление изделий на железнодорожные платформы, вагоны и на другие транспортные средства; стоимость материалов, израсходованных при организации рекламных мероприятий, участии в ярмарках и выставках, и т. д. (п. 95 Методических указаний по учету МПЗ).

Материалы, отпущенные обособленным подразделениям организации, состоящим на отдельных балансах, списываются с учета с одновременным отнесением их стоимости на расчеты с указанными подразделениями (п. 115 Методических указаний по учету МПЗ).

Материалы, отпущенные обслуживающим производствам и хозяйствам, не состоящим на отдельных балансах, списываются с учета с одновременным отнесением их стоимости на расходы указанных производств и хозяйств (п. 116 Методических указаний по учету МПЗ).

 

Пример 3.12

Со склада организации отпущены материалы:

в основное производство — 12 700 руб.;

во вспомогательные производства — 4300 руб.;

на управленческие нужды — 2100 руб.;

для проведения рекламной акции — 500 руб.;

обособленному подразделению, состоящему на отдельном балансе, — 11 000 руб.;

детскому дошкольному учреждению, состоящему на балансе организации, — 7400 руб.

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 10 «Материалы»

— на сумму стоимости материалов, отпущенных в производство, - 12 700 руб.;

Дебет 23 «Вспомогательные производства» Кредит 10 «Материалы»

— на сумму стоимости материалов, использованных во вспомогательных производствах, — 4300 руб.;

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 10 «Материалы»

— на сумму стоимости материалов, использованных для управленческих нужд, — 2100 руб.;

Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 10 «Материалы»

— на сумму стоимости материалов, использованных при проведении рекламной акции, — 500 руб.;

Дебет 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет 1 «Расчеты по выделенному имуществу» Кредит 10 «Материалы»

— на сумму стоимости материалов, отпущенных обособленному подразделению, состоящему на отдельном балансе, — 11 000 руб.;

Дебет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» Кредит 10 «Материалы»

— на сумму стоимости материалов, отпущенных детскому до­школьному учреждению, состоящему на балансе организации, — 7400 руб.

Контрольные задания

1. Ситуация. Организацией безвозмездно получено 300 единиц материалов. Рыночная стоимость единицы материалов составляет 150 руб. (без НДС). В отчетном периоде на производство было отпущено 200 единиц материалов.

Задание. Составить бухгалтерские проводки.

2. Задание. Используя данные, приведенные в таблице, определить стоимость материалов, списываемых на производство, и материалов, остающихся на конец месяца на складе, при оценке материалов:

а) по средней себестоимости;

б) по способу ФИФО.

 

содержание операций	Кол-во материала, шт.	Стоимость единицы материалов, руб.	Сумма, руб.
Остаток на 1 января			22 000
Поступило в январе, в том числе:			70 800
5 января
9 января			12 000
14 января			19 000
20 января			10 800
25 января			22 500
Отпущено на производство в январе

 

ПРОДАЖА МАТЕРИАЛОВ

При отгрузке (отпуске) материалов для продажи определяются суммы, подлежащие оплате покупателем, оформляется и предъявляется ему к оплате расчетный документ.

Продавец (поставщик) учитывает по дебету счета учета расчетов в корреспонденции с кредитом счета учета продаж следующие сум­мы, подлежащие оплате покупателем:

а) стоимость отгруженных (отпущенных) материалов по договорным ценам;

б) налог на добавленную стоимость в размерах, установленных законодательством (п. 122 Методических указаний по учету МПЗ).

В случае образования задолженности за покупателями списываются в дебет счета учета продаж:

а) фактическая себестоимость материалов (при применении учетных цен сумма стоимости материалов по учетным ценам и доля отклонений или транспортно-заготовительных расходов, относящихся к этим материалам);

б) расходы по продажам, относящиеся к проданным материалам;

в) налог на добавленную стоимость — в суммах, определенных в соответствии с действующим законодательством;

г) дебетовое или кредитовое сальдо по счету учета продаж спи сывается на финансовые результаты организации.

Оплаченная покупателем сумма отражается по дебету соответствующих счетов учета денежных средств в корреспонденции с кредитом счетов учета расчетов (п. 123 Методических указаний по учету МПЗ).

В соответствии с п. 7 ПБУ 9/99 и п. 11 ПБУ 10/99 поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, и связанные с этим расходы признаются соответственно прочими доходами и расходами.

 

 

Пример 3.13

Организация продает материалы. Договорная цена продажи 8850 руб. (в том числе НДС - 1350 руб.).

Стоимость материалов по данным бухгалтерского учета — 5000 руб.

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»

— на сумму договорной стоимости материалов — 8850 руб.;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

— на сумму НДС — 1350 руб.;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 10 «Материалы»

— на сумму стоимости материалов — 5000 руб.;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кредит 99 «Прибыли и убытки»

— на сумму прибыли от продажи материалов — 2500 руб. (8850 руб. - 1350 руб. - 5000 руб.).

Контрольное задание

1. Ситуация. Организация продает материалы физическому лицу по цене 10 856 руб. (в том числе НДС — 18 %). Денежные средства за проданные материалы внесены в кассу организации. Учетная стоимость проданных материалов — 7000 руб.

Задание. Определить финансовый результат от продажи материалов и составить бухгалтерские проводки.

2. Ситуация. Организацией проданы материалы юридическому лицу. Учетная стоимость материалов составляет 1760 руб., продажная цена — 2478 руб. (в том числе НДС — 18 %). Денежные средства за проданные материалы поступили на расчетный счет организации.

Задание. Определить финансовый результат от продажи материалов и составить бухгалтерские проводки.

 

ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ МАТЕРИАЛОВ