Типовые корреспонденции по счету 60

Дт	Кт
07, 08, 10, 41		- приняты к оплате счета за приобретенные у поставщика различные ТМЦ
		- отражен НДС по приобретенным ТМЦ
20, 23, 25, 26, 29, 44		- оказаны услуги поставщиком для производств предприятия
	50, 51, 52, 55, 66, 67	- произведен расчет с поставщиком
		- зачтена сумма задолженности покупателя в погашение долгов перед поставщиком (или договор мены)
	91/1	- списана кредиторская задолженность в связи с истечением исковой давности

 

Примеры корреспонденций счетов по авансам выданным

Условие задачи: ОАО заключило с аудиторской организацией договор на проведение проверки годовой отчетности. Стоимость проверки 354000 руб., в т.ч. НДС 18% – 54000 руб. Предоплата по договору 50 %.

Дт	Кт
60.аванс		- 177 – перечислена предоплата (аванс)
		- 300 – оказаны услуги
		- 54 – учтен НДС
	60/аванс	- 177 – зачтена сумма аванса
		- 177 – окончательный расчет
		- 54 – зачтена сумма НДС при расчетах с бюджетом

В регистрах ж/о формы учета расчетов с поставщиками и подрядчиками учитывают в журнале-ордере формы № 6

8.3 Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Расчеты предприятий с заготовительными организациями и прочими покупателями за реализованную ими продукцию и оказанные услуги учитываются на счете 62. Счет активно - пассивный. Дебетовое сальдо отражает задолженность покупателей в пользу предприятий. Кредитовое сальдо возникает при получении аванса от покупателей. По дебету счета отражают начисление дебиторской задолженности покупателям, а по кредиту – её погашение.

Дт 90/2	Кт 43	- списана готовая продукция на продажу по себестоимости
Дт 62	Кт 90/1	-начислена задолженность покупателям по договорной цене с учетом НДС
Дт 90/3	Кт 68	- начислена бюджету сумма НДС по приобретенным ценностям
Дт 51	Кт 62	- получены денежные средства от покупателей

 

Аналитический учет по счету 62 должен вестись в разрезе:

- каждого покупателя и заказчика;

- по каждому счету (по срокам оплаты);

- по авансам полученным.

Условие: Предприятие продает покупателю продукцию на сумму 354000 руб., в т.ч. НДС – 54 тыс. руб. Себестоимость данной продукции 240 тыс. руб.

Дт	Кт
90/2		- 240000 руб.
	90/1	-354000 руб.
90/3	68.ндс	- 54000 руб.
68.ндс		- 354000 руб. -54000 руб.

Аналитический учет по счету 62 ведут по каждому покупателю, заказчику в ведомости 38, синтетический в ж/о № 11.

 

8.4 Учет расчетов по кредитам и займам

В современных условиях хозяйствования нормальная деятельности организации невозможна без периодического привлечения дополнительной поддержки в виде заемных средств (кредитов и займов).

Кредит (ссуда, долг) - это система экономических отношений между различными юридическими и физическими лицами, возникающие при передаче в долг денег или товаров во временное пользование на условиях возвратности, платности и срочности.

Кредитно-расчетные отношения организации с банками строятся на добровольной основе и обоюдной заинтересованности партнеров. Организация имеет возможность получать кредиты, если она является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс и собственные оборотные средства. Порядок выдачи и погашения кредитов определяется законодательством и регулируется кредитным договором.

Кредитный договор - это целенаправленный документ, который составляется под исполнение конкретных условий контракта. В нем предусматриваются:

- объекты кредитования и срок кредита.

- условия и порядок его выдачи и погашения кредита.

- формы обеспечения обязательств (поручительство, договор-гарантия, залог ценных бумаг, товаров, основных средств, страхование и пр.).

- процентные ставки за пользование кредитом, порядок их уплаты.

- права и ответственность сторон по выдаче и погашению кредита.

- перечень документов и периодичность их представления банку.

В зависимости от целевого назначения и сроков предоставления существуют различные виды кредитов:

Кредит банковский - кредит, предоставляемый банковскими учреждениями в форме денежных ссуд на условиях возвратности и с уплатой процентов.

Кредит вексельный - кредит, предоставляемый банками держателям векселей и поставщиками - своим покупателям.

Кредит государственный - это совокупность кредитных отношений, в которых государство выступает в качестве заемщика (нередко выступает и кредитором в системе международного кредита).

Кредит долгосрочный - кредит, предоставляемый на длительные сроки, т.е. свыше одного года; используется на инвестиции производственного и социального характера (расширение производства, реконструкцию, строительство и др.).

Кредит ипотечный - ссуда под залог недвижимости.

Кредит коммерческий - кредит, предоставляемый продавцом товара покупателю в форме отсрочки платежа.

Кредит работникам - кредит, предоставляемый работникам на индивидуальное жилищное строительство, на строительство садовых домиков и другие цели, а также для покупки потребительских товаров на условиях возврата и с уплатой процентов.

Кредит краткосрочный - кредит, предоставляемый на срок до одного года и используемый на закупку материально-производственных запасов и на нужды текущей деятельности организации на условиях возвратности и с уплатой процентов.

Заем - это договор, в силу которого одна сторона (заимодавец) передает другой стороне (заемщику) в собственность или оперативное управление деньги или вещи на условиях возврата с уплатой процентов или без уплаты таковых. Сторонами договора могут быть юридические и физические лица, кроме банков.

В качестве основных отличительных аспектов кредита от займа можно указать:

1. Предметом кредитного договора могут быть только деньги (по договору займа - деньги и вещи).

2. Кредитный договор должен быть составлен только в письменном виде (заемный договор может быть оформлен в письменном виде, а может и не быть).

3. В роли кредитора может выступать только банк или иная кредитная организация, имеющая соответствующую лицензию ЦБ РФ на совершение такого рода операций. Сторонами договора займа могут быть любые юридические и физические лица.

4. Основными факторами при определении процентной ставки по кредитам являются: ставка рефинансирования ЦВ РФ, который предоставляет кредиты коммерческим банкам и прочим кредитным учреждениям, и размер банковской надбавки (маржи) в зависимости от спроса на денежные ресурсы. Договор займа предполагает установление или не установление процента за пользование денежными средствами. Размер процентов определяется по договоренности сторон.

Для учета расчетов по кредитам и займам в плане счетов предусмотрены пассивные счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

Счет 66 предназначен для обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, а счет 67 – о состоянии долгосрочных кредитов и займов.

Аналитический учет кредитов и займов ведется по их видам, кредитным организациям и другим заимодавцам. Кредиты и займы, не оплаченные в срок учитываются обособлено.

Кредитовое сальдо по счетам 66, 67 показывает сумму полученного и непогашенного кредита. По кредиту – получение кредитов, по дебету – их погашение. Начисление процентов учитывается обособленно и отражаются корреспонденцией Дт 91 Кт 66, 67.

Кредит юридическим лицам может быть предоставлен только в безналичном порядке путем зачисления на расчетный счет, оплаты платежных документов и выдачу заработной платы. Кредит может быть предоставлен открытием кредитной линии, т.е. заключением договора о максимальной сумме кредита, которую заемщик сможет использовать в течение определенного срока. В этом случае банк помимо процента взимает плату за ведение ссудного счета. Оплата данной услуги также включается в себестоимость данной продукции.

Дт	Кт
50 - 55	66, 67	- получен кредит
	66, 67	- произведена оплата поставщику или перечислен аванс за счет средств кредита
		- перечислена заработная плата
91/2	66, 67	- начислены проценты и плата за обслуживание ссудного счета
66, 67		- погашена задолженность по кредитам, займам

 

8.5 Учет расчетов по налогам и сборам

Все предприятия вне зависимости от форм собственности и вида деятельности участвуют в пополнении государственного бюджета путем уплаты налогов. Налог представляет собой обязательный платеж, взнос в бюджет налогоплательщиками. Порядок и условия платежей определяется законодательными актами. Общие принципы построения налоговой системы определяет Налоговый кодекс Российской Федерации. Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежа­щую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки.

В РФ все налоги подразделяются на три группы.

К федеральным налогам и сборам относятся (ст. 13 НК РФ):

1) налог на добавленную стоимость (НДС);

2) акцизы;

3) налог на доходы физических лиц (НДФЛ);

4) налог на прибыль организаций;

5) налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ);

6) водный налог;

7) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

8) государственная пошлина.

К региональным налогам относятся (ст. 14 НК РФ):

9) 1) налог на имущество организаций;

10) 2) налог на игорный бизнес;

11) 3) транспортный налог.

К местным налогам относятся (ст. 15 НК РФ):

12) 1) земельный налог;

13) 2) налог на имущество физических лиц.

 

В связи с этим у предприятия возникают расчеты c бюджетом. Представителями бюджета являются: районные финотделы администраций, казначейства, налоговая служба.

Для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам и сборам предназначен счет 68 "Расчеты по налогам и сборам". Счет активно-пассивный. К этому счету открывают субсчета в зависимости от видов платежей, порядковый номер которого устанавливает само предприятие.

Для правильного начисления налога необходимо знать основные показатели:

1. Объект налогообложения.

2. Налоговую базу платежа, то есть количественную величину объекта налогообложения.

3. Ставку налога — долю изъятия объекта налогообложения.

4. Источник платежа, то есть статью, на которую списываются суммы налога и которая определяет корреспонденцию счетов.

При рассмотрении порядка учета расчетов по налогам и сборам все виды налогов сгруппированы по источникам платежа налогов:

а) затраты на производство;

б) начисленная оплата труда;

в) цена реализации;

г) прочие расходы организации;

д) финансовые результаты.