Особливості маркування підакцизних товарів

Продаж акцизних марок проводять державні податко­ві адміністрації в областях, АР Крим, містах Києві та Севастополі, виходячи із планових щомісячних обсягів реалізації (виробництва) алкогольних напоїв та тютю­нових виробів.

Для одержання марок акцизного збору суб'єкти підпри­ємницької діяльності — вітчизняні виробники мають — подати до податкової адміністрації низку документів:

— заявку-розрахунок на придбання марок акцизного збору
у двох примірниках;

— платіжний документ з відміткою установи банку, що
підтверджує внесення плати за марки акцизного збору;

— оригінал і копію розрахунку потужності підприємства
з урахуванням можливого обсягу виробництва та реалі­
зації алкогольних напоїв;

— звіт про фактичні обсяги виробництва та реалізації
продукції за попередній квартал;

— оригінал та копію ліцензії, що підтверджують право
підприємства-виробника на виготовлення продукції та
на проведення оптової та роздрібної торгівлі.

Суб'єкти підприємницької діяльності — вітчизняні замовники, що уклали угоди на переробку давальниць­кої сировини, для одержання марок акцизного збору крім вище перелічених документів подають наступні:

— оригінал та копію свідоцтва про державну реєстрацію;

— оригінал та копію статуту (якщо він необхідний для
даної форми підприємства) або документа, що є під­
ставою для здійснення діяльності;

— довідку про наявність рахунків та їх реквізити, завірену
установою банку;

— довідку податкового органу за місцезнаходженням про
взяття на облік як платника податку;

— оригінал і копію договору (контракту) на виготовлення
тютюнових виробів на давальницьких умовах.

Імпортери (замовники) для одержання марок акциз­ного збору подають до податкового органу:

— заявку-розрахунок на придбання марок, яка складається
у трьох примірниках, один з яких передається митним
органам для оформлення вантажної митної декларації;

— платіжні документи, що підтверджують внесення плати за марки акцизного збору та сплату податку;

— оригінал та копію зовнішньоекономічного договору (контр­акту), відповідно до якого в Україну вводяться алкоголь­ні напої та тютюнові вироби;

— ліцензії на право здійснення імпортних операцій та оптової і роздрібної торгівлі.

Замовники алкогольних напоїв та тютюнових виро­бів з використанням давальницької сировини, а також імпортери цих товарів (включаючи громадян, які здійс­нюють підприємницьку діяльність без створення юри­дичної особи) зобов'язані зареєструватися в податкових органах за місцезнаходженням та отримати марки акциз­ного збору для маркування товарів. Придбані марки акцизного збору передаються імпортерами (замовниками) іноземним виробникам для маркування імпортованих підакцизних товарів у процесі їх виробництва. Якщо імпорт підакцизних товарів здійснюється імпортером регулярно, то продаж марок акцизного збору для введен­ня наступної партії виробів здійснюється після подання податковій адміністрації копії ввізної вантажної митної декларації про ввезення попередньої партії товарів і копії платіжних документів про сплату акцизного збору в повному обсязі.

Певні особливості передбачені законодавством щодо маркування конфіскованих алкогольних напоїв та тютю­нових виробів. Так, придбання марок акцизного збору для обклеювання вищеназваних товарів здійснюється суб'єктами підприємницької діяльності, які придбали їх на аукціонних торгах, організованих податковим орга­ном. Витяг із протоколу, засвідчений біржею, є під­ставою для оформлення покупцем заявки-розрахунку на придбання марок акцизного збору в кількості, за­значеній у протоколі. Одержання покупцем марок акциз­ного збору відбувається лише після надходження до по­даткового органу повідомлення біржі про зарахування коштів за продані алкогольні напої і тютюнові вироби, тобто на протязі трьох днів з часу здійснення даної операції. Маркування виробів здійснюється покупцем у місцях зберігання конфіскованої продукції.

Маркування конфіскованої продукції, яка не була реалізована на аукціоні, проводиться підприємствами торгівлі, які здійснюють її реалізацію. При цьому марки акцизного збору спеціально передаються податковим органом продавцю в кількості, зазначеній в актах опису та оцінки конфіскованих алкогольних напоїв та тютю­нових виробів.

Плату за марку акцизного збору встановлено у таких розмірах: за одну марку акцизного збору на алкогольні напої — 0,02588 грн., за одну марку акцизного збору на тютюнові вироби — 0,00912 грн.

Передача або продаж придбаних марок акцизного збо­ру іншим суб'єктам підприємницької діяльності (крім передачі замовниками (імпортерами) марок акцизного збору виробникам (постачальникам) з метою маркуван­ня алкогольних напоїв та тютюнових виробів) заборо­нена, крім їхньої передачі або продажу з правами та зобов'язаннями за підакцизними товарами та при умові реєстрації їхніх нових власників у податковій адміні­страції.

При умові, якщо марки акцизного збору були пошкод­жені і тому не використані для маркування, вони прий­маються від покупців для утилізації.

При цьому сплачена сума акцизного збору відшкодо­вується покупцям або за їхнім бажанням зараховується в рахунок майбутніх платежів. Вартість марок при цьому не відшкодовується.

Відшкодування покупцям марок акцизного збору фак­тично сплачених до бюджету сум акцизного збору з алкогольних напоїв та тютюнових виробів може здійс­нюватися і за умови повернення непошкоджених та невикористаних акцизних марок.

Підставою для відшкодування акцизного збору, спла­ченого вітчизняними виробниками або імпортерами (за­мовниками алкогольних напоїв та тютюнових виробів згідно з Положенням про виробництво, зберігання, продаж марок акцизного збору і маркування алкогольних І напоїв та тютюнових виробів, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 24.10.96р. №1284 (у редакції від 10.12.98р. №1956) є, насамперед, акт про утилізацію, складений продавцем марок у разі повернен­ня від покупця належним чином оформлених пошкодже­них акцизних марок, через що вони не були викорис­тані для маркування товарів, або акт про списання, який складається комісією, створеною на вітчизняному підприємстві-виробнику, за участю представників державної податкової адміністрації та місцевої державної адмі­ністрації, у разі пошкодження акцизних марок авто­матом з їх наклеювання і неможливості наклеювання цих марок на окремий папір.

Порядок утилізації марок акцизного збору, що не були використані для маркування товарів через їх по­шкодження, поширюється і на партії неякісної продук­ції, що повертається покупцем підприємству-виробнику.

При підготовці державною податковою адміністра­цією відповідного подання до фінансових органів для відшкодування сплаченого акцизного збору покупцям акцизних марок в обов'язковому порядку залежно від ступеня пошкодження марок мають прийматися належ­ним чином оформлені акти.

При поверненні покупцями непошкоджених та неви­користаних марок акцизного збору і наявності висновку податкового органу-продавця марок про їх придатність для подальшої реалізації, відшкодування сплаченою до бюджету акцизного збору проводиться фінансовими орга­нами у п'ятиденний термін з дня подання належним чином оформленого акта.

Відшкодування покупцям марок-імпортером прово­диться в межах фактичних надходжень акцизного збору до державного бюджету за кожним фактом придбання акцизних марок. При цьому імпортер в обов'язковому порядку повертає акцизні марки і подає, при необхід­ності, акт про утилізацію пошкоджених марок акциз­ного збору. Зазначимо, що у випадках повернення імпортером акцизних марок внаслідок закінчення терміну придат­ності алкогольних чи тютюнових виробів, а також по­шкодження цих виробів під час транспортування і збері­гання, відшкодування сум акцизного збору імпортером під час придбання акцизних марок не проводиться.

В разі реалізації алкогольних напоїв та тютюнових виробів на експорт чи обміну їх на іншу продукцію у зовнішньоекономічних відносинах, яка відповідно до чинного законодавства не підлягає обкладенню акциз­ним збором, платнику податку повертається з бюджету сплачена сума акцизного збору за умови надходження валютних коштів на валютний рахунок підприємства або оприбуткування продукції, одержаної в результаті товарообмінної операції та пред'явлення підтверджую­чих документів (договору на товарообмінні операції, вантажної митної декларації).

Дана норма в сьогоднішніх умовах практично може застосовуватися відносно лише до підприємців, які самостійно виробляють алкогольні напої та тютюнові вироби, оскільки норми чинного законодавства не дають можливості незалежним експортерам здійснювати екс­порт підакцизних товарів (продукції), раніше придба­них у безпосередніх їх виробників.

Купівля товарів у виробника згідно з п.1 ст.З Закону України №329/95~ВР є об'єктом обкладанням акцизним збором на загальних підставах, а ст.7 цього ж Закону забороняє реалізовувати на території України алкогольні напої та тютюнові вироби без марок акцизного збору. Надалі даний експортер не може реалізовувати на експорт дані товари, обклеєні вітчизняними марками, адже це суперечить Положенню про запровадження марок акцизного збору на алкогольні напої та тютюнові вироби від 18.09.1995 р. №849/95. Таким чином, експор­тер може здійснювати експорт алкогольних напоїв та тютюнових виробів лише на підставі договорів з їх вироб­ником, які не передбачають переходу права власності на таку продукцію. У зв'язку з вищенаведеним, слід сказати, що у разі реалізації алкогольних напоїв та тютюнових виробів на експорт з вітчизняними марками, дана операція квалі­фікується як порушення законодавства. При цьому мате­ріально-відповідальні особи підприємства-виробника за­значеної продукції повинні нести повну матеріальну від­повідальність у розмірі вартості марок акцизного збору та розрахункової суми акцизного збору, яку виробник мав би сплатити до бюджету за умови реалізації продук­ції, для якої купувалися марки акцизного збору. Зазна­чені, суми у заперечному порядку стягуються з рахунку підприємства.

З огляду на сучасний стан вітчизняного ринку алко­гольних напоїв та тютюнових виробів, куди в значних обсягах надходить контрабандна продукція, в першу чергу тютюнові вироби з Російської Федерації та Молдо­ви, й можливості фальсифікаторів підробляти марки акцизного збору і копіювати системи захисту самої про­дукції від підробки. На сьогодні опрацьовується питання підвищення захисту марок акцизного збору на алко­гольні напої та тютюнові вироби спільно з Банкнотно-монетним двором Національного банку України.

Зазначимо, що для покращення боротьби з нелегаль­ним виробництвом алкогольних напоїв і тютюнових ви­робів, з 1 липня 2003 року марки акцизного збору для окремих видів продукції будуть відрізнятися за дизай­ном. Також кожна марка міститиме окремий номер і найменування виду продукції.

Марки акцизного збору будуть диференційовані й від­повідно до місткості тари, у яку розливається продукція. Це дасть змогу перешкодити формуванню необлікованих запасів спирту на підприємствах-виробниках алкоголь­них напоїв.

 

 

Порядок та терміни

Сплати акцизного збору

Суми акцизного збору, що підлягають сплаті, визна­чаються платниками самостійно відповідно до чинного законодавства і сплачуються до бюджету. Платники акцизного збору складають щомісячно не пізніше 20 числа місяця, наступного за звітним, до орга­нів ДПС за місцем реєстрації Розрахунок акцизного збору. Дані, наведені в Розрахунку, повинні підтверджу­ватись первинними документами, даними бухгалтерсь­кого обліку.

Сплата акцизного збору суб'єктами підприємницької діяльності, громадянами України, іноземними грома­дянами та особами без громадянства які ввозять (пере­силають) предмети (товари) на митну територію України, здійснюється одночасно зі сплатою інших митних плате­жів, тобто до або під час подання митної декларації (проведення митних процедур). Платники, які імпорту­ють підакцизні товари, в обов'язковому порядку при перетині митного кордону їх декларують і подають орга­нам митного контролю декларацію в двох примірниках, один з яких цими органами надсилається до податкових адміністрацій за місцем розміщення суб'єктів підприєм­ницької діяльності для справляння акцизного збору. Ця норма зі сплати акцизного збору не поширюється на алкогольні напої та тютюнові вироби, сплата акцизного збору за якими здійснюється безпосередньо до Держав­ного бюджету України при придбанні акцизних марок у їх продавця.

Суб'єкти підприємницької діяльності, які відповідно до законодавства набули статуту податкового агента і ввезли (імпортували) на митну територію України під­акцизні товари (продукцію) без сплати акцизного збору, перераховують до бюджету акцизний збір протягом 7 календарних днів, наступних за датою продажу (відчу­ження) підакцизного товару (продукції), та не пізніше 20 числа місяця, наступного за звітним, подають до органів державної податкової служби щомісячний звіт за встановленою формою.

Терміни сплати акцизного збору конкретними платни­ками приведені в таблиці 5.1.

 

 

Норма, при якій сплата податку проводиться на третій робочий день після здійснення обороту з реалізації продукції застосовується у разі:

— реалізації підакцизної продукції, виготовленої зі спирту
етилового, придбаного без сплати акцизного збору;

— реалізації алкогольних напоїв із вмістом спирту етило­
вого від 1,2 до 8,5 відсотка об'ємних одиниць (слабо­
алкогольних напоїв), які відповідно до законодавства
не підлягають маркуванню марками акцизного збору;

— реалізації алкогольних напоїв, виготовлених без вико­
ристання етилового спирту.

Суми акцизного збору із ввезених на територію Украї­ни товарів зараховуються до державного бюджету, а з товарів, вироблених в Україні, — до місцевого бюд­жету за місцем виробництва їх і до державного бюджету у співвідношеннях, встановлених Верховною Радою України.

 

При цьому зараховуються суми акцизного збору до державного бюджету відповідно до закону України на поточний рік. Суми акцизного збору з імпортних товарів платники перераховують на депозитний рахунок і митних органів до або під час подання ввізної митної декларації. Митні органи протягом одного банківського дня з дати оформлення ввізної митної декларації пере­раховують їх до державного бюджету.

Повернення надміру чи помилково нарахованих і сплачених сум акцизного збору здійснюється митними органами в разі надання їм ВМД на ввезення товарів та розрахункових платіжних документів про їх сплату, якщо не минув річний термін з дня внесення платежів до бюджету. Не сплачені у визначені терміни суми ак­цизного збору з імпортованих товарів, а також суми, не сплачені внаслідок інших дій, списуються уповнова­женими установами банку на підставі інкасового дору­чення митниці.

Таким чином, існують розбіжності між механізмом нарахування та сплати вітчизняного акцизного збору (що сплачується виробниками підакцизних товарів) та імпортного підакцизного збору (сплата якого пов'язана із ввезенням підакцизних товарів на територію України).