Тема 4. Бухгалтерские счета и двойная запись

4.1 Сущность и назначение бухгалтерских счетов

На любом предприятии ежедневно совершается множество разнообразных хозяйственных операций, каждая из которых, как было показано, отражается на величине 2-х статей баланса. Возникает вопрос, где и как отражать эти изменения. В нашем примере мы это делали в той же таблице баланса, где и были зафиксированы начальные (исходные) данные.

Исходя из того, что операций может, быть множество, учет происходящих изменений в составе средств и их источников ведут не в самой таблице баланса, а с помощью специальных счетов.

Счет бухгалтерского учета – это способ группировки текущего контроля и отражения хозяйственных операций, которые совершаются с имуществом, капиталом, хозяйственными процессами. Бухгалтерский счет – это накопитель информации, которая затем обобщается и используется для составления различных сводных показателей и отчетности.

По внешнему виду счет представляет собой таблицу и имеет такой вид:

 

Счет № ___________________________

наименование счета

Дебет Кредит

 

На каждый вид хозяйственных средств и их источников открывают отдельный счет. В соответствии с делением бухгалтерского баланса на "Актив" и "Пассив" различают активные и пассивные счета.

Активными называют счета для учета хозяйственных средств "Касса", "Расчетные счета", "Основные средства".

Пассивные – это счета источников хозяйственных средств "Уставный капитал", "Краткосрочные кредиты банка" и др.

Запись на счетах начинают с указания начального остатка (начальное сальдо – сн) хозяйственных средств и их источников. При этом в активных счетах сальдо сн и ск отображается по дебету, а в пассивных по кредиту. Затем на счетах отражаются все операции, вызывающие изменения начальных остатков.

Суммы, увеличивающие начальный остаток записывают на стороне остатка, а суммы, уменьшающие начальный остаток – на противоположной стороне. Следовательно, в активных счетах увеличение будет отражаться по дебету, а уменьшение по кредиту; в пассивных наоборот. Если сложить суммы всех операций, записанных на сторонах счета, то получают обороты. Итоговая сумма, записанная по дебету – дебетовый оборот, по кредиту – кредитовый оборот. При подсчете оборотов начальное сальдо не учитывается.

Конечный остаток (конечное сальдо Ск) по счету определяют прибавлением к начальному Сн оборот той же стороны счета и вычитают из полученного итога противоположный оборот. Конечное сальдо Скон записывают на той же стороне, где и начальное сальдо.

Следовательно, для установления конечного сальдо в "А" счетах необходимо:

Снач по дебету + Об по дебету - Об по кредиту = Скон по дебету

Снач по кредиту + Об по кредиту - Об по дебету=Скон по кредиту

Сальдо начальное и конечное может и не быть, то есть = 0.

 

Схема активного счета имеет следующий вид:

Счет № «Наименование»

Дебет Kредит

Снач. – остаток на начало проведения операции Увеличение остатка, происходящее в результате хозяйственных операций	Уменьшение остатка происходит в результате хозяйственных операций
Оборот по Дебету (сумма всех операций) Скон. – остаток на конец проведения операций	Оборот по Кредиту (сумма всех операций)

Пример активного счета

В кассе на 01.01. находилось 300 рублей. За месяц произошли следующие операции:

1) В кассу от продажи поступило 250 рублей

2) В подотчет Иванову было выдано 420 рублей

3) Для выдачи заработной платы в кассу поступили деньги 2000 рублей

Решение:

Счет 50 «Касса»

Дебет Kредит

Снач – 300 250 (1) 2000 (3)	420(2)
Об = 2250 Скон =2130 (300+2250-420=2130)	Об = 420

Схема пассивного счета

Счет № «Наименование»

Дебет Kредит

Уменьшение остатка, происходящее в результате хозяйственных операций	С начальное – остаток на начало проведения операции Увеличение остатка, происходящее в результате хозяйственных операций
Оборот по дебету	Оборот по кредиту С конечное – остаток на конец проведения операции

 

Пример пассивного счета

Предприятие должно банку за взятый ранее кредит 25 тысяч рублей

Операции:

1) Предприятие гасит задолженность перед банком за кредит 20 тысяч рублей

2) Взят новый кредит на сумму 100 тысяч рублей

Решение:

Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

Д K

20 (1)	Сн =25 100 (2)
Об =20	Об = 100 Ск = (25+100-20=105)

 

В бухгалтерском учете существуют счета, содержащие в себе признаки активных и пассивных счетов они, называются активно-пассивными. Активно-пассивные счета бывают 2-х видов:

1) с односторонним сальдо (Д или K)

2) с двусторонним сальдо (Д и K одновременно)

Примером активно-пассивного счета с односторонним сальдо является счет "Прибыли и убытки" Если у предприятия сумма доходов превышает сумму расходов, то образовалась прибыль. Поэтому сальдо счета будет кредитовым (прибыль является источником средств, и она отражается в пассиве баланса). Если наоборот – убыток и сальдо по счету будет дебетовым.

Счет 99 "Прибыли и убытки" в следующем месяце:

Д KД K

Сн = 100 Об = 70

Об =260 S = 90

Об = 320 Ск = 30

Сн = 90 Об =200

Ск = 100+70-260 = -90 Ск = 90+200-320 = -30

 

К активно-пассивным счетам с двусторонним развернутым сальдо относится счет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Сальдо по Д этого счета означает дебиторскую задолженность, а по K – кредиторскую.

Расчеты с дебиторами и кредиторами объединяют на одном счете для того, чтобы не открывать разные счета для предприятий, которые могут быть в разное время дебиторами и кредиторами.

В данном активно-пассивном счете записи по Д могут иметь разное значение: либо увеличение Д задолженности, либо уменьшение кредиторской задолженности.

Разное значение имеет и запись по K счета: либо увеличение кредиторской, либо уменьшение дебиторской задолженности.

Учет дебиторской и кредиторской задолженности осуществляется так, чтобы дебиторская задолженность одних предприятий не перекрывалась кредиторской задолженностью других. С этой целью для каждого предприятия, с которыми ведутся такие расчеты, открывается отдельный аналитический счет. В результате на одних аналитических счетах сальдо может быть дебетовое, на других – кредитовое. Поэтому дебетовое сальдо по счету "Расчеты с различными дебиторами и кредиторами" получают путем суммирования дебетовых сальдо по каждому аналитическому счету, а кредитовое – путем суммирования кредитовых сальдо по каждому аналитическому счету.

Таким образом, развернутое сальдо по данному счету расчетным путем определить невозможно, оно выводится суммированием соответствующих сальдо по аналитическим счетам. Правильность расчетов можно проверить по следующей формуле:

Ск Д = СнД – СнК – ОбД – ОбK + СкК