Соціально-економічний зміст та призначення податків

Формування дохідної частини бюджету є важливим видом діяльності будь-якої держави. Процес приватизації державної власності і становлення ринкових відносин протягом останніх років суттєво змінили зміст фінан­сових ресурсів державного бюджету, при цьому все біль­шого значення набувають податкові методи їх акумуля­ції. Податки стають не тільки головним джерелом фор­мування державного бюджету, але і важливим джерелом радикальних змін, виконуючи роль фінансового регуля­тора виробництва, стають засобом забезпечення соціаль­ної сфери.

У світовій фінансовій науці розрізняють два систем­них підходи до теоретико-організаційного обґрунтуван­ня проблеми фіскального вибору та трактування категорії "податок".

Перший ґрунтується на визнанні необхідної обов'яз­ковості податків і податкових платежів. Податки як ціна суспільних благ у цій концепції одночасно розгля­даються у двох аспектах -- цільовому і примусовому. Такий напрям фінансової думки базується на тезі, за­пропонованій ще Е.Саксом, — послух і примус є не­обхідними елементами податкової теорії. В теоретично­му трактуванні примусовий характер сплати обов'язко­вих платежів державі в обмін на суспільні блага у фінан­совій літературі називають податком за Пігу.

Коригувальні податки за Пігу є досить ефективним і відносно простим методом централізації валового внут­рішнього продукту в руках держави. Побудова оподат­кування базується на тому, що будь-який податок, окрім чисто фіскальної функції, має ще й зовнішні для фіску соціально-економічні ефекти. Тим самим держава в процесі оподаткування може регулювати економічні і соціальні процеси, спрямовувати їх у потрібне русло, не­зважаючи на погляди і побажання податкоплатників.

На відміну від розуміння податку як примусу зако­нослухняних платників-виконавців, другий напрям фіс­кальної теорії визначає податок як громадянський обов'язок. Податок, що сплачується на основі свідомого індивідуального вибору і власної оцінки характеру дер­жавної діяльності виборцем — податкоплатником, одержав назву "податку Кларка", від імені американсь­кого економіста Едварда Кларка.

Отже, відбувається певна трансформація від розумін­ня податку як принципово обов'язкового платежу дер­жаві до розуміння його як усвідомленої необхідності. Кларк формулює проблему фіскального вибору як еконо­мічну теорію демократії, де існує згода громадян — виборців оплачувати податками зроблений ними вибір державотворення. Він науково пояснює залежність добро­буту податкоплатників від їхньої власної поведінки.

Взаємозв'язок між суспільним вибором і оподаткуван­ням повною мірою реалізується лише в умовах свідомої й масової участі громадян — платників у діяльності державних інститутів. У світлі концепції Кларка демократія — це не лише свобода думки й законослухняної діяльності, а й обтяжливий фіскальний обов'язок свідо­мо оплачувати свободу.

Чисте оподаткування за Кларком можливе тільки в умовах абсолютно досконалого громадянського суспіль­ства, що в реальній суспільній практиці блокується не­досконалим і корисливим товарно-грошовим фетишиз­мом людини як біологічної істоти. Тому демократично­му суспільству, що зробило вибір на користь соціально-орієнтованої ринкової економіки, потрібно знаходити рівновагу між примусом і самооподаткуванням, між тягарем і вигодами оподаткування.

Податки в умовах переходу до ринкової економіки повинні використовуватися не тільки як джерело одер­жання доходів бюджету, а й як важливий інструмент фінансового регулювання економіки. В цих умовах особливої актуальності набувають дослідження концеп­туальних засад природи податку як соціально-економіч­ної категорії.

Ґрунтовні дослідження функціонального призначення податків, прояву їх впливу на всі сфери економічного та соціального життя тісно пов'язані з іменами видат­них фінансистів минулих століть і сучасності: найперше представників італійської (Маффео Пантелеоні, Уго Мад-золію, Джованні Монтемартіні, Енріко Бароне, Франческо Нітті) та шведської (Кнут Віксель, Ерік Ліндаль) шкіл фінансової науки, а також видатних теоретиків оподат­кування Адольфа Вагнера (Німеччина), І.М.Озерова, Й.М.Кулішера, М.І.Тургенєва (Росія), Джона М.Кейнса (Великобританія), лауреатів Нобелівської премії Поля Самуельсона і Джеймса Б'юкенена, їхніх менш титуло­ваних, але всесвітньо відомих співвітчизників Ричарда Масгрейва й Артура Лаффера (США) тощо. їх спільний науковий доробок заклав концептуальні основи і став провісником сучасної фіскальної теорії.

У розвитку поглядів на роль держави можна виділити два напрями, які дають змогу краще зрозуміти соціаль­но-економічний та суспільний зміст податків. Перший, проголошуючи невиробничий характер державних по­слуг, не тільки відділяв фінансове господарство від дер­жавного, а й протиставляв їх. Податок у цій концепції не пов'язаний із задоволенням соціально-економічних потреб суспільства, оскільки обслуговує невиробничі видатки держави. Другий напрям визначав господарсь­ку діяльність держави як складову частину народно­господарської діяльності, як потребу економічного і соціального розвитку.

У поглядах на податок відбувається трансформація у бік розуміння податку в ринкових умовах як усвідом­леної необхідності. Для суб'єктів господарювання податок може бути поганий або дуже поганий, оскільки він, навіть і мінімальний, скорочує їхні реальні доходи. Але його сплата є обов'язковою для задоволення сус­пільних потреб і не залежить від бажання та волі кон­кретного платника.

Податок — універсальна вихідна категорія, яка вира­жає основні суттєві риси і властивості фінансів у будь-якій економічній системі ринкового типу. Не випадково в умовах функціонування ринкової економіки податкова форма в системі фінансових відносин стає провідною. Аналіз податків як вихідної категорії, в якій прогляда­ються основні суттєві риси і властивості фінансів, дає правильний орієнтир для розгляду різних фінансових понять і категорій у чіткій відповідності з процесом економічного розвитку.

Перехід від марксистсько-ленінських догматичних постулатів до науково об'єктивних основ пізнання фінан­сової науки дав змогу вітчизняним вченим-економістам по-новому глянути на теоретичні засади функціонуван­ня податків.

За економічним змістом податки — це фінансові відносини між державою і платниками податків з при­воду примусового відчуження частини знову створеної вартості з мстою формування централізованих фондів грошових ресурсів, необхідних для виконання державою своїх функцій.

Податки не єдина форма акумуляції грошових коштів бюджетом та іншими державними фондами. Існують ще обов'язкові платежі, яким притаманні риси податків:

1) податкові платежі: плата за воду, землю — обов'язкові збори, які стягується з платників за умови конкретного еквівалентного обміну між державою та платником;

2) відрахування, внески — обов'язкові збори з юридич­них та фізичних осіб, яким притаманні ознаки цільового призначення.

Основними характерними особливостями податку в порівнянні з обов'язковими платежами є те, що він:

--- справляється на умовах безповоротності. Повернення податку можливе тільки в разі його переплати або тоді, з аконодавством передбачені пільги щодо даного податку;

--- має односторонній характер встановлення. Оскільки по­даток сплачується з метою покриття суспільних потреб, які в основному відокремлені від індивідуальних потреб конкретного платника, то він є індивідуально безпово­ротний. Сплата податку не породжує зустрічного зобов'я­зання держави вчиняти будь-які дії на користь конкрет­ного платника;

­­­­­ --- може бути сплачений лише до бюджету, а не до іншого грошового централізованого або децентралізованого фонду;

--- не має цільового призначення;

--- є виключно атрибутом держави і базується на актах вищої юридичної сили.

Отже, податки — це обов'язкові платежі, які зако­нодавчо встановлюються державою, сплачуються юриди­чними та фізичними особами в процесі перерозподілу частини вартості валового внутрішнього продукту й акумулюються в централізованих грошових фондах для фінансового забезпечення виконання державою по­кладених на неї функцій.

Виходячи із сутності податків, дана категорія роз­глядається не тільки як економічна, але і як суспільно-соціальна. Процес стягнення податків пов'язаний із соціальним статусом (рівнем добробуту) конкретних податкоплатників. Через сплату податків реальні дохо­ди понижуються, але при отриманні від держави сус­пільних благ та трансфертних платежів реальний добро­бут покращується. Тому, використовуючи податки як інструмент врівноваження соціального добробуту, дер­жава повинна враховувати суспільно-соціальний харак­тер податків та податкових платежів. Цей характер проявляється при обміні податків на суспільні блага і трансфертні платежі. Причому цей обмін є нееквівалент­ний для конкретного платника на мікрорівні, але на макрорівні сума сплачених податків та податкових пла­тежів через бюджет повинна перерозподілятися для всієї кількості податкоплатників і повернутись у вигляді сус­пільних благ та трансфертних платежів (теорія Лінда-ля). Цей обмін в фіскальній науці називається "ціни за Ліндалем".

Таким чином, суспільна ціна податків вимірюється втратою частини особистого прибутку конкретними платниками, яку через бюджет перерозподіляють між: усіма членами суспільства. Еволюція фінансового знання про суспільний характер податків нерозривно пов'язана з теоретичною концепцією державних благ. Під держав­ними благами мається на увазі такі види благ, джере­лом забезпечення яких є кошти органів державної влади. Такі блага, що мають характер суспільних, не виробля­ються приватною економікою, а забезпечуються тільки державою. Причому якщо держава — орган з виробницт­ва незамінних суспільних благ, то ці блага реалізуються споживачам за цінами, рівень яких установлюється за суспільною згодою. Ціною суспільних благ є податки, а оплата державних благ — єдине можливе викорис­тання податкових надходжень. У результаті між держа­вою — виробником суспільних благ і суспільством дося­гається еквівалентна мінова угода "блага — податки".