Тема 15. Учет формирования финансового результата и распределения прибыли организации

15.1. Вопросы для изучения и самоконтроля:

1. Дайте определение «финансового результата хозяйственной деятельности организации».

2. Дайте определение «реализационного финансового результата от обычных видов деятельности».

3. Что является доходом от обычных видов деятельности организаций разных сфер деятельности в соответствии с ПБУ 9/99?

4. Каковы основные виды прочих доходов в соответствии с ПБУ 9/99?

5. Каковы основные виды прочих расходов в соответствии с ПБУ 10/99?

6. Какова последовательность формирования финансового результата организации?

7. Приведите общую характеристику счета 90 "Продажи" и проводки, которые могут быть сделаны по дебету и кредиту этого счета.

9. Приведите общую характеристику счета 91 "Прочие доходы и расходы" и проводки, которые могут быть сделаны по дебету и кредиту этого счета.

11. Приведите общую характеристику счета сч.99 "Прибыли и убытки" и проводки, которые могут быть сделаны по дебету и кредиту этого счета.

12. Сформулируйте основные понятия ПБУ 18/2: бухгалтерская прибыль, налогооблагаемая прибыль, постоянные разницы, временные разницы (вычитаемые и налогооблагаемые), ПНО, ПНА, ОНА и ОНО.

13. Каков порядок отражения на счетах ОНА и ОНО?

14. Как рассчитывается сумма текущего налога на прибыль организации?

15. Какие суммы нужно добавить к сумме прибыли, полученной в бухгалтерском учете, для расчета налога на прибыль?

16. Дайте проводки на суммы начисленного условного дохода и условного расхода по налогу на прибыль отчетного года.

17. Приведите общую характеристику счета сч.84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и проводки, которые могут быть сделаны по дебету и кредиту этого счета.

18. Как отражается финансовый результат отчетного периода в бухгалтерском балансе?

19. Источником покрытия каких расходов может быть нераспределенная прибыль?

20. На какие цели может быть направлена чистая прибыль акционерного общества? Дайте бухгалтерские проводки.

15.2. Задания:

Задание 1.

Рассчитать финансовый результат реализации продукции и дайте бухгалтерские проводки на следующую хозяйственную ситуацию. Решение оформите в виде регистрационного журнала.

Данные: фактическая производственная себестоимость готовой продукции составила 200.000 руб. Продукция была реализована за 472.000 руб., в т.ч. НДС. Организация совершила следующие расходы по реализации данной продукции: расходы материалов на упаковку – 2.000 руб., начислена заработная плата работникам за упаковку – 5.000 руб., выплачено транспортной организации за транспортировку готовой продукции покупателю (по договору эти расходы совершаются за счет продавца) – 13.000. Ставка налога на прибыль – 20%.

Задание 2.

Рассчитать финансовый результат реализации продукции и дайте бухгалтерские проводки на следующую хозяйственную ситуацию. Решение оформите в виде регистрационного журнала.

Данные: Организация произвела и продала в отчетном периоде 1.000 единиц готовой продукции.

Нормативная (плановая) себестоимость одной единицы составила 100 рублей, фактическая себестоимость одной единицы – 110 рублей. Продукция продана покупателю за 165.200 рублей, в т.ч. НДС.

Задание 3.

Дайте бухгалтерские проводки на следующую хозяйственную ситуацию.

Данные: готовая продукция продана за 236.000 руб., в т.ч. НДС. Себестоимость – 160.000 руб., расходы на продажу – 15.000 руб.

Задание 4.

Дайте бухгалтерские проводки на следующие хозяйственные операции, исчислив финансовый результат от сдачи в аренду помещения. Решение оформите в виде регистрационного журнала.

Данные: организация сдает в аренду помещение в административном здании. Ежемесячная сумма арендной платы, которую получает организация согласно договору, составляет 23.600 руб., в т.ч. НДС — 3.600 руб. Затраты, связанные со сдачей помещения в аренду, составляют 5.000 руб. в месяц. Сдача имущества организации в аренду не является предметом деятельности организаций.

Задание 5.

Рассчитать финансовый результат реализации основных средств и отразить хозяйственные операции бухгалтерскими проводками. Решение оформите в виде регистрационного журнала.

Данные: ОАО в сентябре реализовало основное средство за 236.000 руб. остаточной стоимостью 150.000 руб. В сентябре и октябре учтены расходы на оплату процентов за кредит по 30.000 руб. ежемесячно.

Задание 6.

Определите сумму дивидендов и величину налога на дивиденды, удержанную у источника получения дохода, условный расход по налогу на прибыль в мае, временные разницы, отложенное налоговое обязательство. Отразите факты хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета, включая операции погашения отложенного налогового обязательства и погашения задолженности перед бюджетом по текущему налогу на прибыль. Решение оформите в виде регистрационного журнала.

Данные. Организация ОАО «Калибр» имеет 2.000 обыкновенных акций ООО «Электрон». На годовом собрании акционеров, проходившем в мае текущего года, было принято решение о выплате дивидендов по акциям в размере 200 руб. на одну акцию. Удержан налог на прибыль по ставке 9%, оставшаяся сумма дивидендов выплачена в июле с расчетного счета. Прибыль от продаж продукции составила: в мае − 290.000 руб., в июле − 300.000 руб. Учетная политика ОАО «Калибр» предусматривает признание момента получения доходов и расходов методом начисления; отчетным периодом уплаты налога на прибыль является месяц (расчеты ведутся нарастающим итогом с начала года).

Задание 7.

Отразите на счетах бухгалтерского учета операции по признанию финансовых результатов за отчетный период. Определите порядок признания убытка для целей налогообложения. Решение оформите в виде регистрационного журнала.

Данные. ООО «Лаки» по итогам отчетного года получена прибыль от основной деятельности на сумму 3.000.000 руб. и убыток от продажи акций, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, на сумму 200.000 руб. ООО не является профессиональным участником рынка ценных бумаг.

Задание 8.

Определите, нужно ли уплачивать налог на прибыль от внереализационной деятельности, если в целом за отчетный период получен убыток.

Данные. ООО «Блик» получило убыток от реализации продукции собственного производства. При этом от внереализационных операций (сдачи имущества в аренду) получена прибыль. Другими видами деятельности ООО «Шанс» не занимается.

Тесты для контроля знаний

1. Доходами от обычных видов деятельности организации признаются:

1. Поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, и не являющиеся предметом ее деятельности.

2. Поступления, связанные с выполнением работ, услуг и продажей продукции (товаров).

3. Поступления, связанные с предоставлением за плату прав на интеллектуальную собственность организации, характер деятельности которой определяется 97%-ным выпуском продукции от общего объема производства.

2. Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении:

1. Денежных средств, имущества, дебиторской задолженности.

2. Денежных средств, имущества, поступившего на условиях договора мены без выполнения обязательств передачи своего имущества, ценных бумаг.

3. Денежных средств, номинальной стоимости ценных бумаг, вложений инвесторов.

3. Какой принцип положен в основу определения выручки для целей бухгалтерского учета:

1. Существенности.

2. Временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

3. Достоверности и полноты.

4. Доходы от участия в других организациях − это доходы, подлежащие получению:

1. От совместной деятельности, без образования юридического лица.

2. По приобретенным собственным акциям при их вторичном размещении.

3. По приобретенным акциям других организаций в срок, указанный в учредительных документах.

5. К прочим доходам в бухгалтерском учете относятся:

1. Штрафы, неустойки, полученные за нарушение условий договоров.

2. Суммы депонентской и кредиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек.

3. Суммы процентов, уплаченных за пользование денежными средствами.

6. В составе прочих доходов в бухгалтерском учете признают:

1. Прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году.

2. Прибыль, полученную от продажи нематериальных активов.

3. Авансы, полученные от покупателей и заказчиков;

7. Признание доходов от предоставления за плату во временное пользование активов организации отражают на счетах следующей записью:

1. Дебет счета 01 "Основные средства"

Кредит 91 "Прочие доходы и расходы".

2. Дебет сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Кредит сч.91 "Прочие доходы и расходы".

3. Дебет счета сч.58 "Финансовые вложения"

Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".

8. Начисление доходов от участия в других организациях отражается в бухгалтерском учете записью:

1. Д-т сч.51 "Расчетные счета",

К-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

2. Д-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

К-т сч.91 "Прочие доходы и расходы".

3. Д-т сч.58 "Финансовые вложения",

К-т сч.91 "Прочие доходы и расходы".

9. Кредитовый оборот по счету 90 «Продажи» показывает:

1. Выручку от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг, вместе с налогом на добавленную стоимость.

2. Выручку от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг, без налога на добавленную стоимость.

3. Полученные в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ и услуг авансы.

10. Положительные курсовые разницы по расчетам в иностранной валюте, возникшие вследствие изменения курса рубля по отношению к иностранной валюте отражают записью:

1. Д-т сч.52 "Валютные счета"

К-т сч.91 "Прочие доходы и расходы".

2. Д-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

К-т сч.91 "Прочие доходы и расходы".

3. Д-т сч.52 "Валютные счета"

К-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

11. Начисление налога на прибыль предприятия отражается записью:

1. Д-т сч.20 «Основное производство»

К-т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам».

2. Д-т сч.90 «Продажи»

К-т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам».

3. Д-т сч.99 «Прибыли и убытки»

К-т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам».