Экономическая эффективность использования нематериальных активов.

Вложение капитала в нематериальные активы является объектом наблюдения, учета, анализа и управления. Инвестиции в нематериальные активы окупаются в течение определенного периода за счет дополнительной прибыли, получаемой организацией в результате их использования, и за счет амортизационных отчислений. Однако в последнее время отмечается рост экономического интереса к повышению доходности организаций за счет использования исключительного права организации на результаты интеллектуальной деятельности.

Основной частью нематериальных активов организации являются объекты интеллектуальной собственности, в состав которых включаются и другие объекты имущественных прав, а именно: неисключительные имущественные права (лицензии на осуществление видов деятельности, использование опыта специалиста и др.). Существует классификация нематериальных активов по видовому признаку и природе возникновения.

Эффективное управление нематериальными активами предполагает решение следующих актуальных задач:

• изучение структуры нематериальных активов в составе внеоборотных активов и всего имущества организации;
• изучение структуры нематериальных активов по различным классификационным признакам;
• изучение состояния нематериальных активов;
• изучение эффективности использования нематериальных активов;
• выявление резервов роста эффективности использования нематериальных активов.

На схеме 2 представлена классификация объектов нематериальных активов, которая может использоваться для изучения состояния и использования нематериальных активов по различным направлениям.

Степень участия в хозяйственной деятельности организации		Функционирующие
	Нефункционирующие
Степень определенности срока полезного использования		С установленным сроком
	С неопределенным сроком
Степень влияния на финансовые результаты		Оказывающие влияние напрямую
	Оказывающие влияние опосредованно
Степень правовой защищенности		Не защищаемые охранными документами
	Защищаемые охранными документами
Степень актуальности		Актуальные на данный момент времени
	Морально устаревшие
Степень ликвидности		Неликвидные
	Ограниченно ликвидные
	Ликвидные
Степень отчуждения		Отчуждаемые
	Неотчуждаемые

Схема 2. Классификация нематериальных активов

Практика свидетельствует о том, что сплошь и рядом российских предпринимателей интересует лишь одна из сторон феномена нематериальных активов, а именно возможность облегчить себе жизнь в результате выбора определенной комбинации учетной политики по отношению к нематериальным объектам (активам). Думается, что такой интерес обречен на недолгую жизнь, потому что он эксплуатирует очевидные недостатки правового регулирования. На смену ему грядет другой интерес - интерес экономический, связанный с умением использовать исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности для повышения доходности предприятия. Реализация этого интереса требует опережающего развития учетно-аналитического обеспечения управления нематериальными объектами.

В порядке постановки можно выделить следующие задачи экономического анализа использования нематериальных объектов (активов) предприятия:

• анализ объема и динамики нематериальных активов;
• анализ структуры и состояния нематериальных активов по видам, срокам полезного использования и правовой защищенности;
• анализ доходности (рентабельности) и фондоотдачи нематериальных активов;
• анализ ликвидности нематериальных активов и степени риска вложений капитала в нематериальные активы.

Для целей учета, анализа и оценки нематериальных объектов разрабатывается система экономических показателей, характеризующих статику (состояние) и динамику (движение) изучаемого объекта. Особое значение для управления имеют показатели эффективности использования нематериальных объектов, отражающие степень их влияния на финансовое состояние и финансовые результаты деятельности предприятия.

Источниками информации для изучения эффективности использования нематериальных активов являются данные бухгалтерского баланса (форма 1) и приложения к нему (форма 5), данные аналитического учета по счетам 08 «Вложения во внеоборотные активы», 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов». По этим данным можно провести анализ динамики изменений в объеме нематериальных активов всего и по видам за отчетный период по сравнению с данными базисного периода. При наличии отчетных данных за ряд периодов проводится трендовый анализ, т.е. рассчитывают абсолютные и относительные отклонения по отношению к предшествующим периодам, а также определяют средние отклонения.

Нематериальные активы неоднородны по своему составу, характеру использования или эксплуатации в процессе производства, по степени влияния на финансовое состояние и результаты хозяйственной деятельности. Поэтому необходим дифференцированный подход к их оценке. Для этого проводятся классификация и группировка нематериальных активов по различным признакам. Таким образом, появляется возможность оценки структуры нематериальных активов в заданном разрезе классификационных признаков.

Наиболее важны анализ и оценка структуры нематериальных активов по видам, источникам поступления (приобретения), по срокам полезного использования, по степени правовой защищенности, престижности, ликвидности и риска вложений капитала в нематериальные объекты, а также по степени использования в производстве и реализации продукции, по направлениям выбытия.

При анализе структуры нематериальных активов по источникам поступления выделяют следующие группы объектов:

- нематериальные активы - всего, тыс. руб.,
в том числе:

• а) внесенные учредителями;
• б) приобретенные за плату или в обмен на другое имущество;
• в) полученные безвозмездно от юридических и физических лиц;;
• г) субсидии государственных органов.

При анализе структуры нематериальных активов по степени правовой защищенности выделяют следующие группы объектов:

-нематериальные активы - всего, тыс. руб.

в том числе защищенные:

• а) патентами на изобретения;
• б) зарегистрированными лицензиями;
• в) свидетельствами на полезную модель;
• г) патентами на промышленные образцы;
• д) свидетельствами на товарный знак;
  е) свидетельствами на право пользования наименованием; места происхождения товара;
• ж) свидетельствами об официальной регистрации программ ЭВМ, баз данных и топологий микросхем;
  з) авторскими правами.

Для анализа структуры нематериальных активов по срокам полезного использования составляется таблица.

Например:

Структура нематериальных активов
по срокам полезного использования

Показатели	Срок полезного использования (лет)	Итого
											>10
Нематериальные активы тыс. руб.	-		-	-					-	-
в % к итогу	--	11,8	--	I-	52,8	6,8	15,3	0,7	--	-	12,6

Из таблицы видно, что средний срок полезного использования результатов интеллектуальной собственности составляет 5 - 7 лет. В современных условиях это нормальный срок «жизни» промышленного новшества. Более 10-летнего срока полезного использования имеют нематериальные активы: права на пользование землей, природными и иными ресурсами. В структуре нематериальных активов их доля составляет 12,6%, что в условиях РФ является приемлемой величиной. В странах с дефицитом трудовых ресурсов и земли этот показатель значительно выше.

При анализе структуры выбытия нематериальных активов объекты группируют по следующим направлениям:

- выбыло в отчетном периоде нематериальных активов - всего тыс. руб.,

в том числе по следующим причинам:

• а) списание после окончания срока службы;
• б) списание ранее установленного срока службы;
• в) продажа (уступка) исключительных прав;
• г) безвозмездная передача нематериальных объектов.

При оформлении хозяйственных операций по выбытию нематериальных активов финансовый менеджер должен сосредоточить свое, внимание на вариантах минимизации потерь от выбытия.

Престижность или значимость нематериальных объектов может быть оценена только экспертным путем. Существует множество факторов, сдерживающих реализацию исключительных особенностей, или свойств, характерных для этих объектов. К таким факторам относятся: несвоевременность новшества, дороговизна, чрезмерная исключительность, ограниченный круг потребителей, недостаточная правовая защищенность. Поэтому эксперты используют в качестве основного критерия престижности нематериальных объектов спектр возможного полезного использования их свойств на трех уровнях: международном, общенациональном, отраслевом или региональном.

Вложения капитала в нематериальные активы по степени ликвидности и риска могут быть оценены по трем категориям: высоколиквидные, ограниченно ликвидные, низколиквидные. Эта классификация относительна. В целом вложения капитала в нематериальные активы при оценке ликвидности имущества предприятия принято относить к низколиквидным, т.е. их реализуемость ниже реализуемости основных и оборотных активов.

Поэтому при необоснованном увеличении доли нематериальных активов в имуществе предприятия структура баланса ухудшается. Снижаются показатели текущей ликвидности, снижается фондоотдача внеоборотных активов и замедляется оборот всего капитала предприятия.

Рост нематериальных активов неизбежно приводит к уменьшению величины собственного оборотного капитала. В результате ухудшаются показатели обеспеченности предприятия оборотными средствами. Финансово-эксплуатационные потребности покрываются за счет заемных и дополнительно привлеченных источников, что создает финансовое напряжение и вызывает трудности в финансировании текущей операционной деятельности предприятия.

Нематериальные активы приобретаются с целью получения экономического эффекта от их использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг. В большинстве случаев вложения в нематериальные активы представляют собой вложения в объекты промышленного применения - покупка лицензии на использование технологии изготовления продукции; расходы по оказанию технической помощи и инженерных услуг по проектированию и размещению производственных мощностей, организации управления технологическими процессами, сбыту и обслуживанию лицензированных изделий. Поэтому эффективность этих вложений должна рассматриваться с позиций повышения доходности производства.

Расчет эффективности использования нематериальных активов сопряжен с большими трудностями и требует комплексного подхода.

Эффект от приобретения предприятием права использования запатентованного производственного опыта и знаний, а также «ноу-хау» (незапатентованного опыта) может быть определен только по результатам реализации предприятием продукции, произведенной с использованием лицензии и «ноу-хау». Однако объем продаж зависит от множества других факторов (цены, спроса, качества товара) и выявить действие каждого из них очень трудно.

Эффективность приобретения лицензий и «ноу-хау» зависит также от размеров единовременных платежей за них; от сроков финансирования и объема капитальных вложений предприятия в производственные и прочие фонды; текущих расходов, связанных с изготовлением и сбытом лицензируемой продукции.

Результатом использования лицензии может быть вся выручка от реализации продукции, если ее производство невозможно без данной лицензии. Результатом может быть также только часть продукции, определяемая по стоимости узлов и деталей, изготовленных по новой технологии и входящих в состав изделия, или реализуемых отдельно. Результатом может быть часть выручки от реализации продукции, полученная, за счет повышения качества продукции и соответствующей надбавки в цене товара. Результатом может быть прирост выручки за счет повышения конкурентоспособности продукции и расширения в этой связи рынков сбыта. Результатом может быть экономия капитальных вложений за счет отказа от проведения собственных исследований и разработок, что ведет к росту фондов накопления. Результатом может быть экономия текущих затрат за счет сокращения длительности производственного цикла, снижения норм расхода материальных и трудовых затрат на производство продукции.

Затраты, связанные с использованием лицензий, складываются из двух частей:

1) из платежей за право пользования лицензиями, осуществляемых в форме единовременных или периодических фиксированных (паушальных) платежей, либо платежей в форме отчислений из прибыли или объема реализации лицензионной продукции (в форме роялти);

Ро́ялти (англ. royalties) — авторский гонорар, периодические выплаты, причитающиеся держателю авторских прав за каждую публикацию, публичное воспроизведение или другое использование его произведения. Является компенсацией за использование патента, авторского права, и других видов интеллектуальной собственности, выплачиваемой в виде процента от стоимости проданных товаров и услуг, при производстве которых использовались патенты, авторские права и др. На практике размеры авторского гонорара устанавливаются в виде фиксированных ставок, которые выплачиваются лицензиатом через согласованные промежутки времени в течение действия лицензионного соглашения. Ставка авторского гонорара устанавливается в процентах от стоимости чистых продаж лицензионной продукции, её себестоимости, валовой прибыли или определяется в расчёте на единицу выпускаемой продукции. Наиболее распространённым методом является исчисление авторского гонорара в процентах от стоимости продаж продукции.

2) из текущих затрат на производство и сбыт лицензионной продукции.

Поскольку затраты предприятия, связанные с оплатой стоимости приобретаемых лицензий или «ноу-хау», распределены во времени, то возникает необходимость финансового обоснования выбора формы платежей. Затраты будущих периодов дисконтируются и приводятся к начальному периоду платежей. Сравнение затрат, связанных с выплатой роялти и паушальных платежей, может быть вызвано тем, что одной из договаривающихся сторон вследствие острой потребности в наличности выгодно отказаться от крупного первоначального платежа, но пойти на значительно большие затраты в будущем.

Если для расчетов эффективности приобретаемой лицензии или других новшеств нет необходимой информации, то для принятия окончательного решения можно руководствоваться прецедентами прошлых аналогичных сделок.

Конечный эффект от использования нематериальных активов выражается в общих результатах хозяйственной деятельности: в снижении затрат на производство, увеличении объемов сбыта продукции, увеличении прибыли, повышении платежеспособности и устойчивости финансового состояния. Исходя из этого, основным принципом управления динамикой нематериальных активов является формула: темпы роста отдачи капитала. Иными словами, в динамике темпы роста выручки от реализации продукции или прибыли должны опережать темпы роста нематериальных активов.

Таким образом, доходность нематериальных активов может быть повышена за счет увеличения их фондоотдачи и повышения рентабельности продаж.

 

В заключение хочется отметить, что в условиях новой экономики ключевую роль играют знания, интеллектуальный капитал и нематериальные активы. Именно они, а не традиционный финансовый капитал, становятся главным фактором успеха компаний. Увеличивая долю нематериальных активов в стоимости новой продукции и услуг, увеличивая их наукоемкость, компании повышают свою конкурентоспособность.

В заключение необходимо сказать, что проблема коммерческого использования нематериальных активов в современной практике – это комплексная, многогранная проблема, затрагивающая области экономики, права, маркетинга, бухгалтерского и налогового учёта. Она включает в себя правовые, технологические, экономические, производственные, социальные и психологические аспекты. Это как теоретическая, так и прикладная проблема: нематериальные активы могут и должны продаваться, а значит должны иметь и стоимостную оценку.

Глоссарий терминов

 

1. Нематериальные активы – это объекты, не имеющие материально-вещественной формы оцениваемого имущества, сохраняющие свое содержание и используемые организацией в хозяйственной деятельности в течение длительного (более 12 месяцев) периода.

2. Актив - объект собственности, являющийся частью приносящего доход имущества инвестора или совокупного имущества предпринимательской фирмы.

3. Выгода - п рибыль, польза, извлекаемая из чего-н., преимущество, интерес (чаще материальный).

4. Расходы – это затраты, возникающие в процессе хозяйственной деятельности, приводящие к уменьшению средств предприятия или увеличению его долговых обязательств. Обычно это затраты, связанные с ресурсным обеспечением производства, приобретением материалов, оборудования, оплатой труда работников, ремонтом оборудования, выплатой процентов по кредитам, арендной платой, уплатой налогов.

5. Издержки – это выраженные в денежной форме затраты, обусловленные расходованием разных видов экономических ресурсов (сырья, материалов, труда, основных средств, услуг, финансовых ресурсов) в процессе производства и обращения продукции, товаров. Общие издержки обычно делят на издержки производства и издержки обращения.

6. Амортизация – это исчисленный в денежном выражении износ основных средств в процессе их применения, производственного использования. Амортизация есть одновременно средство, способ, процесс перенесения стоимости изношенных средств труда на произведенный с их помощью продукт.

7. Патент – это: 1) документ, свидетельство, выдаваемое изобретателю и удостоверяющее его авторство и исключительное право на использование изобретения. Если патентное право на использование этого объекта принадлежит определенному лицу, то другое лицо не вправе использовать запатентованный объект без разрешения автора патента; 2) документ, содержащий разрешение на занятие каким-либо ремеслом или промыслом при соблюдении зафиксированных условий и внесении платежа (патентного сбора).

8. Гуд вилл, гудвилл (англ. good will — добрая воля) - активы, капитал фирмы, не поддающийся материальному измерению, например, престиж, деловая репутация, техническая компетенция, связи, маркетинговые приемы, клиенты и кадры компании, влияние и пр. Не имеет самостоятельной рыночной стоимости и играет роль главным образом при поглощениях и слияниях.

9. Ноу-хау – это новые технологии, технические и конструкторские решения, приносящие выгоду в процессе хозяйственной деятельности.

10. Уставный капитал - зафиксированный в уставе акционерного общества его исходный, начальный капитал в денежном измерении, образуемый за счет выручки от продажи акций, частных вложений учредителей, государственных вложений.

11. Валовая добавленная стоимость - разность между выпуском товаров и промежуточным потреблением, обычно определяется в ценах производителей.

12. Износ нематериальных активов, включенный в себестоимость продукции - потеря стоимости нематериальных активов, используемых в течение долгосрочного периода и приносящих доход, перенесенная на стоимость изготовленной продукции (услуг, работ) в процессе хозяйственной деятельности.

13. Экономическая эффективность - результативность экономической деятельности, экономических программ и мероприятий, характеризуемая отношением полученного экономического эффекта, результата к затратам факторов, ресурсов, обусловившим получение этого результата, достижение наибольшего объема производства с применением ресурсов определенной стоимости.

14. Роялти – это: 1) периодический платеж за право пользоваться лицензией на товары, изобретения, патенты, нововведения, выпуск книг, прокат фильмов; обычно исчисляется в процентах от стоимости продаж; 2) плата за право разработки и добычи природных ресурсов.

 

 

 

1. Экономикаорганизаций (предприятий): Учебник для вузов Э40 /Под ред. проф. В.Я. Горфинкеля, проф. В.А. Швандара. —М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 608 с.
2. Каплан Роберт С, Нортон Дейвид П.К20 Стратегические карты. Трансформация нематериальных активов в материальные результаты / Пер. с англ. — М.: ЗАО ≪Олимп-Бизнес≫, 2005. — 512 с: ил.
3. Экономика предприятия: Учебник/ Под ред. проф. Н.А. Сафронова. - М.: "Юристъ", 1998. - 584 с.
4. Оценка нематериальных активов: Учебник/ Под ред. Р.Рейли, Р.Швайс. – М.:КВИНТО – КОНСАЛТИНГ,2005. – 792 с.
5. Амортизируемое имущество: Основные средства и нематериальные активы/Климова М.А. – М.: НАЛОГОВЫЙ – ВЕСТНИК,2007.
6. Нематериальные активы. Управление, измерение, отчётность/Барух Лев – М.: КВИНТО-КОНСАЛТИНГ,2003.

«Оценка эффективности хозяйственной деятельности предприятия

И состояние его баланса»

 

1 Содержание бухгалтерского баланса предприятия и группировка статей его актива и пассива 2 Содержание отчета о прибылях и убытках3 Система показателей характеризующих эффективность деятельности4 Система показателей финансового состояния и их оценка (платежеспособности и ликвидности; финансовой устойчивости5 Оценка структуры стоимости имущества и средств, вложенных в него 6 Анализ эффективности использования имущества

Глоссарий

 

В современных экономических условиях существенно возрастает значение финансовой информации, достоверность, оперативность и объективность которой позволяют всем участникам хозяйственного оборота представить и понять финансовое состояние и финансовые результаты деятельности конкретной организации. На этой основе предприниматели и другие заинтересованные лица могут делать необходимые и полезные выводы, оценивать экономические перспективы и финансовые риски, принимать оптимальные управленческие решения. [8]

Результаты финансово-хозяйственной деятельности организации представляют интерес для различных категорий аналитиков: управленческого персонала, представителей финансовых органов, аудиторов, налоговых инспекторов, работников банковской системы, кредиторов и т.п. Оценка результатов деятельности, как правило, осуществляется в рамках финансового анализа. Основной информационной базой такого анализа служит бухгалтерская (финансовая) отчетность. [23]

Бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. [10]

Основная задача отчетности состоит в поиске резервов дальнейшего развития и совершенствования деятельности предприятия, достижении стабильности на рынке. Это достигается путем анализа финансового состояния предприятия. [20]

Финансовое состояние предприятия характеризуется широким кругом показателей, отражающих наличие, размещение и использование финансовых ресурсов. В условиях массовой неплатежеспособности предприятий и практического применения ко многим из них процедуры банкротства объективная и точная оценка их финансового состояния приобретает первостепенное значение. Определение финансового состояния на ту или иную дату помогает ответить на вопрос, насколько правильно предприятие управляло финансовыми ресурсами в течение периода, предшествовавшего этой дате. Этим обеспечивается актуальность рассматриваемой темы. [23]

Существуют различные методики анализа финансового состояния. В нашей стране по опыту экономически развитых стран все большее распространение получает методика, основанная на расчете и использовании системы коэффициентов. [23]

Финансовый анализ проводится по-разному, в зави­симости от поставленной задачи. Он может: использоваться для вы­явления проблем управления производственно-коммерческой де­ятельностью; служить для оценки деятельности руководства орга­низации; быть использован для выбора направлений инвестиро­вания капитала, наконец, выступать в качестве инструмента про­гнозирования отдельных показателей и финансовой деятельнос­ти в целом.

Анализ — это инструмент познания предметов и явлений внутренней и внешней среды, основанный на разделении цело­го на составные части и исследовании их во взаимосвязи и вза­имозависимости.

Экономический анализ — это система специальных знаний, связанная с исследованием экономических процессов и явле­ний в их взаимосвязи, складывающихся под влиянием объек­тивных и субъективных факторов.

Финансовый анализ — часть экономического анализа, представляющая собой систему определенных знаний, связанную с исследованием финансового положения организации и ее фи­нансовых результатов, складывающихся под влиянием объек­тивных и субъективных факторов, на основе данных финансо­вой (бухгалтерской) отчетности. Финансовый анализ — процесс исследования финансового состояния и основных результатов финансовой деятельности организации с целью выявления ре­зервов повышения ее рыночной стоимости и обеспечения эф­фективного развития.

Финансовое состояние — уровень сбалансированности от­дельных структурных элементов активов и капитала организа­ции, а также уровень эффективности их использования. Опти­мизация финансового состояния предприятия является одним из основных условий успешного ее развития в предстоящей пер­спективе. В то же время кризисное финансовое состояние орга­низации создает серьезную угрозу ее банкротства.

Финансовый анализ решает следующие задачи:

1) оценивает структуру имущества организации и источни­ков его формирования;

2) выявляет степень сбалансированности между движением материальных и финансовых ресурсов;

3) оценивает структуру и потоки собственного и заемного капитала в процессе экономического кругооборота, нацелен­ного на извлечение максимальной или оптимальной прибыли, повышение финансовой устойчивости, обеспечение платеже­способности и т.п.;

4) оценивает правильное использование денежных средств для поддержания эффективной структуры капитала;

5) оценивает влияние факторов на финансовые резуль­таты деятельности и эффективность использования активов организации;

6) осуществляет контроль за движением финансовых пото­ков организации, соблюдением норм и нормативов расходова­ния финансовых и материальных ресурсов, целесообразностью осуществления затрат.

Анализ финансовой отчетности выступает как инструмент для выявления проблем управления финансово-хозяйственной дея­тельностью, для выбора направлений инвестирования капитала и прогнозирования отдельных показателей. [10]

 

 

Содержание бухгалтерского баланса предприятия и группировка статей его актива и пассива

 

В разделе 1 «Внеоборотные активы» баланса представ­лены следующие группы статей:

— нематериальные активы;

— основные средства;

— незавершенное строительство;

— доходные вложения в материальные ценности;

— долгосрочные финансовые вложения;

— прочие внеоборотные активы.

Нематериальные активы приводятся в балансе по остаточ­ной стоимости, т.е. по фактическим затратам на приобретение, изготовление и затратам по их доведению до состояния, в кото­ром они пригодны к использованию в запланированных целях, за минусом начисленной амортизации.

К нематериальным активам, используемым при производ­стве продукции, выполнении работ, оказании услуг в течение периода хозяйственной деятельности, превышающего 12 меся­цев, и приносящим экономические выгоды (доход), относятся объекты интеллектуальной собственности:

— исключительное право патентообладателя на изобрете­ние, промышленный образец, полезную модель;

— исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

— исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товара.

Кроме того, к нематериальным активам могут относиться организационные расходы (расходы, связанные с образовани­ем юридического лица, признанные в соответствии с учреди­тельными документами вкладом участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал), а также деловая репутация организации.

Расшифровка состава нематериальных активов приводится в приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

В балансе показываются данные по основным средствам, как действующим, так и находящимся на консервации или в запа­се, по остаточной стоимости.

В этом подразделе также отражаются капитальные вложе­ния на улучшение земель (мелиоративные, осушительные, ир­ригационные и другие работы) и в арендованные здания, со­оружения, оборудование и другие объекты, относящиеся к ос­новным средствам. В размере фактических затрат на приобрете­ние показываются земельные участки, объекты природополь­зования, приобретенные организацией в собственность в соот­ветствии с законодательством.

Расшифровка движения основных средств в течение отчет­ного года, а также их состав на конец года приводятся в прило­жении к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

По статье «Незавершенное строительство» показываются затраты на строительно-монтажные работы, осуществляемые как хозяйственным, так и подрядным способом, приобрете­ние зданий, оборудования, транспортных средств, инстру­мента, инвентаря, материальных объектов длительного пользо­вания, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геологоразведочные и буровые работы, зат­раты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь строящихся организаций и др.).

По указанной статье отражается стоимость объектов капи­тального строительства, находящихся во временной эксплуата­ции до ввода их в постоянную эксплуатацию, а также стоимость объектов недвижимого имущества, на которые отсутствуют до­кументы, подтверждающие государственную регистрацию объек­тов недвижимости в установленных законодательством случаях.

Незавершенные капитальные вложения отражаются в бух­галтерском балансе по фактическим затратам для застройщика (инвестора).

Кроме того, по указанной статье отражаются затраты по формированию основного стада, стоимость оборудования, тре­бующего монтажа и предназначенного для установки.

Расшифровка информации о движении средств по статье «Незавершенное строительство» приводится в форме № 5.

По статье «Доходные вложения в материальные ценности» от­ражаются доходные вложения в ценности, предоставляемые по договору аренды (проката), за плату во временное владение и пользование с целью получения дохода.

Долгосрочные финансовые вложения — это долгосрочные ин­вестиции организации (на срок более года) в доходные активы (ценные бумаги) других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, созданных на территории Рос­сийской Федерации или за ее пределами, государственные цен­ные бумаги, а также предоставленные организацией другим орга­низациям займы.

Финансовые вложения принимаются к учету в сумме факти­ческих затрат для инвестора. По долговым ценным бумагам разре­шается разницу между суммой фактических затрат на приобрете­ние и номинальной стоимостью в течение срока их обращения рав­номерно, по мере начисления причитающегося по ним дохода, относить на финансовые результаты у организации.

Объекты финансовых вложений (кроме займов), не опла­ченные полностью, показываются в активе бухгалтерского ба­ланса в полной сумме фактических затрат их приобретения по договору с отнесением непогашенной суммы по статье креди­торов в пассиве бухгалтерского баланса в случаях, когда к инве­стору перешли права на объект. В остальных случаях суммы, вне­сенные в счет подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, показываются в активе бухгалтерского баланса по статье дебиторов.

Вложения организации в акции других организаций, коти­рующиеся на бирже или специальных аукционах, котировки ко­торых регулярно публикуются, отражаются на конец года по рыночной стоимости, если последняя ниже стоимости, приня­той к бухгалтерскому учету. Указанную разницу списывают на образованный в конце года резерв под обесценение вложений в ценные бумаги, созданный за счет финансовых результатов орга­низации.

По статье «Прочие внеоборотные активы» отражаются сред­ства и вложения долгосрочного характера, не нашедшие отра­жения в разделе I баланса.

Раздел 2 «Оборотные активы» баланса представлен сле­дующими группами статей:

— запасы;

— налог на добавленную стоимость по приобретенным цен­ностям;

— дебиторская задолженность (платежи по которой ожида­ются более чем через 12 месяцев после отчетной даты);

— дебиторская задолженность (платежи по которой ожида­ются в течение 12 месяцев после отчетной даты);

— краткосрочные финансовые вложения;

— денежные средства;

— прочие оборотные активы.

По статьям группы «Запасы» показываются остатки запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, по­купных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары и других материальных ценностей.

В соответствии с ПБУ 5/01 материально-производственные запасы принимаются к учету по фактической себестоимости. Фак­тической себестоимостью материально-производственных запа­сов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Фе­дерации).

При отпуске материально-производственных запасов (кро­ме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в произ­водство и ином выбытии их оценка производится одним из сле­дующих способов:

— по себестоимости каждой единицы;

— по средней себестоимости;

— по себестоимости первых по времени приобретения ма­териально-производственных запасов (способ ФИФО);

— по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО).

По статье «Затраты в незавершенном производстве (издерж­ках обращения)» показываются затраты по незавершенному про­изводству и незавершенным работам (услугам), учет которых ос