Особенности формирования учетной политики для целей налога на прибыль

Рассматривая УП как метод налогового планирования, необходимо понимать, что благодаря отдельным элементам УП происходит изменение текущих платежей по налогу на прибыль, т.е. по сути, изменение сроков уплаты. Например,

1) Начисление амортизации (линейным и нелинейным методом). При использовании нелинейного метода происходит неравномерное списание расходов. Первые периоды – величина расходов больше, а потом – меньше. В целом, сумма налога будет уплачена одинаковая при линейном и нелинейным. Нелинейный метод при условии, что организация работает с прибылью и основных средств много, позволит сэкономить на налоге на прибыль в первые периоды. Здесь этот эффект экономии достигается за счет изменения сроков уплаты налогов на прибыль, (временная стоимость денег). Повторить дисконтирование.

2) Применение амортизационной премии (10% и 30%).

На размер налога на имущество будет оказывать влияние размер амортизации исходя из четырех методов амортизации для бухгалтерского учета, т.к. налог на имущество начисляется исходя из данных бухгалтерского учета.

3) Повышающий коэффициент амортизации. Повторить эти коэффициенты.

4) Метод признания выручки (доходов и расходов). В УП выбирается кассовый метод (организации с малым размером выручки – до 1 млн. в квартал) или метод начисления.

5)Метод списания материалов. (Повторить). В налоговом учете их 4 (ЛИФО выгоден при увеличении стоимости материалов, позволит увеличить расходы и снизить платежи по налогу на прибыль, но при условии, что стоимость материалов растет).

6) Если у организации есть филиалы, то в УП нужно отразить, какой показатель будет использоваться для определения доли прибыли, приходящейся на филиал. Доля прибыли, приходящейся на филиал определяем как среднеарифметическую от доли филиала в основных средствах (по остаточной стоимости) и одним из двух показателей: доля филиала по численности либо доля филиала по фонду оплаты труда. Выбор показателя надо прописать в УП. Выбор этот может оказать влияние, если в разных регионах используются разные ставки налога на прибыль.

7) Порядок признания расходов по полученным кредитам и займам. По Гл.25 (прочие или внереализационные расходы) НК есть два варианта между которыми мы вправе выбирать: 1) по рублевым кредитам: использование норматива (ставка рефинансирования *1,1 (сейчас 1,8 – на 2012 и 2013)) = 14,85 – если взяли кредит на 20%, то 14,85% принимаем к расходам, остальное из чистой прибыли. 2) по рублевым кредитам: исходя из процентов по сопоставимым кредитам (организация, которая регулярно пользуется кредитами, может принимать к расходам сумму фактически уплаченных процентов, при условии наличия у нее кредитов и займов, полученных в налоговом периоде на сопоставимых условиях) – подразумевается, что кредиты похожие по объемам,срокам, по сумме, по залогу, и размер ставок которых не отклоняется больше чем на 20%

8) Резервы. Нужно обозначить, какие резервы создаются в организации. По налогу на прибыль организация вправе создавать: резерв по сомнительным долгам, резерв на ремонт основных средств, резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию, резерв на оплату отпусков, резерв предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов, предстоящих расходов на научные исследования и опытно-конструкторские разработки, резервы предстоящих расходов некоммерческой организации. 1. Резерв по сомнительныи долгам (Ст.266 НК) – его используют организации, использующие метод начисления. Если этой задолженности нет, то создавать его и не стоит. Создание этого резерва оказывает положительное влияние по налогу на прибыль. Сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплатильщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ.ю оказанием услуг, в случае, если эат задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.суммы отчислений в этот резерв включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного периода. При исчислении налога на прибыль резервирование сомнительных долгов позволяет получить отсрочку по уплате налога на прибыль, так как дата признания расходов (убытков) от списания безнадежных долгов переносится на более ранний период. Резерв по сомнительным долгам создается по дебиторской задолженности, которая одновременно отвечает двум условиям:

1Задолженность не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором. 2Не обеспечена соответствующими гарантиями.

При формировании резерва по сомнительным долгам должны быть соблюдены следующие условия:

1) резерв создается по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги. В резерв не включаются суммы перечисленных поставщикам авансов (Письмо Минфина РФ от 15.10.2003 N 16-00-14/316 «О сомнительном долге организации). Таким образом, резерв создается только под задолженность покупателей (заказчиков); 2) резерв создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации; 3) величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

2. Резерв на ремонт основных средств. Средства на ремонт можем списывать с созданием резерва и без. Если этот резерв не создаем, то расходы на ремонт списываются по мере фактического осуществления. Если создаем резерв на ремонт создаем, это означает, что сначала формируется величина этого резерва (исходя из плановых расчетов на год, но не может превышать среднего значения расходов на ремонт фактических за последние три года). После формирования резерва, в течение года ровномерно помесячно списываем этот резерв к расходам, при этом не обращаем внимания (не учитываем) фактические расходы на ремонт в течение года). По итогам года происходит сопоставление фактических расходов на ремонт с величиной резерва, и если резерв меньше факта, то эту сумму дополниельно отнесем к расходам, а если наоборот, то эту разницу относим к доходам. По итогам налогового периода (года) величина налога на прибыль – одинакова, что с резервом, что без. Отличаться будут только промежуточные платежи по налогу на прибыль в течение года. 3.Резерв на гарантийный ремонт – организации прописывает этот момент. Вправе создавать организации, которые осуществляют гарантийный ремонт и обслуживание. Существует предельный размер резерва (в %) – доля расходов на гарантийный ремонт к выручке за прошлые периоды.ПРОВЕРИТЬ. найти пример Учетной политики какой-нибудь организации.

Элемент учетной политики: порядок уплаты (ежемеясчно) авансовых платежей по налогу на прибыль: 1) исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению, 2) исходя из 1/3 суммы авансового платежа за предыдущий квартал.

9. Льготы по налогам, их экономическая сущность и влияние на эффективность и конкурентоспособность бизнеса. Налоговые льготы как элемент налогового планирования

Налоговые льготы – это один из способов для государства стимулировать те отрасли или сферы деятельности ввиду их социальной значимости, экономической целесообразности или невозможности прямого финансирования. На кипре вводится единовременный налог на все вклады, а российских денег там очень много.

Грамотное использование максимального количества из предоставляемых законодательством налоговых льгот явяляется одним из инструментов налоговой оптимизации. Согласно НК РФ налоговая льгота – предоставляемое отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренное законодательством преимущество, по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог, либо уплачивать в меньшем размере.

Налоговые льготы предоставляются как федеральным законодательством, законами субъектов федерации и местными законами. На региональном и местном уровне льготы в основном по региональным и местным налогам, и в отдельных случаях по федеральным налогам (например, закон самарской области о пониженных ставках налога на прибыль, где Главой 25 позволено вводить дополнительные льготы).

Существует несколько групп налоговых групп:

1. Льготы, предоставляемые отдельным субъектам налогообложения;

2. Льготы, предоставляемые по объекту налогообложения;

3. Льготы, предоставляемые в отношении налоговых ставок;

4. Льготы, в отношении сроков уплаты.

 

В организации можно проводить оценку целесообразности применения (эффективности применения) налоговых льгот с помощью некоторых коэффициентов:

1. Общий коэффициент эффективности налоговых льгот: К_общ = Общая сумма налоговых льгот, используемая организацией / Выручка * 100%.

2. Доля налоговых льгот К_{доля налог.льгот} = общая сумма налоговых льгот организации / сумма уплаченных налогов *100%

3. Частные коэффициенты К= налоговые льготы по конкретному налогу / сумма налога *100%. Посмотреть в числители надо учитывать сумму налоговых льгот или нет.

 

Формы предоставления налоговых льгот:

1. Освобождение от налога отдельных лиц (как физических, так и юридических). Освобождение может носить постоянный или временный характер, также может быть полным или частичным.

2. Изъятие из налогооблагаемой базы определенных объектов налогообложения. Означает, что от налогов освобождается отдельный вид деятельности, имущества, дохода. Например, некоторые виды деятельности по НДС, виды дохода, которые не облагаются НДФЛ,

3. Установление налогооблагаемого минимума. Например, подоходный налог за рубежом, мат.помощь по ндфл.

4. Налоговый вычет в виде уменьшения налоговой базы. Размеры вычетов могут быть ограничены и могут быть не ограничены, без нормативов. Например, вычеты по НДФЛ,

5. Снижение ставок налоговых. Например, по страховым взносам, по НДС, по налогу на прибыль можно снизить на уровне региона, по упрощенной системе, если объектом налогообложения прибыль, по земельному налогу.

6. Снижение суммы налога - льготы, которая направлена на уменьшение налогового оклада или суммы налога, подлежащей уплате в бюджет. Например, ндс к вычету, по упрощенке и вмененке есть возможность уменьшить налог на сумму уплаченных страховых взносов и пособий по временной нетрудоспособности.

7. Возврат ранее уплаченного налога. Например, возмещение ндс, возврат ндфл.

8. Изменение сроков уплаты налога (отсрочка, рассрочка уплаты налога, инвестиционный налоговый кредит).

В соответствии с НК РФ использование налоговых льгот является правом налогоплательщика, т.е. в некоторых случаях возможны ситуации, когда в силу экономических причин применение льгот не желательно для налогоплательщиков. Налогоплательщики вправе не пользоваться налоговыми льготами.

10. Налоговые льготы, предоставляемые отдельным субъектам налогообложения, предоставляемые по объекту налогообложения (с примерами).

Налоговая льгота - это предоставленная налоговым законодательством исключительная возможность полного или частичного освобождения от уплаты налога при наличии объекта налогообложения, а также иное смягчение налогового бремени для налогоплательщика.

 

Можно выделить четыре группы налоговых льгот:

 

1. предоставляемые отдельным субъектам - комбинация из ниже перечисленных льгот, налоговые каникулы;

2. предоставляемые по объекту - изъятия, скидки;

3. по ставкам - понижение ставки;

4. по срокам уплаты - более поздние сроки уплаты, налоговый кредит.

 

При этом необходимо учитывать, что первая группа льгот предоставляется только некоторым субъектам из всего перечня налогоплательщиков. Способ предоставления этих льгот может быть различным, включая изъятие, понижение ставок, установление позднего срока уплаты и др. для этих налогоплательщиков.

 

Оставшиеся три вида налоговых льгот за исключением случаев, когда они предоставляются отдельным субъектам, распространяются на всех налогоплательщиков на равных условиях. Так, например, все плательщики НДС, реализующие продукты питания, предусмотренные законодательством, будут применять пониженную ставку налога - 10%.

 

Льготы предоставляемые по объекту:

 

1. изъятия — выведение из-под налогообложения отдельных предметов (объектов) налогообложения. В отношении налогов на прибыль и доходы изъятия выражаются в том, что прибыль или доход, полученный плательщиком от определенных видов деятельности, изымается из состава налогооблагаемой прибыли (дохода), то есть не подлежит налогообложению. Например, ст. 251 НК «Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы». В отношении налогов на имущество изъятия выражаются в освобождении от налогообложения отдельных видов имущества.

 

1.1 изъятия из налогообложения для отдельных категорий лиц. Например, ст. 333.35 НК РФ «Льготы для отдельных категорий физических лиц и организаций». Освобождение от уплаты может быть постоянным или срочным (налоговые каникулы). Например: физические лица- авторы культурных ценностей освобождаются от уплаты гос.пошлины за право вывоза (временного вывоза) ими культурных ценностей;

 

1.2 необлагаемый налогом минимум дохода — то есть минимальная часть объекта, не облагаемая налогом. Обложению подлежат лишь те доходы и объекты плательщика, которые превышают этот минимум. Например, из налогообложения изымаются доходы, не превышающие 4 000 рублей, полученные по каждому из определённых законом оснований за налоговый период (стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей и т. д.)