Организация учета основных средств в подразделениях хозяйства

Для правильного использования основных средств и обеспечения их сохранности каждому инвентарному объекту присваивается свой цифровой (инвентарный) номер и эти ценности закрепляются за определенными должностными лицами.

Инвентарные номера накладываются на предмет различными методами – несмывающейся краской, клеймением, прикреплением металлических ярлыков и другими способами. Инвентарные номера присваиваются объектам на весь период нахождения их в хозяйстве. И лишь в случае большого количества выбывших объектов, производится пересмотр всех инвентарных номеров и приводится новая их нумерация.

Аналитический учет основных средств осуществляется в Инвентарных карточках:

- ОС-6 — Инвентарная карточка учета объекта основных средств;

- ОС-6а Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств;

- ОС-6б — Инвентарная книга учета объектов основных средств

Чаще всего инвентарные карточки открываются на каждый инвентарный объект. В карточках группового учета основных средств учитываются животные основного стада и однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструментов, станков и т.д.

Инвентарные карточки ведут в организации в 2-х экземплярах их составляют на основе первичных документов, технологических паспортов и др. документов на приобретение, возведение и перемещение объектов.

Инвентарные карточки регистрируются в Описях инвентарных карточек по учету основных средств (ф. ОС-10), где для каждой классификационной группы отводится отдельный раздел. Эти описи ведут в бухгалтерии в 1-м экземпляре.

Зарегистрированные в описи инвентарные карточки размещаются в картотеке по группам и местам нахождения основных средств

Инвентарные карточки, в которых отражено движение за текущий месяц хранятся до конца месяца в особом разделе картотеки. По данным этих карточек в конце месяца составляется Карточка учёта движения основных средств (ф. ОС-12), которая ведётся в денежном выражении и инвентарные карточки с особого раздела размещают в картотеке по соответствующим группам. В карточках учёта движения основных средств ежемесячно подбиваются итоги по движению основных средств и по итогам составляется оборотная ведомость. А в конце года по итоговым данным карточек учёта движения основных средств заполняется отчётность о движении основных средств.

Для учета ОС предназначен активный счет 01 "Основные средства". К данному счету рекомендовано открыть 11 субсчетов (см. план счетов).

На 1 субсчете учитывают наличие и движение производственных ОС основного вида деятельности.

На 2 – ОС других отраслей и производств.

На 3 – ОС для обслуживания социально-бытового хозяйства.

На 4 – все виды взрослого рабочего и продуктивного скота.

На 5 – все виды молодых и принятых в эксплуатацию многолетних насаждений, включая лесные полосы.

На 6 – земельные участки, лесные и водные угодья, месторождения полезных ископаемых.

На 7 – наличие и движение капитальных вложений в земельные участки, лесные и водные угодья, недра, которые затем присоединяются к инвентарной стоимости объекта.

На 8 – инвентарь со сроком полезного использования свыше 12 месяцев.

На 9 – имущество взятое по договору лизинга и аренды, если оно числится по договору у нас.

На 10 – прочие.

На 11 – используется при выбытии ОС.

Первоначальная стоимость поступающих в организацию основных средств формируется по Дт счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», к которому открыты субсчета в зависимости от видов и каналов поступления основных средств.

Основные корреспонденции по счету поступления основных средств:

 

1. Оприходование ОС, внесенных учредителями в счет их вклада в уставный капитал.

Дт	Кт
		"Уставный капитал" – формирование УК
		- внесение основных средств учредителями
		- оприходование ОС на баланс организации

2. Перевод молодняка в основное стадо

		- перевод животных по плановой себестоимости живого веса
		- оприходование животных в состав ОС

3. Оприходование ОС, полученных безвозмездно

		"Доходы будущих периодов" – поступление ОС
		- опрходование ОС на баланс
20, 23…		- ежемесячное начисление амортизации по ОС
		"Прочие доходы и расходы" – на сумму начисленной амортизации доходы будущих периодов зачисляются как прочие доходы

4. Оприходование ОС, изготовленных в ремонтной мастерской

Дт 23/1	Кт 70, 69, 10, 23	- затраты по изготовлению ОС
	23/1	- списание затрат по изготовленному объекту на капитальные вложения
		- оприходование объекта в состав ОС

5. Покупка ОС (строительство подрядным способом)

	60, 76	- начислена задолженность поставщику (подрядчику)
		- на сумму НДС
	23, 70, 69, 10	- расходы по доставке объекта
		- оприходование объекта в состав ОС
		- погашение задолженности поставщику
		- списание НДС к возмещению бюджетом

6. Строительство ОС хозяйственным способом

	70, 69, 10, 23, 60	- осуществлены затраты по строительству объекта ОС
		- оприходован объект в состав ОС по окончании строительства

 

В регистрах журнально-ордерной формы учета операции по счету 01 отражают в ж-о ф. № 13. В нем в разрезе корреспондирующих счетов отражают операции по кредиту счета 01. Записи делают на основании соответствующих первичных документов по выбытию основных средств. Данные по кредиту счета 01 о движении животных основного стада записывают на основании ведомости аналитического учета животных ф. 73-АПК. После сверки оборотов с другими регистрами кредитовый оборот по счету 01 в установленном порядке переносят в Главную книгу.

 

10.4 Учет амортизации основных средств и способы ее начисления

В соответствии с положением по учету основных средств стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Предприятия имеет право начислять амортизацию на основные средства одним из следующих способов:

1) линейный способ;

2) способ уменьшаемого остатка;

3) способ списания стоимости по сумме ЧИСЕЛ ЛЕТ срока полезного использования;

4) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Глава 25 «Налог на прибыль» НК РФ предлагает два способа амортизации: линейный и неленейный. Применение одного из способов производится в течение всего срока полезного использования основного средства. Срок полезного использования определяется исходя из классификационной группы, в которой принадлежит то или иное ОС (Постановление Правительства РФ от 01.01.02 "О Классификации ОС, включаемых в амортизационные группы").

Амортизация не начисляется по имуществу свойства, которого с течением времени не меняется (например, земельные участки и объекты природопользования), а также по основным средствам некоммерческих организаций.

 

 

Свое решение, применять амортизационную премию или нет, необходимо закрепить в учетной политике в целях налогообложения. Премию либо нужно применять ко всем вновь появляющимся основным средствам, либо вообще не использовать. 10% - это максимальный размер премии, поэтому ее конкретный размер необходимо прописать в учетной политике.

Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:

1) при линейном способе – исходя из первоначальной стоимости основного средства и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Например: необходимо начислить амортизацию на основное средство, первоначальная стоимость которого 100 тыс. руб., срок полезного использования 5 лет. Исходя из срока полезного использования норма амортизации будет равна 20 %

(100 %: 5 = 20 %), тогда годовая сумма амортизации равна

100 тыс. руб. х 20 %: 100 % = 20 тыс. руб.

2) при способе уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования. Рекомендуется норму амортизации при данном способе умножать на коэффициент 1,5 и 2. Например: первоначальная стоимость объекта – 100 тыс. руб., срок полезного использования 5 лет. Организация решила применить удвоенную норму амортизации. Ликвидационная стоимость объекта – 5 тыс. руб.

Годовая норма амортизации будет равна 100 %:5 лет = 20 % х 2 = 40 %.

Таблица 6 - Начисление амортизации по методу уменьшаемого остатка

Период	Годовая сумма амортизации, руб.	Накопленная амортизация, руб.	Остаточная стоимость, руб.
Конец 1 года	100000 х 40 %: 100 % = 40000
Конец 2 года	60000 х 40 %: 100 % = 24000
Конец 3 года	36000 х 40 %: 100 % = 14400
Конец 4 года	21600 х 40 %: 100 % = 8640
Конец 5 года	12960-5000=7960

Предлагаемая ликвидационная стоимость не принимается во внимание при расчете амортизации по годам, кроме последнего года. В последний год сумма износа исчисляется вычитанием из остаточной стоимости НА НАЧАЛО последнего года ликвидационной стоимости.

3) при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования – исходя из первоначальной стоимости и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта.

Например: первоначальная стоимость основного средства – 150 тыс. руб. Предполагаемый срок эксплуатации 5 лет.

Сумма чисел лет эксплуатации = 15 (1 + 2 + 3 + 4 + 5).

Таблица 7 - Начисление амортизации по методу суммы чисел лет срока полезного использования

Период	Годовая сумма амортизации, руб.	Накопленная амортизация, руб.	Остаточная стоимость, руб.
Конец 1 года	150000 х 5: 15 = 50000
Конец 2 года	150000 х 4: 15 = 40000
Конец 3 года	150000 х 3: 15 = 30000
Конец 4 года	150000 х 2: 15 = 20000
Конец 5 года	150000 х 1: 15 = 10000		-

Способ уменьшения остатка и по сумме чисел лет срока полезного использования являются способами ускоренной амортизации.

При решении вопроса о введении ускоренной амортизации следует иметь ввиду, что начисленная сумма амортизации влияет на себестоимость продукции, на прибыль.

4) при способе списания стоимости пропорционально объему продукции, начисление амортизации производится исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соответствия первоначальной стоимости основных средств и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования основных средств. Например: первичная стоимость основного средства – 100 тыс. руб.. За весь период службы с помощью этого основного средства должно быть получено продукции 8 млн. руб., а за год произвели 1,3 млн. руб.. Сумма амортизации тогда равна

100 тыс.руб.: 8 х 1,3 = 16,25 тыс. руб.

В течение отчетного периода амортизацию начисляют ежемесячно (независимо от способа) в размере 1/12 от годовой суммы. По поступившим основным средствам амортизацию начинают начислять с 1 числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объема.

По выбывшим основным средствам амортизацию прекращают начислять с 1 числа месяца, следующего за месяцем выбытия основных средств.

Применения одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов производится в течение всего срока полезного использования. Это значит, что необязательно использовать один из способов по всем ОС – один метод может применяться внутри группы однородных объектов.

При этом необходимо отметить, с 1 января 2008 года в бухгалтерском и налоговом учете нижняя граница амортизируемого имущества поднята до 20000 тыс. руб. (в соответствии с ПБУ 6/01 и письмом Минфина России от 03.11.07 № 03-03-06/1/767). Данная норма действует для основных средств, введенных в эксплуатацию с 1 января 2008 года (не зависимо от времени приобретения).

Объекты ОС стоимостью не более 20000 руб. за единицу, а также приобретенные книги, брошюры, разрешается списывать на затраты производства по мере отпуска их в эксплуатацию. (Дт 20,23,25,26 – Кт 01) В целях обеспечения сохранности в производстве или при эксплуатации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Для учета амортизации основных средств применяется пассивный счет 02 "Амортизация основных средств".

По Кт 02 отражается начисление амортизации, по ДТ – списание амортизационных отчислений, которое производится только при выбытии ОС.

К счету 02 рекомендуется открывать следующие субсчета:

02/1 - "Амортизация собственных ОС";

02/2 – Амортизация арендованных и полученных по лизингу ОС"

Основные корреспонденции по учету амортизации:

Дт	Кт
20, 23, 25, 26		- начислена амортизация по основным средствам, используемым в основном и вспомогательном производстве
		- начислена амортизация по основным средствам, используемым в строительстве
		- начислена амортизация по основным средствам, обслуживающим процесс реализации
		- начислена амортизация по основным средствам непроизводственного назначения
		- осуществлена индексация суммы амортизации при переоценке основных средств
	01/11	- списана амортизация при выбытии ОС

 

10.5 Учет выбытия основных средств

Объекты ОС выбывают с предприятия по различным причинам:

1) невозможность дальнейшей эксплуатации из-за ветхости, физического и морального износа и, как результат, списание объекта с баланса с его полной ликвидацией,

2) реализация объекта другому физическому или юридическому лицу,

3) безвозмездная передача,

4) передача в виде вклада в уставный капитал других организаций,

5) передача в аренду,

6) ликвидация при авариях, стихийных бедствиях и других чрезвычайных ситуациях,

7) выбраковка скота из основного стада при утрате племенных, продуктивных и других качеств.

Для определения целесообразности и непригодности объектов ОС к дальнейшему использованию, а также для оформления документации на списание указанных объектов, в организации приказом руководителя создается постоянно действующая комиссия. В состав ее входят должностные лица, в т.ч. главный бухгалтер и лица, на которых возложена ответственность за сохранность ОС. Для участия в работе комиссии могут приглашаться представители соответствующей инспекции. В компетенцию комиссии входит:

1) осмотр объекта, подлежащего списанию;

2) установление причин списания объекта;

3) выявление лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие объектов ОС;

4) возможность использования отдельных узлов, деталей и т.д.;

5) составление соответствующих документов на списание объектов ОС.

При списании объектов ОС оформляются соответствующие акты:

ОС-4 — Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств);

ОС-4а — Акт о списании автотранспортных средств;

ОС-4б — Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств);

Во всех актах указывают первоначальную стоимость объектов, сумму начисленной амортизации, причину выбытия и другие показатели. Акты оформляют в одном экземпляре и передают на утверждение руководителю организации, а после этого в бухгалтерию. На основании их в бухгалтерии делают соответствующие записи о выбытии ОС в инвентарные карточки, описи и другие документы.

Детали, узлы, агрегаты разобранного и демонтированного оборудования пригодные для ремонта других объектов ОС приходуются по рыночной стоимости, а также другие материалы приходуются как лом или утиль по рыночной стоимости, а непригодные детали и материалы приходуют как вторичное сырье (лом или утиль). Оприходование этих материалов отражаются в накладной (внутрихозяйственного назначения), об этом делают запись в акте на списание.

В бухгалтерском учете операции, связанные с выбытием ОС отражаются через счет 01/11 "Выбытие ОС" если выбытие основных средств происходит в течение длительного периода времени (демонтаж оборудования, разборка здания и т.п.). В дебет этого субсчета переносится балансовая стоимость выбывающего объекта ОС, в кредит – сумма накопленной амортизации, остаточная стоимость объекта списывается со счета 01/11 на счет 91 "Прочие доходы и расходы". Рассмотрим корреспонденции счетов по выбытию объектов ОС.