Порядок визначення обсягу податкових зобов'язань

Надзвичайно важливо здійснювати контроль за повно­тою та своєчасністю виконання платниками своїх зобо­в'язань перед бюджетами та державними цільовими фон­дами, і саме з цією метою органи податкової служби кових платежів).

| Для забезпечення повноти надходження платежів 1 до бюджету згідно з бюджетною класифікацією України 1 за доходами органи державної податкової служби відпо-відно до порядку, встановленого чинним законодавством І з касового виконання Державного бюджету України за І доходами, до 1 грудня кожного року подають відповід-ї ним органам державного казначейства та фінансовим - органам в електронному вигляді списки складу платни-ків податків, які знаходяться на податковому обліку у кожному районі (місті).

Органи державної податкової служби для ведення і оперативного обліку платежів до бюджету одержують відповідні документи від органів державного казначейст­ва, фінансових органів, контролюючих та інших органів та платників у відповідності до чинних порядків пере-дання інформації та внутрішнього документообігу.

Підставою для нарахування платежів до бюджету в особових рахунках платників є документи, які:

а) подаються платником: податкові декларації, звіти, роз­рахунки, платіжні повідомлення, довідки про авансові платежі та інші документи, передбачені порядком, уста­новленим для справляння платежів до бюджету;

б) готуються органом державної податкової служби; рішен­ня керівника (заступника керівника) органу державної податкової служби за актами перевірок з донарахування або скасування раніше нарахованих сум платежу, фінан­сових санкцій та пені;

в) надходять від інших контролюючих органів, а саме: рішення, якщо це передбачено відповідними законодав­чими актами;

г) надходять від судових органів: рішення (ухвала, поста­нова) суду.

Порядок ведення особових рахунків

 

3 метою обліку нарахованих сплачених платежів до бюджету органами державної податкової служби ведуться особові ра­хунки платників за кожним видом платежів, які повинні сплачуватися платниками.

Особові рахунки платників відкриваються органом дер­жавної податкової служби щорічно за платниками, які:

— перебувають на податковому обліку — з початку року;

— взяті на податковий облік — з моменту взяття їх на облік;

— своєчасно не стали на податковий облік — з моменту нарахування або сплати платежу (залежно від того, яка з цих подій настала раніше).

Особові рахунки у підрозділах обліку та звітності ведуться на картках особових рахунків. На титульному боці картки розміщується інформація про платника та загальні умови справляння платежу. Зворотний бік ін­формації є своєрідним "дзеркалом законопослушності" платника і містить дані про нараховані та сплачені пла­тежі, недоїмки та переплати, штрафні санкції. Записи в особових рахунках здійснюють в гривнях та копійках.

Форма особового рахунку визначається центральним податковим органом виходячи із специфіки справляння платежу. При цьому враховується наявність або відсут­ність авансових внесків, періодичність перерахунків за фактичними показниками, подання чи неподання плат­никами декларацій (розрахунків) тощо.

Картки особових рахунків платників податків інтегро­вані у Єдиний банк даних про платників податків — юридичних осіб, що створює умови для групування облі­кових даних та здійснення автоматизованого сортування за рядом ознак (для прикладу, формування списків плат­ників за обсягами нарахованих та сплачених сум, допу­щеної недоїмки, отриманого бюджетного відшкодування податку на додану вартість за адміністративно-терито­ріальним поділом, в розрізі організаційно-правових форм підприємницької діяльності, календарних періодів тощо).

Облік нарахованих сум платежів

 

 

Подані платниками податкові декларації та розрахунки, а також нарахованих сум платежів, а також податкові повідомлення (у випадку нарахування податкових зобов'язань

органом податкової служби) є тими

основними документами, на підставі яких здійснюється нарахування платежів за особовими рахунками платників у податкових інспекціях. Крім того, підставами для записів про нарахування платежів можуть бути рішення судових органів, рішення про розстрочення чи відстро­чення платежів, списання податкового боргу тощо.

При відсутності автоматизованого оперативного обліку нарахування платежів проводилось шляхом безпосеред­нього внесення працівниками підрозділів оперативного обліку та звітності податкових органів основних рекві­зитів зазначених вище документів до особових рахунків. Поступова комп'ютеризація облікових робіт та впро­вадження прогресивних технологій обробки податкової інформації внесли істотні зміни до процедури занесення даних про нараховані платежі до особових рахунків платників податків. В умовах функціонування автома­тизованої інформаційної системи обліку і звітності ос­новні показники податкових декларацій та розрахунків (в т.ч. податкові зобов'язання платників) розносяться підрозділами приймання та обробки податкової звітності до електронних баз даних податкової звітності й форму­ються в електронні реєстри. В подальшому такі реєстри передаються підрозділам обліку та звітності для рознесення даних про нараховані платежі в особові рахунки платників податків. Рознесення відбувається в автома­тизованому режимі шляхом "втягування" відповідної інформації з електронних реєстрів до карток особових рахунків платників.

Нарахування податкових зобов'язань, які самостійно визначені платником, проводиться у розділі "Розрахунки основного платежу та штрафних санкцій" зворотного боку картки особового рахунку.

У випадку, коли податкове зобов'язання визначається органом податкової служби, відповідний структурний підрозділ направляє платнику податкове повідомлення, яке заносить до електронного реєстру податкових по­відомлень. Після завершення процедури узгодження такого зобов'язання дані електронного реєстру податко­вих повідомлень про нараховані платежі заносяться до карток особових рахунків платників.

Нарахування податкових зобов'язань, визначених ор­ганом державної податкової служби, проводиться також у розділі "Розрахунки основного платежу та штрафних санкцій" особового рахунку платника.

Автоматизована інформаційна система забезпечує можливість окремого обліку нарахованих платежів за актами документальних перевірок, при виявленні ариф­метичних та методологічних помилок, а також нарахо­ваних штрафних санкцій за даними платника та подат­кового органу.

Для контролю за повнотою та своєчасністю рознесен­ня нарахованих платежів підрозділи обліку і звітності щомісяця в автоматичному режимі звіряють суми подат­кових зобов'язань, визначених у реєстрах рознесених сум, з даними реєстрів структурних підрозділів інспекції, які безпосередньо адмініструють податки з юридичних та фізичних осіб. При виникненні розбіжностей в авто­матичному режимі формується протокол розбіжностей та вживаються заходи щодо виявлення та усунення причин невідповідності.

у розділі "Розрахунки основного платежу та штрафних санкцій" особового рахунку платника.

Автоматизована інформаційна система забезпечує можливість окремого обліку нарахованих платежів за актами документальних перевірок, при виявленні ариф­метичних та методологічних помилок, а також нарахо­ваних штрафних санкцій за даними платника та подат­кового органу.

Для контролю за повнотою та своєчасністю рознесен­ня нарахованих платежів підрозділи обліку і звітності щомісяця в автоматичному режимі звіряють суми подат­кових зобов'язань, визначених у реєстрах рознесених сум, з даними реєстрів структурних підрозділів інспекції, які безпосередньо адмініструють податки з юридичних

Облік сплачених податків та неподаткових платежів

Найбільш поширеним способом погашення податкових зобов’язань податків та платників податків є перерахування неподаткових коштів з поточних рахунків в банківських установах на відповідні рахунки бюджетів та державних цільових фондів. Проте ряд платежів, особливо платниками — фізичними особами, здійсню­ється у готівковій формі через установи Ощадного банку і Державного комітету зв'язку України та в касах органів місцевого самоврядування.

Для зарахування податкових платежів на балансах обласних управлінь Державного казначейства в розрізі районів та кодів бюджетної класифікації відкриваються відповідні рахунки. Зарахування коштів на такі рахунки проводиться на підставі:

— при безготівковому порядку — копій платіжних доручень платників;

— при готівкових розрахунках — копій платіжних дору­чень відділень Ощадбанку та корінців прибуткових доку­ментів ("повідомлення") про приймання установою банку платежів до державного та місцевих бюджетів готівкою;

— платіжних доручень установ Держкомзв'язку України на перекази з додатком до них талонів поштових пере­казів; копій, виданих органами місцевого самовряду­вання, квитанцій на сплату податкових та неподаткових платежів і державного мита.

Інформація про надходження платежів до Державного та місцевих бюджетів попередньо обробляється відпо­відно органами казначейства та фінансовими органами і в систематизованому вигляді надається податковому органу для обліку сплачених податкових зобов'язань в картках особових рахунків платників.

Дані про надходження платежів до бюджету розно­сяться спеціалістами підрозділів обліку і звітності подат­кової інспекції в особових рахунках платників і у реєстрі надходжень в день отримання від органів Державного казначейства та фінансових органів відомостей про зарахування платежів у вигляді електронного реєстру розрахункових документів. У разі виявлення у зазначе­ному реєстрі сум надходжень, структура яких не відпо­відає вимогам автоматичного обліку платежів до бюд­жету, ці доходи до вияснення їх походження та адреси обліковуються за спеціальним кодом в окремому особо­вому рахунку і реєстрі надходжень та повернень. Не пізніше 5-ти денного терміну після одержання копій розрахункових документів від органу казначейства чи фінансового органу ці суми підлягають виясненню і рознесенню у відповідні картки особових рахунків.

Забезпечуючи достовірність даних про сплачені плате­жі податковими органами щомісячно проводяться звірки надходжень з органами казначейства та фінансовими органами за всіма кодами бюджетної класифікації.

Порядок проведення взаємозвірення з платниками та закриття особових рахунків

Для недопущення розход­жень показників оперативного обліку платежів у податкових органах та бухгалтерських да­них платників податків періо­дично проводяться взаємозві-рення стану розрахунків. Такі звірення в обов'язковому порядку проводяться станом на 1 січня кожного року за всіма платежами до бюджету. За бажанням платника звірення розрахунків може бути проведено й на іншу звітну дату. За платежами, по яких виникли розбіжнос­ті, при потребі, друкується картка особового рахунку.

У випадку, коли сальдо розрахунків за даними плат­ника та даними податкового органу співпадає, розрахун­ки на 1 січня вважаються звіреними. Про це робиться відмітка у книзі обліку звірення розрахунків з бюдже­том, яка ведеться у підрозділі обліку і звітності.

Якщо сальдо розрахунків з бюджетом за даними плат­ника не збігається з даними органу державної податко­вої служби, то звірення розрахунків оформляється актом, який є підставою для ретельного вивчення даних подат­кової звітності платника і записів в картках особових рахунків та встановлення причин невідповідності. При потребі податковий орган вирішує питання про прове­дення позапланової виїзної перевірки.

Після проведення всіх облікових операцій за останнє число грудня працівником підрозділу обліку і звітності в автоматичному режимі в особових рахунках платників підводяться підсумки здійснених за рік оборотів в ро­зрізі нарахованих, зменшених, сплачених і повернених сум платежів, штрафних (фінансових) санкцій і пені. Якщо має місце податковий борг або надміру сплачені суми, несплачена пеня тощо, то ці суми переносяться в особовий рахунок поточного року. Нульове сальдо особового рахунку попереднього року переноситься в особовий рахунок поточного року.

Звітність про надходження платежів

 

З метою контролю за пов­нотою і своєчасністю внесення платежів до бюджету органи державної податкової служби нижчих рівнів складають і подають органам вищого рівня електронними засобами звітність про надходження, недоїмку та переплату пла­тежів до бюджету.

Пріоритетною формою звітності податкових служб є звітність про надходження коштів до бюджетів. У віт­чизняній податковій практиці така звітність за формою № 1-П "Звіт про суми фактичних надходжень податків і зборів (обов'язкових платежів) до бюджетів та дер­жавних цільових фондів" складається щомісячно станом на 1 число місяця, наступного за звітним.

Звітність формується підрозділами обліку і звітності податкових органів в автоматизованому режимі за дани­ми з реєстрів надходжень та повернень платежів. Для забезпечення достовірності звітних даних податкові інспекції (адміністрації) попередньо звіряють показники мобілізованих платежів із базами даних органів Держав­ного казначейства та фінансових органів, що засвідчу­ється відповідними довідками.

Державні податкові адміністрації в областях склада­ють та подають щомісячні звіти про суми фактичних надходжень податків і зборів як Державній податковій адміністрації України, так і Головним фінансовим управ­лінням облдержадміністрацій і обласним управлінням Державного казначейства. З огляду на функціональні інтереси користувачів, звітність на адресу ДПА України подається в розрізі низових податкових інспекцій, для фінансових органів та органів держказначейства — з урахуванням адміністративно-територіального поділу областей.

Для забезпечення звітною інформацією фахівців з адміністрування податків в межах податкового органу, звітність ф. № 1-П розміщують на сервері податкової інспекції (адміністрації). Зведені звіти про суми фактич­них надходжень податків і зборів затверджуються керів­ником центрального податкового органу і подаються наступним адресатам:

— на паперових носіях — Верховній Раді України, Адмі­ністрації Президента України та Держкомстату України;

— засобами електронного зв'язку — Міністерству фінансів та Державному казначейству України.