Тема 8. Учет расчетов и обязательств

8.1 Основные формы безналичных расчетов и расчетные документы

Расчеты — это денежные взаимоотношения, возникающие между организациями по поводу проведения товарных и нетоварных операций. В соответствии со статьей 861 Гражданского кодекса РФ расчеты между юридическими лицами производятся в безналичном порядке либо наличными деньгами. Конкретные порядок и форма расчетов между партнерами фиксируются в договоре.

Гражданское законодательство (статья 862) различает следующие формы безналичных расчетов:

- расчеты платежными поручениями;

- расчеты посредством аккредитива;

- чеками;

- расчеты по инкассо;

- расчеты в иных формах, предусмотренных законом, в соответствии с банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.

Расчеты платежными поручениями

Платежным поручением является распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку перевести определенную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке. Платежное поручение исполняется банком в срок, предусмотренный законодательством, или в более короткий срок, если это установлено договором банковского счета.

Платежными поручениями производятся следующие платежи:

- перечисление денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;

- перечисления денежных средств в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;

- перечисления денежных средств в целях возврата сумм кредитов (займов), депозитов и уплаты процентов по ним;

- перечисления по распоряжениям физических лиц или в пользу физических лиц (в том числе без открывания счета);

- перечисления денежных средств в других целях, предусмотренных законодательством или договором.

В соответствии с условиями основного договора платежные поручения могут использоваться для предварительной оплаты товаров, работ, услуг или для осуществления периодических платежей.

Платежное поручение составляется на бланке типовой формы № 0401060 в нескольких экземплярах (от 4 до 6 в зависимости от вида платежа) и принимается банком независимо от наличия денежных средств на счете плательщика. При отсутствии или недостаточности средств на счете для оплаты платежного поручения оно перемещается в картотеку "Расчетные документы, не оплаченные в срок" (картотека № 2) и оплачиваются по мере поступления средств в очередности, установленной законодательством. Допускается частичная оплата платежных документов, находящихся в картотеке № 2.

Расчеты платежными поручениями являются самой распространенной формой расчетов.

Расчеты по аккредитивам менее распространенная форма расчетов и применяется, как правило, для гарантированной оплаты поставщиков их поставок. Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство, принимаемое банком по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлению документов, предусмотренных условиями в аккредитиве.

Банки могут открывать аккредитивы: покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные).

При открытии покрытого (депонированного) аккредитива банк-эмитент (банк получателя) перечисляет за счет средств плательщика (покупателя) или предоставленного ему кредита сумму аккредитива (покрытие) в распоряжение исполняющего банка (банка поставщика) на весь срок действия аккредитива. При открытии непокрытого (гарантированного) аккредитива банк-эмитент предоставляет исполняющему банку право списывать средства с ведущегося у него корреспондентского счета в пределах суммы аккредитива. Порядок "списания денежных средств с корреспондентского счета банка-эмитента по гарантированному аккредитиву определяется по соглашению между банками.

Отзывным является аккредитив, который может быть изменен или отменен банком-эмитентом на основании письменного распоряжения без предварительного согласования с получателем средств и без каких-либо обязательств банка-эмитента перед получателем средств после отзыва аккредитива.

Безотзывным считается аккредитив, который может быть отменен только с согласия получателя средств. По просьбе банка-эмитента исполняющий банк может подтвердить безотзывный аккредитив (подтвержденный аккредитив). Порядок предоставления подтверждения по безотзывному подтвержденному аккредитиву определяется по соглашению между банками.

Аккредитив предназначен для расчетов с одним получателем средств. Условиями аккредитива может быть предусмотрен акцепт уполномоченного плательщиком лица.

Получатель средств может отказаться от использования аккредитива до истечения срока его действия, если возможность такого отказа предусмотрена условиями аккредитива.

Для получения средств с этого счета поставщик предъявляет в банк документы, подтверждающие отгрузку продукции (выполнение работ). Все документы должны быть представлены в пределах срока действия аккредитива.

Таким образом, аккредитивная форма оплаты при всей ее громоздкости и отвлечении (иногда довольно значительном) средств из оборота гарантирует интересы поставщика и покупателя в оплате в соответствии с условиями, предусмотренными в аккредитиве аккредитиводателем.

Расчеты чеками. Чек – это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Чекодателем является юридическое или физическое лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков, чекодержателем - юридическое или физическое лицо, в пользу которого выдан чек, плательщиком - банк, в котором находятся денежные средства чекодателя.

Платеж чеками – удобная форма расчетов, но вместе с тем при ней должны строго соблюдаться все установленные правила. Чек должен содержать все обязательные реквизиты, установленные Гражданским кодексом РФ, а также дополнительные реквизиты, определяемые спецификой банковской деятельности и налоговым законодательством. Форма чека определяется кредитной организацией.

Расчеты по инкассо. Эта форма расчетов представляет собой банковскую операцию, посредством которой банк поставщика (банк-эмитент) за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа. Расчеты по инкассо производятся на основании платежных требований, оплата которых может производиться по распоряжению плательщика (с акцептом) или без его распоряжения (в безакцептном порядке), а также на основании инкассовых поручений, оплата которых производится без распоряжения плательщика (в бесспорном порядке).

Платежное требование является расчетным документом, содержащим требование кредитора (получателя средств) к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк.

Платежные требования составляются на бланке формы № 0401061 и содержат кроме основных реквизитов, которые имеются во всех расчетных документах, дополнительные реквизиты: условие оплаты, срок для акцепта, дата отсылки (вручения) плательщику предусмотренных договором документов и ряд других реквизитов.

Платежные требования применяются в основном с предварительным акцептом плательщика. Без акцепта используются платежные требования на оплату товаров (работ, услуг), предусмотренные законодательством, либо по соглашению сторон в договоре.

Инкассовое поручение является расчетным документом, на основании которого производится списание средств со счета плательщика в бесспорном порядке. Оно выписывается на основании исполнительных документов на суммы, присужденные судом, арбитражем к уплате, и по другим основаниям.

Инкассовое поручение выписывается на бланке формы № 0401071 и содержит все необходимые реквизиты для бесспорного взыскания средств со счета плательщика. При отсутствии средств на счете оно, как и все другие расчетные документы, помещается в картотеку № 2 и оплачивается в очередности, предусмотренной для данного платежа.

8.2 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Каждое предприятие имеет определенную группу поставщиков, расчет с которыми ведется на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Этот счет активно-пассивный, т.е. имеет 2 сальдо. Сальдо по дебету показывает долги поставщиков, сальдо по кредиту долги предприятия поставщику. По дебету счета отражается погашение задолженности поставщику в корреспонденции со счетами денежных средств, по кредиту счета отражается начисление задолженности в пользу поставщика.

Основным документом по расчетам с поставщиками с НДС, в том числе является счет-фактура, который выписывает поставщик и который служит основанием для оформления соответствующих банковских платежных документов на погашение задолженности. Поставщику оплачивается не только стоимость товара, но и налог на добавленную стоимость (НДС).

Аналитический учет по данному счету должен вестись в разрезе:

- по каждому предъявленному счету;

- по каждому поставщику и подрядчику.

Кроме того, аналитический учет должен обеспечить возможность получения данных по:

- поставщикам по расчетным документам в разрезе сроков оплаты;

- по авансам;

- по векселям выданным (оплаченным и просроченным) и т.д.