Облік операцій з нарахування та сплати земельного податку

Земельний податок включається до складу валових витрат при здійсненні нарахування.

У разі використання у виробничій діяльності орендо­ваних земельних ділянок сума орендної плати включа­ється до складу валових витрат, оскільки така орендна плата є витратами, нарахованими протягом звітного періоду в зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва.

Таблиця 10.2

Кореспонденція рахунків бухгалтерського обліку з нарахування та сплати земельного податку

 

 

10.6. Фіксований сільськогосподарський податок: умови переходу, порядок нарахування та сплати

 

 

Значення фіксованого сільськогосподарського пода^т ку для виробників сільськогосподарської продукції мол на порівняти хіба що зі значенням єдиного податку для приватних підприємців. В умовах сезонного виробництва спеціалізований сільськогосподарський податок дозволяє його платникам продуктивно працювати.

Згідно із законодавством фіксований сільськогосподарський податок (ФСП) — це податок, який не змінюється протягом визначеного Законом терміну і справляється з одиниці земельної площі.

Головною особливістю ФСП є те, що він сплачується замість цілої низки податків, зборів та інших платежів. Він поєднує такі податки і збори:

— податок на прибуток;

— плату (податок за землю);

— податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів;

— збір на геологорозвідувальні роботи, виконані за рахунок державного бюджету;

— збір на обов'язкове соціальне страхування;

— збір на будівництво, реконструкцію, ремонт і утримання автомобільних доріг загального користування в Україні;

— збір на обов'язкове пенсійне страхування;

— збір до Державного інноваційного фонду;

— плату за придбання торгового патенту;

— збір за спеціальне використання природних ресурсів;

— збір до Фонду для здійснення заходів щодо ліквідації наслідків Чорнобильської катастрофи;

— комунальний податок.

Решта податків та зборів сплачуються в порядку, передбаченому законодавством (ПДВ, акцизний збір, мито, державне мито, тощо).

Платниками ФСП є сільськогосподарські підпри­ємства, селянські та інші господарства, які займаються виробництвом, переробкою та збутом сільськогосподарсь­кої продукції, в яких сума, одержана від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва та продуктів її переробки за попередній звітний (подат­ковий) рік, перевищує 50% загальної суми валового доходу підприємства.

До валового доходу від реалізації сільськогосподарсь­кої продукції власного виробництва включають:

— вартість реалізованої продукції рослинництва і тварин­ництва власного виробництва;

— вартість реалізованої сільгосппродукції, виробленої із сировини власного виробництва на власних переробних підприємствах;

— вартість реалізованої продукції, виробленої з власної сировини на давальницьких умовах, незалежно від територіального розміщення переробного підприємства

--- вартість наданих послуг (послуги машинно-тракторного парку, будівельних і ремонтних бригад тощо), пов'язаних із сільськогосподарським виробництвом.

Об'єктом оподаткування ФСП є площа сільського­сподарських угідь, переданих сільськогосподарському товаровиробнику у власність або наданих йому у корис­тування, в т.ч. на умовах оренди.

Якщо у звітному періоді відбувається зміна площ сільськогосподарських угідь, у зв'язку з набуттям права землевласника або землекористувача, то він відповідно повинен здійснити уточнення сум податкових платежів на період до закінчення податкового року і протягом місяця надати розрахунки до органів державної подат­кової служби за місцем розташування земельної ділянки.

При визначенні розміру податку закріплену за підпри­ємством площу сільськогосподарських угідь перемножу­ють на її грошову оцінку і ставку ФСП з 1 га сільсько­господарських угідь, яка встановлюється у відсотках до їх грошової оцінки (рис. 10.2). Ставка податку складає:

— для ріллі, сіножатей, пасовищ — 0,5%;

— для багаторічних насаджень — 0,3%.

 

Для платників податку, які здійснюють діяльність у гірських зонах та на поліських територіях, ставка ФСП з 1 га сільськогосподарських угідь встановлена і відсотках до їх грошової оцінки:

— для ріллі, сіножатей, пасовищ — 0,3;

— для багаторічних насаджень — 0,1.

Для господарств, що здійснюють діяльність на зви­чайних землях, передбачено такі форми для розрахун­ку ФСТТ:

 

Розрахунок сум ФСП, підписаний керівником і голов­ним бухгалтером та закріплений печаткою, подається до органів державної податкової служби до 1 лютого поточного року. До розрахунку додається витяг з державного земельного Кадастру про склад земельних угідь та їх грошву оцінку.

Сплата податку у грошовій формі проводиться що­місяця до 20 числа наступного за звітним місяця у розмірі третини суми податку, визначеної за кожний квартал від річної суми податку, у таких розмірах: І квартал — 10%, II квартал — 10%, III квартал — 50%, IV — 30%.

Якщо ФСП сплачують зерном, то його поставляють у терміни, узгоджені з районною держадміністрацією, але не пізніше:

— 15 жовтня — з продукції ранніх зернових культур;

— 1 грудня — з продукції пізніх зернових та технічних культур;

— останнього дня щомісяця — з поставки продукції тваринництва.

Платники ФСП перераховують кошти на окремий рахунок відділення Державного за місцем розміщення земельної ділянки, які наступно­го дня після надходження коштів перераховують суми фіксованого сільськогосподарського податку в таких розмірах:

— до місцевого бюджету — ЗО %;

— на обов'язкове державне пенсійне страхування — 68 %;

— на обов'язкове соціальне страхування — 2 %.

Контроль за своєчасним і повним надходженням сум фіксованого сільськогосподарського податку здійснюють органи державної податкової служби.

Платники податків несуть відповідальність за правиль­ність обчислення, своєчасність подання розрахунків та сплати сум фіксованого сільськогосподарського податку згідно із законодавчими актами України.

 

Питання для самоперевірки:

 

1. Назвіть об'єкт та суб'єкти плати за землю.

2. Які є форми плати за землю?

3. Охарактеризуйте основи побудови земельного податку.

4. Які особливості розрахунку земельного податку із земель сільськогосподарського і несільськогосподарського призначення?

5. Як нараховується орендна плата за землі сільсько­господарського і несільськогосподарського призна­чення?

6. Які особливості нарахування та сплати земельного податку фізичними особами?

7. Яка відповідальність платників та санкції за несвоєчасність розрахунків з бюджетом щодо пла­ти за землю?

8. Який зміст фіксованого сільськогосподарського податку?

9. Хто може перейти на сплату фіксованого сільсь­когосподарського податку?

10. Охарактеризуйте механізм справляння фіксова­ного сільськогосподарського податку.

РОЗДІЛ XI.

МАЙНОВЕ ОПОДАТКУВАННЯ

 

Прагматика і проблематика