Облік податкових розрахунків

Щодо акцизного збору

Платники акцизного збору включають його суми до | валового доходу в момент нарахування або сплати покупцем. Це значить, що у продавця валовий дохід виникає | або при одержанні оплати, до якої увійшов акциз, або 1 при відвантаженні товару, у вартості якого міститься цей збір. Такий механізм відповідає загальному порядку визначення валових доходів і витрат. |

Акцизний збір відноситься до валових витрат або в І момент фактичного внесення до бюджету, або при нарахуванні податкових зобов'язань.

Момент виникнення податкового зобов'язання щодо 1 акцизного збору регламентується статтею 4 Декрету Кабі­нету Міністрів України "Про акцизний збір". Введений в Декрет метод податкового обліку „за першою з подій" добре знайомий платникам, оскільки його застосовують і щодо податку на прибуток, і щодо ПДВ.

Датою виникнення податкових зобов'язань з продажу підакцизних товарів вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що настала раніше:

—- або дата зарахування коштів від покупця на банківський рахунок платника акцизного збору як оплата товарів, що продаються, а у разі продажу товарів за готівку — дата її оприбуткування в касі платника акцизного збору;

--бо дата відвантаження товарів.

Механізм справляння акцизного збору має низку особливостей. Вони визначені як щодо платників, так і щодо товарів, які оподатковуються. Так, однією з особ­ливостей є те, що процес справляння акцизного збору передбачає можливість видачі платником податкового векселя.

Згідно законодавства податковий вексель — це прос­тий вексель, авальований банком, що видається суб'єктом підприємницької діяльності — виробником підакцизної І продукції у разі отримання етилового спирту і підтверд­жує його зобов'язання сплатити своєчасно суму акциз­ного збору.

Зазначимо, що можливість сплати акцизного збору

І шляхом видачі векселя дозволяється лише суб'єктам підприємницької діяльності, які одержують етиловий спирт для подальшої переробки його на підакцизну продукцію. Даний захід спрямований на підтримку віт­чизняних виробників алкогольних напоїв, адже пере­важна більшість платників, які належать до вищезазна­ченої категорії — це лікеро-горілчані підприємства.

Податковий вексель видається платником на протязі трьох робочих днів після отримання етилового спирту. У ньому повинна зазначатися сума акцизного збору, що визначається за ставками для готової продукції, які діють на дату отримання етилового спирту. Слід сказа­ти, що податковий вексель оформляється у двох примір­никах, один з яких залишається у векселеодержувача, а інший після обліку його податковим органом, вико­ристовується векселедавцем для власного обліку.

Погашення векселя відбувається під час придбання акцизних марок на суму акцизного збору шляхом про­ставлення на їх лицьовому боці штампу з написом "ПОГАШЕНО" та печатки податкового органу. Погашен­ня податкового векселя при експорті підакцизної продук­ції, виробленої з використанням етилового спирту має певну особливість. Так, дана операція може бути про­ведена лише при пред'явленні платником наступних документів:

— довідки установи банку про надходження коштів в іно­земній валюті на розрахунковий рахунок векселедавця;

— оригіналу п'ятого основного аркуша ВМД форми МД-2, виданого митним органом під час митного оформлення експорту підакцизної продукції, на якому зазначається напис про фактичне вивезення експортованої підакцизної продукції за межі України.

З моменту видачі векселедавцем першого податкового векселя податковий орган здійснює разовий продаж ак­цизних марок без сплати податку, виходячи з місячної потреби підприємства у маркуванні готової продукції, але не більше за його місячну виробничу потужність, У подальшому продаж акцизних марок здійснюється! лише виходячи з розрахунку суми акцизного податку, | фактично сплаченої до бюджету в рахунок погашення | виданих податкових векселів.

При достроковому погашенні векселя суми акцизного збору сплачують до його фактичного нарахування. При цьому він відноситься до валових витрат. Тому при по­дальшому нарахуванні акцизного збору (після закінчен­ня терміну погашення векселя) його у валових витратах повторно не відображають.

При оприбуткуванні або сплаті підакцизного товару, купленого у податкового агента, валові витрати на всю вартість товару (за вирахуванням ПДВ, але з врахуван­ням акцизу) виникають у покупця. Ця ситуація незви­чайна тим, що платником акцизного збору виступає не продавець, а їх покупець. При цьому акциз проходить через податкового агента начебто транзитом. Якщо після продажу підакцизного товару продавець позбавляється статусу податкового агента за рішенням суду, відпові­дальним за сплату акцизного збору стає продавець.

У бухгалтерському обліку нарахування акцизного збору відображають наступним чином:

1) якщо перша подія — відвантаження:

Дохід від реалізації готової продукції" К^г 6412 "Розрахунки за податками (АЗ)"

2) якщо перша подія — оплата: Д^т 645 "Розрахунки з АЗ"

К¹' 6412 "Розрахунки за податками (АЗ)"

Д^т 701 "Дохід від реалізації готової продукції"

К^т 645 "Розрахунки з АЗ"

Особливість імпортного акцизного збору в тому, що він сплачується раніше, ніж підакцизний товар буде про­дано. Це означає, що сума акцизного збору, сплаченого під час оформлення вантажної митної декларації просто додається до первинної вартості товару, що ввозиться. В подальшому при продажі такого товару акцизний збір в ціні не виокремлюється, а отже, на всю суму реалізації у імпортера виникає валовий дохід. Крім того, при сплаті імпортного акцизного збору у підприємства вини­кають валові витрати на суму такого акцизного збору.

Після перерахування акцизного збору на спеціальний рахунок митниці, акцизний збір вважається сплаченим. Це означає, що окремо обмін суми акцизного збору в ціні продажу імпортер може не вести, оскільки зобов'я­зання щодо сплати акцизного збору він уже виконав. Це не стосується акцизного збору при ввезенні товарів, що підлягають маркуванню акцизними марками (алко­голь, тютюн), який сплачується до Державного бюджету, а не на спеціальні рахунки митниці.

Порядок відображення в бухгалтерському обліку спла­ти акцизного збору за товари, які підлягають маркуван­ню наступний: