Двойственное отражение хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета

Каждая хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета дважды по дебету одного и по кредиту другого счета в одинаковой сумме – это и есть метод двойственной записи.

Сущность двойственной записи объясняется строением баланса, в котором с 2-х сторон рассматривается его имущество:

по составу и размещению (актив баланса),

по источникам формирования этого имущества (пассив баланса),

поэтому он является активно-пассивным.

А каждая хозяйственная операция вследствие этого затрагивает 2 статьи баланса.

Метод двойной записи имеет большое контрольное значение, поскольку одна и та же хозяйственная операция в разной сумме отражается дважды по дебету одного и кредиту другого счета, поэтому в случае расхождения сумм по данной операции выявляется допущенная ошибка и устанавливается ответственный за нее.

Чтобы правильно составить корреспонденцию нужно:

1) Определить, какие счета участвуют в хозяйственной операции;

2) Определить, какие это счета активные или пассивные, активно-пассивные;

3) Необходимо установить, какой счет дебетует, а какой кредитует.

Рассмотрим взаимосвязь счетов на примере операций, приводящих к четырем видам изменений в балансе.

Первая группа операций, где изменяется структура имущества без изменения его общего размера: Получены с расчетного счета наличные деньги в кассу - 50 д. ед. Данная операция затрагивает два счета:

50- «Касса» и

51 «Расчетные счета».

Оба счета отражают имущество предприятия, т.е. остатки по счетам расположены в активе баланса, т.е. эти счета оба активные. При этом, сумма денежных средств в кассе увеличивается, а увеличение активного счета отражается по дебету его. Денежные средства на расчетном счете уменьшаются, уменьшение активного счета отражается по кредиту его. Поэтому данная операция будет иметь корреспонденцию: Дебет «Касса», кредит «Расчетный счет» на сумму 50 д. ед.

Вторая группа операций изменяет структуру капитала предприятия без изменения его общего размера: Часть нераспределенной прибыли направлена на пополнение резервного капитала - 120 д. ед. Данная операция затрагивает два пассивных счета «Нераспределенная прибыль» и «Резервный капитал». При этом прибыль предприятия уменьшается на сумму 120 д. ед, а уменьшение пассивного счета отражается по дебету его. Сумма на счете «Резервный капитал» увеличивается на сумму 120 д. ед, увеличение пассивного счета отражается по кредиту его. Поэтому данную хозяйственную операцию можно отразить следующей корреспонденцией: Дт «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кт «Резервный капитал» на сумму 120 д. ед.

Третья группа операций увеличивает размер имущества предприятия и капитала при одновременном изменении их структуры: Оприходованы купленные у поставщика материалы - 70 д. ед. Эта операция затрагивает два счета: «Материалы» и «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Счет «Материалы» отражает имущество предприятия, находится в активе баланса, т.е. это активный счет. В результате операции он увеличивается на сумму 70 д. ед., а увеличение активного счета отражается по дебету его. «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражает капитал предприятия и находится в пассиве баланса, т.е. это пассивный счет. В результате операции увеличивается задолженность перед поставщиками, увеличение пассивного счета отражается по кредиту его. Данная операция будет иметь следующую корреспонденцию: Дт «Материалы» Кт «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму 70 д. ед.

Четвертая группа операций уменьшает размер имущества предприятия и его обязательств при одновременном изменении их структуры. С расчетного счета перечислена задолженность поставщикам 100 д. ед. в результате операции взаимодействуют два счета - активный счет «Расчетный счет», который в данной операции уменьшается на сумму 100 д. ед., уменьшение активного счета отражают по кредиту его. «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - пассивный счет и в результате операции задолженность уменьшается, уменьшение пассивного счета отражается по дебету его. Поэтому данную операцию запишем следующей корреспонденцией: Дебет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кт «Расчетный счет» в сумме 100 д. ед.

Корреспонденция счетов, которая отражает хозяйственную операцию, может быть простой и сложной. Корреспонденция, которая состоит из 2 счетов - называется простой.

В практической деятельности применяются корреспонденции, в которых используются три и более счетов, такие корреспонденции называются сложными. Сложные корреспонденцией могут быть 2 видов: когда один счет дебетуется, а два или более кредитуются; либо один счет кредитуется, а два и более дебетуются.

Пример сложной корреспонденции: оприходованы полученные от поставщиков материалы -120д. ед. и Товары - 80 д. ед. В данной операции взаимодействуют три счета: «Материалы», «Товары», «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Первые два счета относятся к группе активных счетов, третий - пассивный счет. Счет «Материалы» увеличивается на сумму 120 д. ед, что отражается по дебету его, счет «Товары» увеличивается на сумму 80 д. ед, что отражается по дебету его, счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» увеличивается на сумму 200 д. ед, что отражается по кредиту его. Корреспонденция по данной операции будет следующая:

Дебет «Материалы»-120д.ед

Дебет «Товары»-80 д. ед.

Кредит «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -200 д. ед.

Такой порядок не нарушает двойственности отражения хозяйственных операций, т.к. приведенная сложная кор­респонденции может быть отражена двумя простыми:

Дебет счета «Материалы», Кредит счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -120 д. ед.

Дебет «Товары», Кредит счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»-80д.ед.

Как видно, две приведенные простые корреспонденции нисколько не изменяют содержание одной сложной.

 

4.3 План счетов бухгалтерского учета – основа организации учета

Для обеспечения единообразия отражения хозяйственных операции на счетах бухгалтерского учета используется план счетов.

План счетов - это систематизированный перечень взаимосвязанных счетов текущего учета.

В настоящее время на всей территории РФ применяется план счетов бухгалтерского учета утвержденный приказом Минфина РФ 31 октября 2000 г. №94н. План счетов состоит из синтетических счетов и субсчетов в целях упрощения записи на счетах бухгалтерского учета каждому счету и субсчету присвоены порядковые номера.

План счетов содержит наименование счетов, номер счета, номер и наименование субсчета. Синтетические счета называются счетами первого порядка, им присвоен двузначный номер. К ряду синтетических счетов планом счетов предусмотрены счета второго порядка - субсчета, которые имеют номера от единицы, 2, 3 и т.д. Например, к синтетическому счету 20 «Основное производство» хозяйственные предприятия могут открывать субсчета:

- 20.1 «Производство турбин»

- 20.2 «Производство кардиостимуляторов сердца»

- 20.3 «Производство канцтоваров»

Полный план счетов насчитывает 62 счета первого порядка (с 01 по 99), а также 12 забалансовых счетов (с 001 по 011). Как видно из приведенного Плана счетов, для удобства пользования все счета сведены в разделы в соответствии с группировкой счетов по экономическому содержанию.

Раздел I «Внеоборотные активы» включает счета, на которых ведется учет средств труда-основных средств, нематериальных активов, долгосрочных инвестиций во внеоборотные активы; оборудования к установ­ке, т.е. недвижимого имущества, и исключительных прав. В этот раздел включен и счет для учета отложенных налоговых активов.

Раздел II «Производственные запасы» объединяет счета для учета предметов труда. В него включены счета для учета материалов, заготовления и приобретения материалов, отклонений в стоимости материалов, животные на выращивании и откорме, резервы под снижение стоимости материальных ценностей.

Раздел III «Затраты на производство» представлен счетами, предназначенными для учета затрат на производство и калькулирования продукции. В него включены счета для учета затрат в основном и вспомогательных производствах, общепроизводствен­ных и общехозяйственных расходов, брака в производстве.

Раздел IV «Готовая продукция и товары» включает счета для учета продуктов труда. В этом разделе представлены счета для учета готовой продукции, товаров, товаров отгруженных, расходов на продажу.

Раздел V «Денежные средства» объединяет счета для учета денежных средств организации: счета по учету денежных средств в кассе, на расчетном и валютном счетах в банках, денежных документов, переводов в пути, финансовых вложений.

Раздел VI «Расчеты» включает счета для учета дебиторской и кредиторской задолженности. В этом разделе отражены счета для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, расчеты по оплате труда, с бюджетом, по социальному страхованию и обеспечению, с подотчетными лицами, учредителями, с разными дебиторами и кредиторами, внутрихозяйственных расчетов. К этому же разделу отнесены счета для учета расчетов с банками по кредитам и займам, полученным от других организаций и лиц, а также счет для учета отложенных налоговых обязательств.

Раздел VII «Капитал» включает счета для учета собственных источников финансирования активов (формирования имущества). В этом разделе имеются следующие счета: «Уставный капитал», «Резервный капитал», «Добавочный капитал», «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», «Целевое финансирование».

Раздел VIII «Финансовые результаты» представлен счетами, предназначенными для учета финансового результата. В этот раздел включены счета для определения финансового результата от продажи продукции, работ и услуг; прочих доходов и расходов. К счетам данного раздела относятся и счета для учета расходов и доходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов.

Предприятие применяют утвержденные МФ РФ счета бухгалтерского учета. Открывать новые счета первого порядка организации имеют права только на свободных номерах, при этом наименование данного счета должно быть занесено в рабочий план счетов данной организации, изменять название счетов предприятия не имеют право. Предприятиям предоставлено право изменять названия и содержание счетов 2-го порядка, вводить новые субсчета.

В Инструкции по применению плана счетов отражены основные принципы ведения и организации бухгалтерского учета. Приводится краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов, а также рассматривается порядок учета наиболее распространенных хозяйственных операций, дана корреспонденция счетов с другими счетами бухгалтерского учета.