Типова кореспонденція рахунків по обліку надходження запасів

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
Дебет	Кредит
	Придбано запаси з послідуючою оплатою:
- отримано від постачальників - платників податку на додану вартість (ПДВ) за вартістю без ПДВ	20, 21, 22, 281, 282
- на суму податкового кредиту з ПДВ за операцією
- отримано від постачальників - неплатників ПДВ за вартістю у сумі зобов'язання перед постачальниками Сформовано торгову націнку товарів	20, 21, 22, 281, 282
	Придбано запаси у випадку здійснення попередньої оплати:
- здійснено авансовий платіж за запаси
- на суму податкового кредиту з ПДВ за операцією
- отримано запаси від постачальників - платників податку на додану вартість за вартістю без ПДВ - визнано зобов'язання перед постачальником на суму раніше відображеного податкового кредиту з ПДВ	20, 21, 22, 281, 282
Сформовано торгову націнку товарів
Проведено закриття рахунків обліку розрахунків з постачальниками за сплаченими та отриманими запасами
	Придбано і оприбутковано запаси через підзвітних осіб за вартістю без ПДВ	20, 21, 22
визначено за законодавством суму податкового кредиту з ПДВ за операцією
	Оприбутковано товари, повернуті від покупців (способом сторно)		281, 282
Зменшено дохід від реалізації на суму продажної вартості
Зменшено суму надмірно нарахованого податкового зобов'язання з ПДВ за операцією (способом сторно)
Відновлено списану суму торгової націнки повернутих товарів (способом сторно)
	Оприбутковано запаси, отримані у вигляді благодійних внесків (гуманітарної допомоги), цільового фінансування	20, 21, 22, 28
	Оприбутковано безоплатно отримані запаси	20, 21, 22, 28
	Оприбутковано запаси отримані від учасника (засновника) підприємства	20, 21, 22, 28
	Зараховано до складу первісної вартості запасів: - витрати із страхування, митні збори, мито, суми непрямих податків, інші витрати	20, 21,22, 28	63, 64, 685, 65
- транспортно-заготівельні витрати за вартістю без ПДВ за умови відстрочки платежу	20, 21, 22, 28	63, 685
- визначено за законодавством суму податкового кредиту з ПДВ за операцією		63, 685
	Зараховано фінансові витрати, що підлягають включенню до собівартості кваліфікаційного активу
	Оприбутковано запаси, раніше не враховані на балансі, а також надлишки запасів, виявлених при інвентаризації	20, 21, 22, 23,25, 26, 27,28
	Виявлено нестачі і псування запасів при прийманні вантажу з вини постачальника або транспортної організації		63, 685
	Пред'явлено суму претензії до постачальника на величину різниці між сумою попередньої оплати та сумою, вказаною в одержаних документах
	Оприбутковано відходи виробництва
	Оприбутковано виробничі запаси (матеріали), напівфабрикати, готову продукцію тощо, виготовлені на підприємстві	20, 21, 22, 26,27
	Оприбутковано запаси, отримані від ліквідації об'єктів основних засобів

Документальне оформлення надходження запасів:

Ø Надходження на склад запасів власного виробництва оформлюються накладною-вимогою на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів (форма М-11). Накладна-вимога складається у двох примірниках та підписується особою, яка передає зазначені запаси, та їх отримувачем.

Ø Отримання запасів як внесок до статутного капіталу оформлюється прибутковим ордером (форма М-4) або актом про приймання матеріалів (форма М-7), або товарно-транспортною накладною (форма № 1-ТН) тощо.

Ø Запаси, які одержані безоплатно, оформлюються накладною-вимогою на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів або товарно-транспортною накладною з використанням штампу (позначення) про оприбуткування, або актом про приймання матеріалів, або прибутковим ордером. Прибутковий ордер складається матеріально відповідальною особою у день прийняття запасів.

Ø Приймання та оприбуткування запасів, які надійшли від постачальників або від переробників з переробки на стороні, оформлюється товарно-транспортною накладною з використанням штампу (позначення) про оприбуткування або прибутковим ордером.

Ø Якщо при оприбуткуванні запасів виявлено невідповідність якості та кількості запасів даним супроводжувальних документів, то складається акт про приймання матеріалів за участю матеріально відповідальної особи та представника відправника (постачальника) або представника незацікавленої організації. Якщо такі запаси надійшли залізницею, складається комерційний акт.

Ø Якщо запаси надійшли на підприємство без товаро-супроводжувальних документів, то складається акт про приймання матеріалів або комерційний акт (у разі, якщо такі запаси надійшли залізницею).

Для оцінки запасів при їх вибутті (відпуску запасів у виробництво, з виробництва, продажу, іншому вибутті) застосовують методи:

1) ідентифікованої собівартості відповідної одиниці запасів;

2) середньозваженої собівартості;

3) собівартості перших за часом надходження запасів (ФІФО);

4) нормативних затрат;

5) ціни продажу.

Для запасів, що мають однакове призначення та однакові умови використання, застосовується тільки один із наведених методів.

1) Оцінка відпущених запасів за ідентифікованою собівартістю може застосовуватися підприємством у випадку, якщо запаси не замінюють один одного або відпускаються для виконання спеціальних замовлень і проектів, або їх первісна вартість визначена з ідентифікованої вартості (автомобілі, дорогоцінні метали, дорогоцінне каміння тощо).

Приклад (Додаток 1 до Методичних рекомендацій з бухгалтерського обліку запасів).

Розрахунок за методом ідентифікованої собівартості

Відповідної одиниці запасів

N з/п	Показник (група /вид запасів)	Залишок на початок місяця	Надходження	Вибуття	Залишок на кінець місяця
кіль кість	вартість за од.	сума	дата	кількість	вартість за од.	сума	дата	кількість	вартість за од.	сума	кіл-кість	вартість за од.	сума
	Запаси А				11.01
	Усього за січень						-							-
	Запаси А
	Запаси Б				09.02
	Усього за лютий		-				-							-
	Запаси А								10.03
	Запаси Б
	Усього за березень		-								-			-
	Запаси А
	Запаси Б
	Запаси В				14.04
	Усього за квітень		-				-							-
	Запаси А
	Запаси Б								10.05				-	-	-
	Запаси В								10.05
	Усього за травень		-								-			-
	Запаси А
	Запаси В								21.06
	Запаси Г				19.06				23.06
	Усього за червень		-				-				-			-

2) Метод оцінки за середньозваженою собівартістю запасів передбачає, що вибуття запасів може оцінюватися такими способами:

2.1 оцінка за щомісячною середньозваженою собівартістю проводиться щодо кожної одиниці запасів за формулою:

, де (10.3)

 

В – вартість кожної одиниці запасів, що вибули;

З поч. – вартість залишку запасів на початок місяця;

З над. – вартість запасів, що надійшли за звітний місяць;

К поч. – кількість запасів на початок звітного місяця;

К над. – кількість запасів, що надійшли за звітний місяць.

2.2. оцінка за періодичною середньозваженою собівартістю запасів проводиться щодо кожної одиниці запасів за формулою:

, де (10.4)

В – вартість кожної одиниці запасів, що вибули;

Зд.о. – сумарна вартість залишку запасів на дату операції;

Кд.о. – сумарна кількість запасів на дату операції з їх вибуття.

Приклад (Додаток 1 до Методичних рекомендацій з бухгалтерського обліку запасів).