Отражения отпускных, начисленных за счет средств резерва

 

Примечание

Для упрощения примера проводки, отражающие сумму заработной платы и начисленные на нее страховые взносы, приводиться не будут.

Кроме того, в настоящем примере не рассматривается вопрос о начислении взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. О том, как учитываются эти взносы при их начислении на сумму отпускных, вы можете узнать в разд. 10.2 "Бухгалтерский учет страховых взносов с отпускных" Практического пособия по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

 

Ситуация

 

Организация "Альфа" ежемесячно производит отчисления в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам.

28 февраля 2012 г. работник подал заявление о предоставлении отпуска на период с 9 марта по 23 марта 2012 г. включительно. Отпускные за этот период начислены 1 марта 2012 г. в сумме 20 000 руб. А их выплата произведена 2 марта 2012 г.

 

Решение

 

В бухгалтерском учете организации "Альфа" будут сделаны следующие записи.

 

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
31 января 2012 г.
Начислено оценочное обязательство по выплате отпускных			134 000
29 февраля 2012 г.
Начислено оценочное обязательство по выплате отпускных			130 000
1 марта 2012 г.
Начислены отпускные			20 000
Начислены страховые взносы на сумму отпускных			6 800
2 марта 2012 г.
Удержан НДФЛ с суммы отпускных			2 300
Перечислены отпускные			17 700
30 марта 2012 г.
Начислено оценочное обязательство по выплате отпускных			136 000

 

 

Помимо вышеописанных взносов все страхователи уплачивают взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Эти взносы рассчитываются исходя из фонда оплаты труда. Тариф взноса зависит от отрасли экономики, которой соответствует осуществляемый основной вид деятельности организации. Тарифы установлены в пределах от 0,2% до 8,5 %.

Дт	Кт
		-. начислена заработная плата работникам основного производства
	69/1	-– произведены отчисления органам социального страхования
	69/2	- произведены отчисления в пенсионный фонд
	69/3	- произведены отчисления в медицинский фонд

В установленные сроки с помощью платежного поручения причитающиеся суммы перечисляются в соответствующие фонды

Дт 69 – Кт 51

 

8.7 Учет расчетов с подотчетными лицами

Для выполнения различных хозяйственных поручений (приобретение МЦ, командировочные расходы, оплата различных услуг) предприятия выдают денежные средства под отчет лицам, эти лица называются подотчетными. Денежные средства подотчетным лицам выдаются на основании расходного кассового ордера и должны расходоваться строго по целевому назначению. Авансы на командировочные расходы выдаются работникам предприятия, направленным в командировку на основании приказа руководителя предприятия и имеющим командировочное удостоверение.

После выполнения поручения или из возвращения из командировки подотчетное лицо должно в 3-х дневный срок составить авансовый отчет, к которому прилагаются оправдательные документы (счета-фактуры, товарные чеки, квитанции, проездные билеты). На документах по приобретению МЦ должна стоять подпись лица, принявшие их на свою ответственность.

Утвержденный руководителем авансовый отчет служит основанием для списания с подотчета указанных в нем сумм, а также для выплаты подотчетному лицу перерасхода или для внесения в кассу неиспользованного остатка денежных средств. Предприятия имеют право удерживать с заработной платы работников не возмещенные ими в установленные сроки аванса. Срок командировки определяется руководителем предприятия, но не может превышать 40 дней, не считая времени нахождения в пути.

Командированному работнику оплачиваются в налоговом учете:

1. суточные в размере 700 рублей согласно отметкам в командировочном удостоверении день убытия и день прибытия считаются за отдельные дни. Руководитель предприятия может принимать решение о возмещении суточных сверх установленного лимита, при этом сумма разницы прибавляется к налогооблагаемой прибыли, а также с этой суммы удерживается подоходный налог с работника предприятия. При этом необходимо отметить, что с 1 января 2008 года не облагаются НДФЛ суточные, выплаченные работнику в пределах 700 руб. за сутки (2500 в сутки при заграничной командировке, эти же нормы действуют при найме жилья). Однако, для целей налогообложения прибыли командировочные расходы остались в прежнем размере - 700 руб.

2. расходы по найму жилого помещения – по фактическим расходам, а для бюджетных организаций не более 550 рублей в сутки, а при отсутствии документа – 12 рублей.

3. расходы по проезду к месту командировки и обратно в размере фактических расходов, подтверждаемых проездными документами на всех видах общественного транспорта, кроме такси.

Учет расчетов с подотчетными лицами ведут на счете 71 "Расчеты с подотчетными лицами". Счет активно-пассивный. Дебетовое сальдо показывает задолженность подотчетных лиц предприятия, кредитовое – задолженность предприятия подотчетным лицам. По дебеты счета отражают выдачу в подотчет денежных средств, а по кредиту списание сумм с подотчета.

Дт 71 Кт 50, 51 – выдана (перечислена) сумма в подотчет

Дт 10, 12, 41, Кт 71 – оприходование МЦ, приобретенных подотчетным лицом

Дт 20, 23, 25, 26, 08 Кт 71 – отнесение командировочных расходов на затраты производства

В регистрах журнально-ордерной формы учет операций по счету 71 отражают в журнале-ордере ф. 7, где ведут синтетический и аналитический учет. Аналитический учет ведут в разрезе каждого подотчетного лица.

8.8 Учет расчетов с персоналом по прочим операциям

Учет расчетов с персоналом по прочим операциям ведут на счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" счет активный. По дебету отражают начисление задолженности работникам, по кредиту её погашение.

К счету 73 могут быть открыты следующие субсчета:

1. Расчеты по предоставленным займам

2. Расчеты по возмещению материального ущерба

Субсчет 1. Большинство успешно развивающихся компаний практикуют выдачу займов своим сотрудникам. Правоотношения сторон по договору займа регулируются § 1 гл. 42 ГК РФ. По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи. Договор займа должен быть составлен в письменной форме. Он разрабатывается компанией самостоятельно. В договоре передачи денежных средств необходимо указать:

- сумму предоставляемого займа;

- цели, на которые будет использован заем;

- форму выдачи займа;

- срок возврата (погашения) займа;

- размер процентов и порядок их уплаты;

- форму возврата займа;

- возможность досрочного погашения полученной суммы займа.

При передаче денег (иных ценностей) подтверждением заключения договора займа могут выступать:

- расходный кассовый ордер с подписью сотрудника за полученные наличные средства — при выдаче наличных денежных средств;

- выписка из кредитного учреждения о списании денежных средств с расчетного счета компании - заимодавца — при перечислении денежных средств на счет сотрудника;

- акт передачи имущества или иной документ, удо­стоверяющий передачу, — при предоставлении займа в неденежной форме.

В соответствии с действующим гражданским законодательством заключаемые договоры займа могут носить как возмездный, так и безвозмездный характер. В первом случае при заключении договора стороны определяют плату за пользование заемными деньгами — проценты, которые обязан уплачивать заемщик заимодавцу, а также порядок и сроки их уплаты. Во втором — денежные средства выдаются взаймы без уплаты дополнительных процентов.

Наиболее распространенная ошибка при заключении договора займа — отсутствие в тексте договора на денежный заем, условия о начислении и уплате процентов. Поэтому зачастую делаются неправильные выводы, а именно заключенный договор займа признают беспроцентным, что может привести к неблагоприятным последствиям. Если в договоре отсутствуют условия о размере процентов либо не указано, что договор безвозмездный, проценты придется платить все равно. Их размер будет определяться исходя из ¾ ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ. Данное обстоятельство имеет немаловажное значение не только для сотрудника, но и для компании-заимодавца, поскольку в та­кой ситуации в ее учете должны отражаться прочие доходы. Если по указанным договорам не определялся доход компании, то при выявлении этого нарушения в ходе проведения мероприятий налогового контроля компания-заимодавец вероятнее всего будет привлечена к налоговой ответственности

Дт	Кт
73/1		- выдана ссуда работнику
50, 70	73/1	- погашена работником ссуда
73/1	91/1	- начислены проценты за пользование займом
73/1		- начислен НДФЛ с суммы материальной выгоды от экономии на процентах (35%)

На 2 субсчете учитываются суммы, которые отнесены на виновное лицо хищений, недостач материальных ценностей. Сумма причиненного ущерба взыскивается с виновного лица по рыночным ценам.

Например: На предприятии при инвентаризации была выявлена недостача 1,500 т сырья, учетная себестоимость 1 т – 15000 рублей. Руководитель предприятия принял решение списать за счет предприятия в пределах норм естественной убыли 0,4т, а 1,1т отнести на счет материально-ответственного лица по рыночной цене 20000 рублей за 1 т.

 

Дт	Кт
	10/1	1,5*15000 руб.= 22500	- списано сырье по учетной стоимости
		0,4*15000 руб.= 6000	- списана недостача в пределах норм естественной убыли
73/2		1,1*15000 руб.= 16500	- стоимость недостающего сырья отнесена на виновное лицо по учетной стоимости
73/2	98/4	(20000-15000)*1,1=5500	- отнесена на виновное лицо разница между рыночной ценой и учетной стоимостью
50, 70	73/2	16500 + 5500. = 22000	- погашена задолженность материально-ответственного лица
98/4			- доходы будущих периодов относятся в доходы предприятия

 

8.9 Учет расчетов с учредителями

Учредителями предприятия являются юридические и физические лица, которые внесли вклад в уставный капитал при образовании предприятия в виде денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и т.д..

Как правило, по внесенным вкладам учредители ежегодно получают дивиденды. Расчеты с учредителями по вкладам и выплате доходов отражаются на счете 75 "Расчеты с учредителями". Счет активно-пассивный. По дебету отражают начисление задолженности учредителям по вкладам в уставный капитал и выплату доходов, по кредиту – внесение вкладов и начисление доходов.

Счет 75 имеет следующие субсчета:

1. Расчеты по вкладам в уставный капитал

2. Расчеты по выплате доходов

Рассмотрим основные корреспонденции по 1 субсчету:

Дт	Кт
75/1		- формирование уставного капитала за счет учредителей
50, 51, 52	75/1	- поступили средства от учредителей в виде денежных средств
01, 04, 10, 41.	75/1	- поступили средства от учредителей в виде товарно-материальных ценностей

 

Рассмотрим основные корреспонденции по 2 субсчету:

Дт	Кт
	75/2	- начислен доход учредителям за счет нераспределенной прибыли
75/2	50, 51	- выплачены доходы учредителям

8.10 Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

На счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" отражаются расчеты с дебиторами и кредиторами по операциям не отраженных на счетах 60 –75. Данный счет активно-пассивный.

 

Счет 76 могут открываться субсчета:

1. Расчеты по имущественному и личному страхованию

2. Расчеты по претензиям

3. Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам

4. Расчеты по депонированным суммам

5. Расчеты с прочими кредиторами и дебиторами

На субсчете 1 отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала организации, в котором организация выступает страхователем. В настоящее время расчеты по страхованию производится в основном на добровольной основе. При страховании заключается договор, в котором указывается объект страхования, его балансовая стоимость, размер возмещения потерь и др.

Страховые платежи относятся на затраты производства, либо на расходы предприятия. При обязательном страховании (если размер страхового взноса составляет не более 3 % от суммы годовой выручки) страховые платежи относятся на затраты производства.