Тема 13. Учет собственного капитала. Особенности учета формирования и использования прибыли

13.1 Экономическое содержание капитала, фондов, резервов и финансирования

Балансовый метод учета предполагает двоякую характеристику каждой суммы средств хозяйства: с одной стороны, отражается, в каких конкретно ценностях эти средства воплощены, и, с другой стороны, указываются источники их образования и целевое назначение.

Все собственные источники средств предприятий подразделяются на пять групп:

1. Капитал

2. Фонды

3. Резервы

4. Финансирование

5. Прочие источники

Капитал отражает совокупность средств, закрепленных за данным предприятием после вычета из нее кредиторской задолженности. Капитал подразделяется на три вида: уставный капитал, резервный капитал и добавочный капитал. Каждый из названных видов капитала учитывается на отдельном синтетическом счете.

Фонды – это собственные источники средств, выделенные для каких либо специальных целей.

Термин "фонд" (от латинского "vundus" – основание) обозначает общую совокупность материальных или денежных средств, предназначенных для какой-либо цели (фонд заработной платы, земельный, жилой, семенной фонды и т.п.)

Резервы – это средства, зарезервированные для строго определенных нужд: для списания сомнительных долгов, для покрытия предстоящих расходов и платежей и др.

Финансирование. Предприятие может получать средства в порядке финансирования, т.е. безвозмездно. Поэтому эти средства приравниваются к собственным источникам. Как правило, финансирование носит строго целевой характер: на операционные расходы, на проведение различных целевых мероприятий и т.п.

 

13.2 Учет уставного капитала

Все предприятия независимо от форм хозяйствования характеризует и объединяет одно важное условие их образования и функционирования – наличие уставного (складского) капитала.

В настоящее время в реформируемых предприятиях работники предприятия выступают не только в роли наемных лиц, но и совладельцами собственности. Это дает им право распоряжаться произведенной продукцией, а также получать доход на свою долю в коллективной собственности. Совокупность долей (паев) собственников (с учетом имущества, не подлежащего разделу) определяет в условиях рыночных отношений размер уставного капитала. Уставный капитал – это сумма вкладов первоначально инвестированных собственниками в имущество предприятия для обеспечения его уставной деятельности. Его размер всегда четко определен в учредительных документах. В ГК РФ определено, что с 1 января 1995 года формирование УК предприятий различных форм хозяйствования должно строго регламентироваться.

Уставный капитал формируется по-разному в зависимости от формы собственности предприятий: в акционерных обществах – за счет подписки на акции акционерами; в обществах с ограниченной ответственностью – за счет вкладов каждого участника; на государственных унитарных предприятиях – за счет закрепленного за данным предприятием имущества государства; в кооперативах – за счет вкладов членов кооператива и т.д.

На сельскохозяйственных предприятиях с коллективно-долевой формой собственности в уставном капитале выделяются доли каждого участника в общей коллективно-долевой собственности.

Независимо от форм собственности учет уставного капитала ведут на счете 80 "Уставный капитал". Счет по отношению к балансу пассивный. На кредите его отражают увеличение уставного капитала, а по дебету – уменьшение.

Дт	Кт
		– принят к учету уставный капитал в сумме вкладов участников
		– зачислены в уставный капитал вклады дочерних организаций
		– зачислена в уставный капитал часть резервного капитала
		– зачислена в уставный капитал часть добавочного капитала
		– зачислена в уставный капитал часть суммы нераспределенной прибыли
		– зачислена в уставный капитал средства целевого финансирования
		– изъяты вклады из уставного капитала учредителями, уменьшена номинальная стоимость акций
		– уменьшен уставный капитал в связи с образованием дочерней организации
		– изъяты вклады из уставного капитала дочерними (зависимыми) обществами
		– перечислена в резервный капитал часть уставного капитала

Для отражения операций по движению уставного капитала в регистрах журнально-ордерной формы учета предназначен журнал-ордер № 12, в котором выделен раздел для отражения операций по кредиту счета 80 "Уставный капитал".

 

13.3 Учет резервного капитала

Важным источником средств, предназначенных для обеспечения нормального процесса воспроизводства на предприятиях, является резервный капитал (фонд). Резервный капитал (фонд) образуется, как правило, за счет отчислений от прибыли и используется по направлениям, предусмотренным в учредительных документах предприятия. Резервный капитал (фонд) учитывают на счете 82 "Резервный капитал". Счет по отношению к балансу пассивный. По кредиту отражают увеличение капитала (фонда), а по дебету – его использование по назначению.

Дт	Кт
		– зачислены в резервный капитал средства учредителей (при их предварительном начислении)
		– зачислены в резервный капитал средства дочерних организаций
		– зачислены в резервный капитал суммы нераспределенной прибыли
	70, 75	– начислены доходы по облигациям и дивиденды по акциям в случае недостаточности или отсутствия прибыли
		– зачислена часть резервного капитала на увеличение уставного капитала
		– направлены средства резервного капитала на покрытие убытка за отчетный год

 

13.4 Учет добавочного капитала

Кроме уставного и резервного капитала организации имеют добавочный капитал, куда зачисляются различные дополнительные средства, увеличивающие капитал организации (поступления от переоценки основных средств, эмиссионный доход по акциям и т.п.).

Добавочный капитал организации на счете 83 того же наименования. Счет по отношению к балансу пассивный, по кредиту отражается увеличение добавочного капитала, по дебету – его уменьшение.

По счету 83 выделяются следующие субсчета:

83/1 "Эмиссионный доход";

83/2 "Прирост стоимости внеоборотных активов за счет переоценки";

83/3 "Капитал, инвестированный в социальную сферу".

 

Дт	Кт
		– отражена дооценка стоимости основных средств на сумму капитального ремонта при замене основных узлов
		– учтена индексация амортизации основных средств при их переоценке (в случаях уценки)
		– зачислены в добавочный капитал суммы эмиссионного дохода
		– зачислены в добавочный капитал суммы от дочерних организаций
		– зачислена в добавочный капитал часть суммы нераспределенной прибыли
	01, 03, 07, 08	– списаны суммы снижения стоимости внеоборотных активов по результатам переоценки (уценка)
		– учтена индексация амортизации основных средств при их переоценке (в случаях дооценки)
		– распределены суммы добавочного капитала между учредителями организации
		– направлены средства добавочного капитала на увеличение уставного капитала
		– перечислены средства добавочного капитала на погашение убытка, выявленного по результатам работы за год

 

13.5 Особенности учета формирования и использования прибыли

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности предприятия в отчетном году используется активно – пассивный счет 99 «Прибыли и убытки». Хозяйственные операции на данном счете отражают нарастающим итогом с начало года.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:

· прибыль от обычных видов деятельности бухгалтерскими записями:

Д 90 «Продажи» субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»

К 99 «Прибыли и убытки»

· убыток от обычных видов деятельности бухгалтерскими записями:

Д 99 «Прибыли и убытки»

К 90 «Продажи» субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»

· сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц:

прочие доходы отражаются бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета.

Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

К 99 «Прибыли и убытки»;

прочие расходы отражаются бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета:

Д 99 «Прибыли и убытки»

К 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

· начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций:

Д 99 «Прибыли и убытки»

К 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Налог на прибыль»

При этом необходимо отметить, что к прочим расходам относятся:

- Расходы, связанные с продажей и прочим выбытием основных средств;

- Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

- Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

- Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- Возмещение причиненных организацией убытков;

- Суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

- Курсовые разницы;

- Сумма уценки активов (за исключением внеоборотных активов);

- Убытки от хищений материальных и иных ценностей;

- Прочие расходы;

К прочим доходам предприятия относятся:

- Поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

- Поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

- Поступления от продажи основных средств, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

- Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации;

- Активы, полученные безвозмездно;

- Поступления в возмещение причиненных организации убытков;

- Сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов);

- Стоимость принятого к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации;

- Прочие доходы.

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли отчетного года списывается бухгалтерскими записями на счета бухгалтерского учета:

Д 99 «Прибыли и убытки»

К 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

Сумма убытка отчетного года списывается бухгалтерскими записями на счета бухгалтерского учета:

Д 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

К 99 «Прибыли и убытки».