Основные корреспонденции по счету 68

Дт	Кт
		- начислен налог на прибыль 20 % от налогооблагаемой базы по налогу на прибыль (источник - прибыль);
		-начислен налог на имущество организаций (2,2 %)
		- удержан с заработной платы работника налог на доходы физических лиц 13% (источник-зарплата)
		- начислен акциз (источник – выручка от продажи подакцизной продукции)
20, 26, 44		-земельный налог (размер участка, качества земли) -транспортный налог (источник-себестоимость продаж)

Перечисление налогов в бюджет оформляется платежными поручениями и отражается корреспонденцией

Дт 68 Кт 51 (если с расчетного счета),

Дт 68 Кт 66, 67(если за счет заемных средств).

Особое место в налогообложении занимают "Расчеты по НДС". Объектами налогообложения являются обороты по реализации товаров, работ и услуг. НДС всегда платит покупатель, а бюджет возмещает предприятиям суммы НДС по приобретенным ценностям. Однако, если предприятие выступает в роли поставщика, то оно обязано уплатить бюджету сумму полученного им НДС.

Для учета НДС по поставленным ценностям предназначен счет 19 "НДС по приобретенным ценностям", который имеет субсчета в зависимости от вида приобретаемых ценностей (капитальные вложения, нематериальные активы, материалы и т.д.). По дебету счета 19 отражают НДС по приобретаемым ценностям, а по кредиту – списание НДС на расчеты с бюджетом. Сумму НДС, подлежащая взносу в бюджет, выводят на счете 68 субсчет "Расчеты по НДС". Рассмотрим это на примере.

покупка ТМЦ	продажа ТМЦ
Д - К	Iв	IIв		Iв	IIв
10 – 60			90/2 – 43	Х (с/б)	Х(с/б)
19 – 60	36 (18%)		62 – 90/1	500+50(10%)	400+40
60 – 51			90/3 – 68
68 – 19			51 – 62

I в.: Д 68= 36 < К 68 = 50 50 – 36 = 14

Таким образом, в конце месяца будет составлена следующая корреспонденция: Дт 68 Кт 51 - 14

II в.: Дт 68 = 108 > Кт 68 = 40 108 – 40 = 68

В конце месяца, как правило, дебиторская задолженность на сумму 68 руб. будет отражена как сальдо начальное по счету 68 субсчет «Расчеты по НДС»

При расчете НДФЛ предоставляются налоговые вычеты

Задание:

В соответствии с вариантом задания выполнить расчет НДФЛ и заработной платы, выдаваемой работнику на руки с применением стандартных налоговых вычетов.

Вариант 14 – Наличие 2-х детей, учащ-ся ВУЗов днев. формы обуч., в возр. до 20 лет, Отсутствие 2-го родителя

 

Расчет заработной платы работника с применением стандартных налоговых вычетов Расчет заработной платы работника с применением стандартных

Налоговых вычетов

Месяц	Заработная плата начисленная, руб.	Стандартные налоговые вычеты на детей, руб.	Налоговая база (гр.2-гр.3)	НДФЛ, 13%, руб. (гр. 4 13%)	Заработная плата к выдаче, руб. (гр.2-гр.5)
Январь Февраль Март Апрель
Май Июнь Июль Август
Сентябрь Октябрь Ноябрь Декабрь
Всего	174 000	16 800	157 200	20 436	153 564

Таким образом, фактическая ставка налога на доходы физических лиц за год составит 20436: 174000 х 100%=11,75%.

Расчет налога на имущество организаций

Цель работы: Ознакомиться с порядком расчета среднегодовой (средней) стоимости имущества организации, сумм авансовых платежей и суммы налога на имущество, подлежащей к уплате в бюджет по итогам налогового периода.

Задание

На основе индивидуальных вариантов заданий рассчитать:

-среднегодовые (средние) стоимости имущества за 1 квартал, полугодие, 9 месяцев, год.

-авансовые платежи по налогу на имущество за 1 квартал, полугодие, 9 месяцев.

-сумму налога на имущество за год.

 

Расчет налога на имущество организации

№ вар

Остаточная стоимость основных средств, признаваемых объектом н/о., тыс. руб.

на 1.01

на 1.02

на 1.03

на 1.04

на 1.05

на 1.06

на 1.07

на 1.08

на 1.09

на1.10

на 1.11

на 1.12

на 31.12

 

 

Таблица - Расчёт средней стоимости имущества, авансовых и годового платежа по налогу на имущество организаций

Налоговый (отчётный) период	Расчёт средней стоимости имущества, руб.	Ставка налога, в %	Расчёт авансовых платежей и годовой суммы, А, руб.
I квартал	(160+190+150+210)/4=177 500	2,2	177500*0,022/4=976,25
полугодие	(160+190+150+210+230+230+250)/7=202 900	2,2	202900*0,022/4 =1115,95
9 месяцев	(160+190+150+210+230+230+250+330+400+450)/10=260 000	2,2	260000*0,022/4=1430
год	(160+190+150+210+230+230+250+330+400+450+340+570+550)/13=312 308	2,2	312308 *0,022 – 976,25-1115,95-1430 = 3348,58

 

Таблица 1. Расчет транспортного налога к оплате организацией

№ п/п	Вид и марка транспорт­- ного средства	Мощность транспорт-­ ного средства, л.с.	Коли- чес­тво транспортных средств, ед.	Суммарная мощность двигателя гр3 х гр4	Ставка налога, руб./л.с.	Сумма налоговых платежей, руб. гр5 х гр6
	ВАЗ 21051	58,8		176,4
	ВАЗ 2104	63,5		63,5
	ГАЗ -24	95,0		190,0
	ГАЗ -2410	100,0		100,0
	РАФ -2203	105,0		525,0
	Итого	-	-	-	-	21098

 

8.6 Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

Для учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению предназначен счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". Данный счет активно-пассивный, т.е. имеет двойное сальдо. По кредиту данного счета отражают начисление платежей, а по дебету отражают использование средств социального страхования и обеспечения.

Счет 69 имеет следующие субсчета:

1) Расчеты по социальному страхованию

2) Расчеты по пенсионному обеспечению

3) Расчеты по медицинскому страхованию

 

Основой для уплаты страховых взносов являются Федеральные законы от 24.07.2009 N 212-ФЗ и от 24.07.2009 N 213-ФЗ.

Расчет взносов производится с доходов каждого сотрудника и потом эти рассчитанные взносы суммируются и уплачиваются сразу за всех работников по установленным реквизитам по итогам каждого календарного месяца. Перечислять взносы в бюджеты ПФР, ФСС РФ и ФФОМС нужно ежемесячно не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который взносы начислены. Расчет в течение года ведется нарастающим итогом. Указанные выше процентные ставки перестают взиматься, когда облагаемый взносами доход сотрудника за год превышает определенный лимит.

Законодательство устанавливает предельную величину базы для начисления страховых взносов, которая ежегодно индексируется <8>. Она составляет:

- в 2013 г. - 568 000 руб. (ч. 4, 5 ст. 8 Закона N 212-ФЗ, Постановление Правительства РФ от 10.12.2012 N 1276);

- в 2012 г. - 512 000 руб. (ч. 4, 5 ст. 8 Закона N 212-ФЗ, Постановление Правительства РФ от 24.11.2011 N 974);

- в 2011 г. - 463 000 руб. (ч. 4, 5 ст. 8 Закона N 212-ФЗ, Постановление Правительства РФ от 27.11.2010 N 933);

- в 2010 г. - 415 000 руб. (ч. 4 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).

С 1 января 2013 года сумма сверх 568000 руб. облагается 10% взносов.

То есть, с 1 января 2013 г. предельная величина, которая в 2012 г. равнялась 512000 руб., индексируется в 1,11 раза (Постановление Правительства РФ от 10.12.2012 N 1276). При этом сумма 500 руб. и более округляется до тысячи, а менее 500 руб. отбрасывается. Соответственно, база для начисления взносов с выплат в пользу каждого физлица в 2013 г. не должна превышать 568 000 руб. Она определяется нарастающим итогом с начала календарного года (ч. 4 ст. 8 и ст. 10 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

Начиная с 2012 г. страхователи, которые рассчитывают страховые взносы по общим тарифам, должны начислять их на всю сумму выплат в пользу физического лица. При этом с начисленных нарастающим итогом с начала года выплат, не превышающих предельную величину базы, нужно начислить и уплатить взносы в бюджеты ПФР, ФФОМС и ФСС РФ. Общий размер страхового тарифа составляет 30%.

Например, менеджер организации "Альфа" А.Б. Золотов получает в организации ежемесячную зарплату в размере 56 000 руб. Предположим, что в период с 1 января по 30 сентября 2012 г. иных выплат работнику организация не начисляла.

База по страховым взносам за период с января по сентябрь 2012 г. представлена в таблице.

 

Период	База по взносам, уплачиваемым в бюджет ПФР (руб.)	База по взносам, уплачиваемым в бюджет ФФОМС (руб.) <9>	База по взносам, уплачиваемым в бюджет ФСС РФ (руб.)
Январь	56 000,00	56 000,00	56 000,00
Январь - февраль	112 000,00	112 000,00	112 000,00
Январь - март	168 000,00	168 000,00	168 000,00
Январь - апрель	224 000,00	224 000,00	224 000,00
Январь - май	280 000,00	280 000,00	280 000,00
Январь - июнь	336 000,00	336 000,00	336 000,00
Январь - июль	392 000,00	392 000,00	392 000,00
Январь - август	448 000,00	448 000,00	448 000,00
Январь - сентябрь	504 000,00	504 000,00	504 000,00

 

Заработная плата А.Б. Золотова за октябрь 2012 г. также составила 56 000 руб.

Таким образом, база для начисления страховых взносов в октябре 2012 г. превысила установленный лимит на сумму 48 000 руб. (504 000 руб. + 56 000 руб. - 512 000 руб.).

Поэтому бухгалтер организации "Альфа" в октябре 2012 г. рассчитает взносы в бюджеты ФФОМС <9> и ФСС РФ с суммы 8000 руб. (56 000 руб. - 48 000 руб.).

В базу для начисления страховых взносов на ОПС организация "Альфа" включит всю сумму заработной платы за октябрь. При этом с суммы 8000 руб. она начислит взносы по ставке 22%, а с величины, на которую база превысила установленный лимит (48 000 руб.), - по ставке 10% (ч. 1 ст. 58.2 Закона N 212-ФЗ). Страховые взносы подлежат начислению только на ту часть выплат в пользу физического лица, которая не превышает предельную величину базы (ч. 4, 5 ст. 8, ст. 58, 58.1 Закона N 212-ФЗ).

Напомним, что за периоды до 2012 г. страховые взносы начислялись на выплаты в пределах установленного лимита (в 2011 г. - 463 000 руб., в 2010 г. - 415 000 руб.). Выплаты сверх указанного лимита страховыми взносами не облагались.

Например, организация "Альфа", применяющая общие тарифы страховых взносов, заключила с М.И. Алексеевым договор на оказание услуг по переводу текста с французского языка. По данному договору в феврале 2012 г. организация начислила и выплатила ему вознаграждение в размере 30 000 руб. С 1 марта 2012 г. организация приняла М.И. Алексеева на постоянную работу по трудовому договору. Заработная плата М.И. Алексеева - 50 000 руб. ежемесячно.

База по страховым взносам определяется следующим образом.

 

Месяц	База по страховым взносам на ОПС (руб.)	База по страховым взносам по ВНиМ (руб.)	База по страховым взносам на ОМС (руб.)
Февраль	30 000	- <*>	30 000
Февраль - март	80 000	50 000	80 000
Февраль - апрель	130 000	100 000	130 000
Февраль - май	180 000	150 000	180 000
Февраль - июнь	230 000	200 000	230 000
Февраль - июль	280 000	250 000	280 000
Февраль - август	330 000	300 000	330 000
Февраль - сентябрь	380 000	350 000	380 000
Февраль - октябрь	430 000	400 000	430 000
Февраль - ноябрь	480 000	450 000	480 000
Февраль - декабрь	530 000	500 000	530 000

 

--------------------------------

<*> Выплаты по гражданско-правовым договорам не включаются в базу для исчисления взносов по нетрудоспособности и материнству (п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).

 

Как видно из таблицы, в декабре 2012 г. база по страховым взносам на ОПС и на ОМС превысила предельную величину на 18 000 руб. (530 000 руб. - 512 000 руб.) (ч. 4, 5 ст. 8 Закона N 212-ФЗ, Постановление Правительства РФ от 24.11.2011 N 974). Облагаемая база по взносам по нетрудоспособности и материнству до конца года лимита не достигла.

В декабре 2012 г. бухгалтер организации "Альфа" начислит (ч. 1 ст. 58.2 Закона N 212-ФЗ):

1) страховые взносы в бюджет ПФР - на всю сумму заработной платы, т.е. на 50 000 руб. При этом с суммы превышения предельной величины базы взносы будут рассчитаны по ставке 10%, а с суммы в пределах данного лимита, равной 32 000 руб. (50 000 руб. - 18 000 руб.), - по ставке 22%;

2) страховые взносы в бюджет ФСС РФ - на всю сумму заработной платы, т.е. на 50 000 руб.;

3) страховые взносы в бюджет ФФОМС - на сумму выплат в пределах лимита базы, т.е. на 32 000 руб. (50 000 руб. - 18 000 руб.).

Таким образом, страховые взносы с выплат в пользу М.И. Алексеева за декабрь 2012 г. составят:

1) в бюджет ПФР - 8840 руб. (18 000 руб. x 10% + 32 000 руб. x 22%);

2) в бюджет ФСС РФ - 1450 руб. (50 000 руб. x 2,9%);

3) в бюджет ФФОМС - 1632 руб. (32 000 руб. x 5,1%).

 

Тарифы страховых взносов распределяются между бюджетами внебюджетных фондов следующим образом.

 

База для начисления страховых взносов	Тариф страхового взноса
Пенсионный фонд РФ	Фонд социального страхования РФ	Федеральный фонд обязательного медицинского страхования <2>
категория застрахованных лиц	на страховую часть пенсии <1>	на накопительную часть пенсии <1>
Не превышающая предельную величину базы для начисления взносов (в 2013 г. - 568 000 руб., в 2012 г. - 512 000 руб. <3>)	Для лиц 1966 года рождения и старше	22,0% (из них <4>: 6,0% - солидарная часть тарифа страховых взносов; 16,0% - индивидуальная часть тарифа страховых взносов)	-	2,9%	5,1%
Для лиц 1967 года рождения и моложе	16% (из них <4>: 6,0% - солидарная часть тарифа страховых взносов; 10,0% - индивидуальная часть тарифа страховых взносов)	6,0% (индивидуальная часть тарифа страховых взносов <4>)
Свыше предельной величины базы для начисления страховых взносов (в 2013 г. - 568 000 руб., в 2012 г. - 512 000 руб. <3>)	Для лиц 1966 года рождения и старше	10% (солидарная часть тарифа страховых взносов <4>)	-	0%	0%
Для лиц 1967 года рождения и моложе	10% (солидарная часть тарифа страховых взносов <4>)	-

 

Расчетным периодом по страховым взносам на обязательное социальное страхование является календарный год (ч. 1 ст. 10 Закона N 212-ФЗ).

По его итогам завершается формирование базы по страховым взносам за год, окончательно определяется сумма взносов к уплате в бюджеты ПФР, ФСС РФ и ФФОМС.

Например, организация "Альфа" создана 15 февраля 2012 г. Для нее первым расчетным периодом будет 15 февраля - 31 декабря 2012 г. Например, организация "Гамма" ликвидирована 2 апреля 2012 г. Последний расчетный период для нее - с 1 января по 2 апреля 2012 г.

Изменен порядок исчисления страховых взносов индивидуальными предпринимателями, адвокатами, нотариусами и иными лицами, занимающимися частной практикой. Фиксированный размер взноса в ПФР определяется исходя из двукратного размера МРОТ, установленного на начало финансового года (ч. 1.1 ст. 14 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). В 2013 г. указанные плательщики должны перечислить в ПФР 32 479 руб. 20 коп. >>>

Отчетными периодами по страховым взносам являются I квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года и календарный год (ч. 2 ст. 10 Закона N 212-ФЗ).

В частности, в расходы вы можете включить (ч. 1 ст. 1.4 Закона N 255-ФЗ):

- пособие по временной нетрудоспособности;

- пособие по беременности и родам;

- единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

- единовременное пособие при рождении ребенка;

- ежемесячное пособие по уходу за ребенком;

- социальное пособие на погребение.

Обратите внимание!

Норма, согласно которой за счет средств работодателя оплачиваются первые три дня болезни работника, введена с 1 января 2011 г.

Напомним, что ранее работодатель за счет своих средств оплачивал первые два дня временной нетрудоспособности физического лица (п. 1 ч. 2 ст. 3 Закона N 255-ФЗ).

 

Например, в феврале 2012 г. организация "Бета" оплатила менеджеру А.С. Петрову больничный лист на сумму 3019 руб. за пять календарных дней болезни. При этом пособие за первые три дня нетрудоспособности в размере 1811,40 руб. оплачивалось за счет собственных средств организации, а оставшаяся часть пособия в сумме 1201,60 руб. - за счет средств ФСС РФ.

В данной ситуации организация "Бета" вправе уменьшить ежемесячный платеж в бюджет ФСС РФ за февраль 2012 г. только на пособие в размере 1201,60 руб.

Средний дневной заработок для исчисления пособия по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком не может превышать определенного значения. Для его расчета сумму предельных величин базы для начисления страховых взносов в ФСС РФ за два календарных года, предшествующих году наступления соответствующего отпуска, необходимо разделить на 730 (ч. 3.3 ст. 14 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ).

Так в 2012 г. данное значение дневного заработка составляет (415555 + 463000) /730) руб.= 878000 /730 = 1202,74 руб.

Так, в 2013 г. данное значение среднего дневного заработка составляет 1335,62 ((463000 + 512000) / 730) руб. Следовательно, учитывая нормы ч. 1 ст. 11.2 и ч. 5.1 ст. 14 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ, предельный размер пособия по уходу за ребенком в текущем 2013 году составляет 16 241,14 руб. (1335,62 x 30,4 x 40%).

С учетом темпов роста инфляции ежегодно индексируются пособия гражданам, имеющим детей. С 1 января 2013 г. коэффициент индексации указанных пособий составит 1,055. Как разъяснял ФСС РФ в Письме от 28.12.2011 N 14-03-18/05-16244, сумма пособия до целых рублей не округляется, а индексировать на установленный коэффициент следует величину пособия с учетом прошлогодней индексации.

Таким образом, в 2013 г. необходимо исходить из следующих показателей:

- единовременное пособие при рождении ребенка - 13 087 руб. 61 коп. (12 405,32 в 2012 году x 1,055);

- пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности - 490 руб. 79 коп. (465,2 в 2012 году x 1,055);

- минимальный размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком до полутора лет: за первым ребенком - 2453 руб. 93 коп. (2326 в 2012 году x 1,055), за вторым и последующими детьми - 4907 руб. 85 коп. (4651,99 в 2012 году x 1,055).

Следует отметить, что индексация не применяется к ежемесячному пособию по уходу за ребенком, исчисленному из заработной платы в размере 40 процентов среднего заработка. На это обращает внимание и ФСС РФ (Письмо от 28.12.2011 N 14-03-18/05-16244).

КБК для перечисления работодателями взносов на обязательное социальное страхование.

 

Наименование платежа	КБК
2013 г. <1>
Страховые взносы в бюджет ПФР	на страховую часть пенсии	392 1 02 02010 06 1000 160
на накопительную часть пенсии	392 1 02 02020 06 1000 160
Страховые взносы в бюджет ФСС РФ	393 1 02 02090 07 1000 160
Страховые взносы в бюджет ФФОМС	392 1 02 02101 08 1011 160
Страховые взносы в бюджет ТФОМС <2>	392 1 02 02101 08 1012 160 <3>
2012 г. <4>
Страховые взносы в бюджет ПФР	на страховую часть пенсии	392 1 02 02010 06 1000 160
на накопительную часть пенсии	392 1 02 02020 06 1000 160
Страховые взносы в бюджет ФСС РФ	393 1 02 02090 07 1000 160
Страховые взносы в бюджет ФФОМС	392 1 02 02101 08 1011 160
Страховые взносы в бюджет ТФОМС <2>	392 1 02 02101 08 1012 160 <5>
2011 г. <6>
Страховые взносы в бюджет ПФР	на страховую часть пенсии	392 1 02 02010 06 1000 160
на накопительную часть пенсии	392 1 02 02020 06 1000 160
Страховые взносы в бюджет ФСС РФ	393 1 02 02090 07 1000 160
Страховые взносы в бюджет ФФОМС	392 1 02 02100 08 1000 160
Страховые взносы в бюджет ТФОМС	392 1 02 02110 09 1000 160
2010 г. <7>
Страховые взносы в бюджет ПФР	на страховую часть пенсии	392 1 02 02010 06 1000 160
на накопительную часть пенсии	392 1 02 02020 06 1000 160
Страховые взносы в бюджет ФСС РФ	393 1 02 02090 07 1000 160
Страховые взносы в бюджет ФФОМС	392 1 02 02100 08 1000 160
Страховые взносы в бюджет ТФОМС	392 1 02 02110 09 1000 160