Тема 9. Учет расчетов по оплате труда

9.1 Цели и задачи учета расчетов по оплате труда. Формы и системы оплаты труда

Учет труда и его оплаты является одним из важнейших участков бухгалтерского учета, обеспечивающих накопление и систематизацию информации о затратах труда на производство продукции и оплату труда каждому работнику. Бухгалтерский учет труда и его оплаты должен обеспечить:

- точное и своевременное документальное отражение фактических затрат труда в различных отраслях;

- точное отражение объема выполненных работ или выхода продукции и использованного рабочего времени;

- контроль за правильностью применения установленных норм и расценок, обеспечивающих точное начисление оплаты труда;

- контроль за количеством труда, вложенным каждым работником, с целью исчисления заработка и выплаты его в установленные сроки;

- контроль за использованием установленного фонда оплаты труда и численности работников по их категориям;

- соблюдения порядка распределения оплаты труда по бухгалтерским счетам, обеспечивающего правильность исчисления затрат на объектах учета.

В условиях перехода к системе рыночного хозяйствования существенно меняется политика в области оплаты труда работников. Многие функции государства по реализации этой политики переданы непосредственно предприятиям, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда, материальное стимулирование его результатов. Понятие заработной платы в современных условиях наполнилась новым содержанием, в нее входят все виды заработков, а также премии, доплаты, надбавки, оплата ежегодного отпуска, больничные, выплаты дивидендов и процентов по акциям и вкладам в имущество предприятия.

В тоже время существует централизованная система регулирования оплаты труда, обеспечивающая механизм защиты работников. (в Конституции РФ имеются статьи полностью посвященные труду ст. 37, 39; основным законодательным документом по вопросам организации и оплаты труда является ТК) Регулирование со стороны государства выражается в:

1. нижнем уровне оплаты труда;

2. продолжительности отпуска;

3. льготах для отдельных категорий персонала;

4. максимальной продолжительности рабочего дня.

Предприятие самостоятельно устанавливает систему оплаты труда работников. При этом максимальный размер оплаты не ограничивается.

Существует две основные формы оплаты труда: повременная и сдельная. Для целей бухгалтерского учета оплату труда делят на основную и дополнительную.

Основная заработная плата начисляется работникам предприятия за фактически отработанное время и выполненную работу.

Дополнительная заработная плата включает выплаты, предусмотренные законодательством о труде, а также Уставом предприятия за не проработанное время. К этому виду заработной платы относятся:

- отпускные

- больничные

- выходные пособия

- премии

- пособия по беременности и родам

- дивиденды

Самым распространенным видом дополнительной оплаты труда является оплата отпуска (ежегодного, учебного, компенсация за неиспользованный отпуск в случае увольнения и ухода на пенсию).

В организации оплаты труда применяются две основные ее формы: повременная и сдельная. При повременной оплате труда заработок начисляется за определенное количество проработанного времени независимо от объема выполненных работ. При этой форме оплаты труда в расчет принимается количество отработанных дней и часов. При сдельной оплате труда размер заработка зависит от объема выполненных работ в соответствии с установленными расценками.

Кроме того, представленные формы оплаты труда подразделяются на:

- простая повременная (тариф часовой ставки * проработанное время)

- повременно-премиальная (заработок по тарифу + премия);

- прямая сдельная (оплата исходя из выработки);

- сдельно-прогрессивная (оплата повышается за выработку сверх нормы);

- сдельно –премиальная (опл. труда включает премирование за качество, экономию материалов);

- косвенно-сдельная (для оплаты вспомогательных рабочих – наладчиков, комплектовщиков)

Премия - это доплата стимулирующего или поощрительного характера к основному заработку работника. Чтобы премии учитывались при налогообложении, они должны быть предусмотрены в трудовом или коллективном договоре с сотрудниками.

 

9.2 Документы по учету личного состава, труда и его оплаты

Первичный учет численности персонала организации осуществляется на основании следующих документов:

- приказ (распоряжение) о приеме на работу (до 2013 г. ф. № Т-1), который является основанием для приема на работу.

- при приеме на работу на каждого работника заполняется личная карточка (ф № Т-2) и делается запись в трудовой книжке, а в бухгалтерии открывается лицевой счет.

- приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (до 2013 г. ф № Т-5)

- приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (до 2013 г. ф № Т-6)

- приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) (до 2013 г. ф.№ Т-8)

Как уже отмечалось ранее, на каждого работника организации на основании документов о приеме на работу заполняется лицевой счет. В нем указывается: Ф.И.О., подразделение (отдел) организации, категория работника, табельный номер, количество иждивенцев, находящихся на обеспечении работника, дата поступления на работу. Лицевой счет заполняется в течение года, в нем помесячно отражаются все виды начислений и удержаний. Данные, содержащиеся в лицевом счете, являются основанием для расчета среднего заработка при оплате отпуска, начислений по больничным листам и т.п. На следующий год на каждого работника открывается новый лицевой счет.

Для учета рабочего времени и расчета заработной платы при повременной форме оплаты применяют Табель учета использования рабочего времени (до 2013 г. ф № Т-13). Табель заполняется начальником подразделения в одном экземпляре, в нем указывается количество отработанного времени каждым работником и причины отсутствия на работе.

При сдельной оплате труда основным документом по учету выполненных работ является наряд на сдельную работу (индивидуальный или групповой). Они выписываются на одну смену или на более продолжительный срок (до одного месяца) в зависимости от времени, необходимого для выполнения производственного задания. После приемки выполненной работы или произведенной продукции мастер подписывает наряд и передает его в бухгалтерию для начисления заработной платы.

9.3 Порядок расчета заработной платы в зависимости от формы и системы оплаты труда

Расчет заработной платы при повременной форме отплаты труда производится на основании табелей, в которых отмечается число отработанных дней и часов. Причитающаяся заработная плата определяется путем деления установленной месячной ставки на календарное количество дней и умножения полученного результата на фактически отработанное время. При часовой или дневной оплате заработок определяется путем умножения тарифной ставки за час или за день на число оплачиваемых часов или дней.

При сдельной форме оплаты труде заработок рассчитывается путем умножения сдельной расценки, указанной в первичных документах о выработке, на количество произведенных работ, изготовленных деталей и выполненных операций.

Пример. Расчет повременного заработка

1. Работнику установлен оклад 30000 руб. Если он отработал все рабочие дни в данном месяце, то ему будет начислено 30000 руб. Предположим, что в данном месяце работник три дня проболел. Количество рабочих дней по графику в это месяце 23, следовательно, количество отработанных дней в этом месяце составит 20 (23 - 3). Тогда работнику будет начислено:

30000 руб.: 23 дня * 20 дней = 26087 руб. 00 коп.

2. Часовая ставка работника- 100 руб. По условиям контракта ему ежемесячно начисляется 30% премии. В течение месяца отработано полное количество рабочих часов - 112 часов.

Определим повременную оплату за 112 часов:

100 руб. * 112 час. = 11200 руб.

Затем рассчитаем размер премии:

11200 руб. * 30%: 100% - 3360 руб.

Заработок за месяц составит:

11200 руб. + 3360 руб. = 14500 руб.

Расчет сдельного заработка

1. Токарь изготовил 150 изделий. Расценка за единицу изделия - 9 руб. 60 коп. Заработок за месяц составит:

9 руб. 60 коп. х 150 шт. = 1440 руб.

2. Токарь изготовил 150 изделий. Расценка в пределах120 изделий - 9 руб. 60 коп., более 120 изделий - выше на 10%, т.е. 9 руб. 60 коп. х 1,1 = 10 руб. 56 коп.

Заработок за месяц составит:

(9 руб. 60 коп. * 120 шт.) + (10 руб. 56 коп. * 30 шт.) == 1468 руб. 80 коп.

В отдельных случаях оплата труда осуществляется с применением системы доплат и надбавок. Рассмотрим некоторые из них.

Кодексом законов о труде РФ определено, что отклонениями от нормальных условий труда следует считать: выполнение работ различной квалификации, совмещение профессий, работу в сверхурочное время, в праздничные дни и т.п. При этом предусматривается установление повышенной оплаты труда. Минимальные размеры доплат установлены законодательством. Организациям дано право самостоятельно устанав­ливать конкретные размеры доплат, но в любом случае они не могут быть ниже установленных законодательством. Условия установления и выплаты доплат к заработной плате должны быть зафиксированы в коллективном договоре.

Сверхурочными считаются работы сверх установленной продолжительности рабочего времени. Администрация может применять сверхурочные только в исключительных случаях, предусмотренных законодательством (например, при произ­водстве временных работ по ремонту и восстановлению меха­низмов или сооружений в тех случаях, когда неисправность их вызывает прекращение работ для значительного числа трудящихся). Сверхурочные не должны превышать для каждого работника четырех часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год.

Доплаты за работу в сверхурочное время начисляются на основании оформленных в установленном порядке списков работавших сверхурочно, куда включаются как рабочие- сдельщики, так и рабочие-повременщики. Работникам с ненормированным рабочим днем доплаты за сверхурочное время работы обычно не производятся. Компенсация сверхурочных часов отгулом не допускается.

За первые два часа работы в сверхурочное время оплата про­изводится не менее чем в полуторном размере, за последующие часы - не менее чем в двойном размере.

Пример. Работник отработал за месяц 164 часа. Месячная норма рабочего времени - 160 часов. Сверхурочные составили 4 часа, по 2 часа в течение 2 дней. За месяц работнику начислена заработная плата в сумме 3300 руб. Оплата сверхурочных составит:

3300 руб.: 160 час. х 4 час. х 1,5 = 123 руб. 75коп.

Не могут привлекаться к сверхурочным работам беремен­ные женщины, женщины, имеющие детей в возрасте до трех лет, работники моложе 18 лет и другие категории работников в соответствии с законодательством.

Работа в праздничные дни. Размер оплаты за работу в праздничные дни устанавливается организацией самостоятельно и вносится в коллективный договор, в положение об оплате труда или оговаривается сторонами при заключении трудового договора, но не ниже предусмотренного законодательством (оплата не менее чем в двойном размере). По желанию работника денежная компенсация может быть заменена предоставлением другого дня отдыха.

Работа в ночное время. ТК РФ предусматривает право работника на повышенную оплату в ночное время. Ночным считается время работы с 22 до 6 часов утра. Час ночной работы оплачивается в повышенном размере, который устанавливается коллективном договоре, в положение об оплате труда. Продолжительность ночной смены сокращается на один час. К работе в ночное время не допускаются: беременные женщины и имеющие детей до 3 лет, работники моложе 18 лет и другие категории работников согласно законодательства.

Гарантии по оплате непроработанного времени. Сохранение места работы и среднего заработка гарантированны:

- при выполнении работником государственных и общественных обязанностей в рабочее время;

- при прохождении медицинского обследования (медосмотр);

- за донорами (2 дня);

- во время отпуска;

- во время болезни;

- и др. случаях предусмотренных законодательством

Величина выплачиваемого среднего заработка определяется Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы (Постановление Правительства РФ № 922 от 24. 12. 2007).

Причина начисления среднего заработка	Основание	Источник выплаты
Ежегодный оплачиваемый отпуск	ст. 114 ТК РФ	За счет фирмы
Дополнительный оплачиваемый отпуск	ст. ст. 116, 117, 118, 119 ТК РФ	За счет фирмы
Компенсация за неиспользованный отпуск или отпуск, превышающий 28 календарных дней	ст. ст. 126, 127 ТК РФ	За счет фирмы
Учебный отпуск	ст. ст. 173, 174, 175, 176 ТК РФ	За счет фирмы
Командировка	ст. 167 ТК РФ	За счет фирмы
Простой по вине фирмы	ст. 157 ТК РФ	За счет фирмы в размере 2/3 от средней зарплаты

Общий порядок исчисления среднего заработка установлен в ст. 139 ТК РФ. Так, ТК РФ определяет, что при любом режиме работы расчет среднего заработка работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя зарплата.

 

Порядок оплаты отпусков

Общий порядок расчета отпускных достаточно прост. Для этого нужно определить продолжительность расчетного периода, заработок сотрудника за расчетный период, средний дневной заработок и итоговую сумму отпускных.

Весь этот порядок подробно расписан в Положении об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденном Постановлением Правительства РФ N 922.

Многие фирмы выплачивают своим сотрудникам премии. При расчете среднего заработка их нужно учитывать по особым правилам.

Во-первых, при расчете среднего заработка для оплаты отпусков нужно учесть только те премии, которые предусмотрены системой оплаты труда. Во-вторых, включать в расчет нужно премии, которые начислены в расчетном периоде (в т.ч. и за другие периоды).

 

Пример. В положении о премировании сотрудников ООО "Альфа" сказано, что сотрудники имеют право на квартальные премии по результатам работы коллектива. В апреле 2012 г. инженеру Соколову предоставлен основной отпуск. В этом же месяце была начислена премия за I квартал 2012 г. Соколову премия за I квартал была выплачена вместе с апрельской зарплатой.

Расчетный период для начисления отпускных - с 1 апреля 2011 г. по 31 марта 2012 г. Премия, начисленная в апреле, в расчет отпускных не включается.

 

Внимание! Исключение из этого правила составляют годовые премии. В состав заработка за расчетный период их нужно включить независимо от даты начисления. При этом учитываются премии, начисленные только за прошедший год. Это означает, что если вознаграждение по итогам работы за год будет начислено после расчета отпускных, то отпускные нужно будет пересчитать.

 

Чтобы не пересчитывать отпускные, старайтесь начислить годовые премии как можно раньше. Оптимальный вариант - начисление премии 31 декабря текущего года. Тогда никакие пересчеты не потребуются.

При расчете среднего заработка ежемесячные премии и премии, начисленные за период, превышающий месяц, учитываются по-разному. При расчете отпускных можно учесть квартальные премии, которые начислены в расчетном периоде. Ежеквартальные поощрения нужно включать в расчет в полной сумме, если период, за который они начислены (премиальный период), совпадает с расчетным. Если премиальный период не совпадает с расчетным (не входит в него или входит частично) и при этом расчетный период отработан не полностью, начисленную премию нужно пересчитать пропорционально времени, которое сотрудник фактически отработал в расчетном периоде. Таким образом, если в какие-либо дни расчетного периода сотрудник болел (был в отпуске, командировке и т.п.), в расчет отпускных придется включить уменьшенную сумму премий.

Если за один и тот же показатель сотруднику начислено несколько квартальных премий, проверьте, сколько из них можно включить в расчет. При расчете отпускных можно учесть не более одной такой квартальной премии за каждый квартал расчетного периода. Например, если в расчетном периоде, составляющем 12 месяцев, за один и тот же показатель сотруднику начислены пять ежеквартальных премий, учесть можно только четыре из них.

Компенсация за неиспользованный отпуск

 

Компенсация за неиспользованный отпуск, начисленная и выплаченная по правилам трудового законодательства, включается в расходы на оплату труда (п. 8 ст. 255 НК РФ) и может уменьшать налогооблагаемую прибыль. Рассмотрим варианты ее начисления в следующих случаях:

- компенсация работнику, который не собирается увольняться;

- компенсация работнику в связи с увольнением.

Пример. Работник ООО "Берег" Павленко работал с 1 января по август 2012 г. 15 августа он был уволен. В данном случае учитывают только семь месяцев (январь - июль), полностью отработанных Павленко. Август не учитывают, так как в нем отработано меньше половины рабочего времени.

Павленко имеет право на ежегодный оплачиваемый отпуск - 28 календарных дней.

В отработанный период Павленко был предоставлен оплачиваемый отпуск в размере 14 календарных дней.

Количество дней полагающегося за отработанный период отпуска, за которые должна быть выплачена компенсация, составит:

28 дн.: 12 мес. x 7 мес. = 16,33 дн.

Из них надо исключить использованные дни отпуска, значит, компенсация за неиспользованный отпуск будет рассчитана из расчета 2,33 дн. (16,33 - 14).

 

Если работник не использовал отпуск более чем за 11 месяцев работы, то за каждые полные 11 месяцев ему полагается компенсация исходя из максимальной продолжительности отпуска, который положен работнику.

 

Пример. Работница ООО "Пульс" Иванова отработала 12 месяцев в 2011 г. и два месяца в 2012 г. 1 марта 2012 г. она уволилась. Иванова имеет право на ежегодный оплачиваемый отпуск - 28 календарных дней. При этом в 2011 и 2012 гг. она в отпуске не была.

Количество дней неиспользованного отпуска, за которые должна быть выплачена компенсация, составит:

- за 2011 г. - 28 дней;

- за 2012 г. - 4,67 дня (28 дн.: 12 мес. x 2 мес.).

Общее количество дней неиспользованного отпуска, за которые должна быть выплачена компенсация, составит:

28 дн. + 4,67 дн. = 32,67 дн.

Выплаты работникам, увольняемым по сокращению

численности (штата)

Внимание! Суммы компенсаций не облагают НДФЛ (п. п. 1 и 3 ст. 217 НК РФ), страховыми взносами на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование (п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ), взносами на травматизм (абз. 6 пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ).

 

Пример. Сидоров работает водителем в ООО "Альфа". С 5 мая 2012 г. его уволили в связи с сокращением штата, о чем он был своевременно уведомлен за два месяца.

Средний дневной заработок Сидорова составил 839 руб/дн. При увольнении ему выплатили выходное пособие в размере среднего месячного заработка за первый месяц после увольнения (с 5 мая по 5 июня 2012 г.). В этом периоде по графику работы Сидорова (пятидневная рабочая неделя) 21 рабочий день. Выходное пособие составило:

839 руб./дн. x 21 дн. = 17 619 руб.

Бухгалтер ООО "Альфа" сделал следующие записи:

Дебет 26 (44) Кредит 70

- 17 619 руб. - начислено выходное пособие;

Дебет 70 Кредит 50

- 17 619 руб. - выдано выходное пособие.

Налогооблагаемую прибыль за май 2012 г. бухгалтер уменьшил на 17 619 руб. В расчете остальных налогов выходное пособие не участвует.

Питание сотрудников

 

Стоимость бесплатно предоставляемого работникам питания можно учесть при расчете налога на прибыль также в двух случаях:

- если такое питание предусмотрено действующим законодательством;

- если оно предусмотрено трудовым (коллективным) договором.

Выплаты по гражданско-правовым договорам

 

Фирма может оплачивать труд работников не только по трудовому, но и по гражданско-правовому договору. К гражданско-правовым договорам относятся, например:

- договор подряда (ст. 702 ГК РФ);

- договор возмездного оказания услуг (ст. 779 ГК РФ);

- договор перевозки (ст. 785 ГК РФ);

- договор транспортной экспедиции (ст. 801 ГК РФ);

- договор хранения (ст. 886 ГК РФ);

- договор поручения (ст. 971 ГК РФ);

- договор комиссии (ст. 990 ГК РФ);

- договор доверительного управления имуществом (ст. 1012 ГК РФ);

- агентский договор (ст. 1005 ГК РФ);

- договор авторского заказа (ст. 1288 ГК РФ);

- другие виды договоров.

Гражданско-правовой договор заключается в соответствии с требованиями гражданского, а не трудового законодательства.

Пример. В ООО "Берег" Васильев работает по трудовому договору электриком. "Берег" заключил с Васильевым договор подряда. Согласно ему Васильев должен убрать территорию цеха. Трудовой договор при этом с ним не расторгается.