Ответственность за нарушение правил ведения

Бухгалтерского учета и представления отчетности

За нарушение сроков представления бухгалтерской отчетности или ее непредставление организация может быть оштрафована на 200 руб. за каждый непредставленный документ (п. 1 ст. 126 НК РФ).

Помимо этого, за непредставление бухгалтерской отчетности или отказ от ее представления в государственные контролирующие органы предусмотрена административная ответственность.

Статьей 15.6 КоАП РФ за такие нарушения на должностных лиц организации налагается штраф в размере от 300 до 500 руб.

Самостоятельные санкции предусмотрены за нарушение правил ведения бухгалтерского учета и искажение данных бухгалтерской отчетности.

Статьей 120 НК РФ установлена ответственность за систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений. За такие нарушения взыскивается штраф в размере:

- 10 000 руб., если эти деяния совершены в течение одного налогового периода (п. 1 ст. 120 НК РФ);

- 30 000 руб., если эти деяния совершены в течение более одного налогового периода (п. 2 ст. 120 НК РФ);

- 20% суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб., если эти деяния повлекли занижение налоговой базы (п. 3 ст. 120 НК РФ).

Кроме того, ст. 15.11 КоАП РФ установлена ответственность для должностных лиц организации в виде штрафа в размере от 2000 до 3000 руб. за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, под которым понимаются:

- искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10%;

- искажение любой статьи (строки) бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%.

Бухгалтерский баланс

 

Начиная с отчетности за 2011 г. форма бухгалтерского баланса предусматривает отражение показателей минимум за два предыдущих года. В этой связи в балансе заполняются три графы:

- на текущую отчетную дату (то есть на конец отчетного периода, т.е. 31.12.2012);

- на 31 декабря предыдущего года, т.е. 31.12.2011 г.;

- на 31 декабря года, предшествующего предыдущему году, т.е. 31.12.2010 г..

Таким образом, при заполнении баланса на 31.12.2012 г. в нем указываются данные на 31 декабря 2012 г., 31 декабря 2011 г. и 31 декабря 2010 г.

Стандартная <1> (утвержденная Минфином) форма бухгалтерского баланса приведена на с. 156 - 157. Ниже дана детализированная форма баланса.

--------------------------------

<1> С 2012 г. малые предприятия могут сдавать баланс по упрощенной форме, которая приведена на с. 212.

 

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

Коды
384 (385)

На 31 декабря 2012 г.

Форма по ОКУД

Дата (число, месяц, год)

Организация_____________________________________________по ОКПО

Идентификационный номер налогоплательщика _________________ИНН

Вид деятельности_______________________________________по ОКВЭД

Организационно-правовая форма / форма собственности по____________ ____________________________________________ОКОПФ / ОКФС

Единица измерения: тыс. руб./млн. руб. по ОКЕИ

Местонахождение (адрес)_________________________________________

_______________________________________________________________

 

Пояснения <1>	Наименование показателя <2>	Код показателя	На 31 декабря 2012 года <3>	На 31 декабря 2011 года<4>	На 31 декабря 2010 года <5>
	АКТИВ I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
	Нематериальные активы (04, 05) ПБУ 14/2007
	Результаты исследований и разработок (04.субсчет «Положительные результаты НИОКР» - ПБУ 17/02)
	Нематериальные поисковые активы (08.субсчет) ПБУ 24/2011- относятся к отдельному участку недр, в отношении которого организация имеет лицензию, дающую право на выполнение работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и (или) разведке полезных ископаемых
	Материальные поисковые активы (08.субсчет) ПБУ 24/2011
	Основные средства (01, 02) (ПБУ 6/01)
	п. 20 ПБУ 4/99 в т.ч. незавершённое строительство, вне зависимости от существенности суммы
	В том числе и авансы, предоплата, выданные в связи со строительством или в прочие
	Доходные вложения в материальные ценности (03, 02) (ПБУ 6/01)
	Финансовые вложения ПБУ 19/02 (58, 59, 55-долгосрочные депозиты) и 73- беспроцентные долгосрочные займы сотрудникам без выгоды)
	Отложенные налоговые активы (09) (п.14 ПБУ 18/02)
	Прочие внеоборотные активы (07,08)
	В том числе и авансы, предоплата, выданные в связи со строительством
	В том числезатраты на создание нематериальных активов(НМА) и затраты на проведение НИОКР
	Итого по разделу I
	II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
	Запасы
	в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности (10,14 по фактическим ценам) (10, 15, 16 по учетным ценам) ПБУ 5/01 и п. п. 87 и 88 МУ по уч.МПЗ; Счет 14 п.25 ПБУ 5/01
	животные на выращивании и откорме (11)
	затраты в незавершенном производстве (20, 23,29, 44)
	готовая продукция и товары для перепродажи (43,41, 42, 14,15,16)
	товары отгруженные (45)
	расходы будущих периодов (97)
	прочие запасы и затраты
	Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (19)
	Дебиторская задолженность (60,62,71,73,76,63, но не со строительства объектов)
	Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)
	в том числе покупатели и заказчики (62-63)
	Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)
	в том числе покупатели и заказчики
	Финансовые вложения за исключением денежных эквивалентов (55,58,59,73)
	Денежные средства и денежные эквиваленты (50,51,52,55-депозиты до востребования, 57)
	Прочие оборотные активы,
	в т.ч. стоимость недостающих или испорченных материальных ценностей, в отношении которых не принято решение об их списании в состав затрат на производство (расходов на продажу) или на виновных лиц, отражаемых по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей";
	не предъявленная к оплате начисленная выручка по договорам строительного подряда в соответствии с требованиями ПБУ 2/2008
	Акции, выкупленные у акционеров только для последующей перепродажи
	суммы НДС, исчисленные при отгрузке товаров (продукции), выручка от продажи которых определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете;
	суммы НДС и акцизов, начисленные по неподтвержденному экспорту и подлежащие впоследствии возмещению из бюджета (если организация вовремя не смогла подтвердить правомерность нулевой ставки, но имеет намерение сделать это в ближайшей перспективе);
	Расходы будущих периодов (п. 39 ПБУ 14/2007-фиксированные разовые платежи в рамках лицензионных договоров на предоставление права использования); расходы, осуществленные в связи с предстоящими работами по договору строительного подряда (п. 16 ПБУ 2/2008). Они списываются по мере признания выручки для определения финансового результата в порядке, установленном ПБУ 2/2008.
	Итого по разделу II
	БАЛАНС

 

Форма 071001 стр.2

Пояснения <1>	Наименование показателя <2>	Код показателя	На 31 декабря 2012 года <3>	На 31 декабря 2011 года<4>	На 31 декабря 2010 года <5>
	ПАССИВ
	III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ<6>
	Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей) (80)
	Собственные акции, выкупленные у акционеров (81) только для аннулирования		()	()	()
	Переоценка внеоборотных активов 83, отдельный субсчет "Прирост стоимости основных средств в результате переоценки";
	Добавочный капитал (без переоценки) (83)
	эмиссионный доход акционерного общества (суммы, полученные сверх номинальной стоимости размещенных обществом акций, за минусом издержек по их продаже);
	курсовая разница, связанная с формированием уставного (складочного) капитала организации в иностранной валюте, т. е. разность между рублевой оценкой задолженности учредителя, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату поступления суммы вклада, и рублевой оценкой этого вклада в учредительных документах.
	Резервный капитал (82)
	в том числе: резервы, образованные в соответствии с законодательством
	резервы, образованные в соответствии с учредительными документами
	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (84)
	остаток прибыли, оставшейся в распоряжении организации по результатам работы за предыдущие отчетные годы;
	нераспределенная прибыль или непокрытый убыток отчетного периода.
	Итого по разделу III
	IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
	Заёмные средства (67)
	Отложенные налоговые обязательства (счет 77) (п. 19 ПБУ 18/02).
	Оценочные обязательства (ПБУ 8/2010)
	в т.ч. резервы предстоящих расходов (96) (не нужно отражать как долгосрочные резерв на ремонт основных средств)
	Резервы под условные обязательства
	Прочие обязательства
	69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - в части долгосрочной задолженности по страховым взносам (при реструктуризации задолженности перед внебюджетными фондами) и т.п. по 68;
	86 "Целевое финансирование" - в части обязательств, срок исполнения которых превышает 12 месяцев (например, при получении целевого финансирования организациями-застройщиками от инвесторов, которое порождает обязательства застройщика перед инвесторами по передаче им построенного объекта); 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в части прочей долгосрочной кредиторской задолженности и обязательств
	ИТОГО по разделу IV
	V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
	Заёмные средства (66)
	Кредиторская задолженность
	в том числе: поставщики и подрядчики (60)
	задолженность перед персоналом организации (70, 73, 71)
	задолженность перед государственными внебюджетными фондами (69)
	задолженность по налогам и сборам (68)
	прочие кредиторы (62,76)
	Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов (70,75)
	Доходы будущих периодов (98) ПБУ 13/2000 в отношении бюджетных средств
	Оценочные обязательства,
	в т.ч. резервы предстоящих расходов
	Резервы под условные обязательства
	Прочие обязательства
	ИТОГО по разделу V
	БАЛАНС

Руководитель____________ ___________________ Главный бухгалтер____________ ______________

^{(подпись) (расшифровка подписи) (подпись) (расшифровка подписи)}

«_____»___________________2013 г.

 

 

Примечания

<1> Указывается номер соответствующего пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

<2> В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. N 43н (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации N 6417-ПК от 6 августа 1999 г. указанный Приказ в государственной регистрации не нуждается), показатели об отдельных активах, обязательствах могут приводиться общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

<3> Указывается отчетная дата отчетного периода.

<4> Указывается предыдущий год.

<5> Указывается год, предшествующий предыдущему.

<6> Некоммерческая организация именует указанный раздел "Целевое финансирование". Вместо показателей "Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)", "Собственные акции, выкупленные у акционеров", "Добавочный капитал", "Резервный капитал" и "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" некоммерческая организация включает показатели "Паевой фонд", "Целевой капитал", "Целевые средства", "Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества", "Резервный и иные целевые фонды" (в зависимости от формы некоммерческой организации и источников формирования имущества).

<7> Здесь и в других формах отчетов вычитаемый или отрицательный показатель показывается в круглых скобках.

См. форму бухгалтерской отчетности (код КНД 0710099), включающую в себя бухгалтерский баланс (форма по ОКУД 0710001), отчет о прибылях и убытках (форма по ОКУД 0710002), отчет об изменениях капитала (форма по ОКУД 0710003), отчет о движении денежных средств (форма по ОКУД 0710004) и отчет о целевом использовании полученных средств (форма по ОКУД 0710006) в формате TIF. Данный TIF-шаблон рекомендован ФНС РФ и размещен на сайте ФГУП "ГНИВЦ ФНС России" www.gnivc.ru.

 

14.6. Отчет о прибылях и убытках

 

Комментируя порядок заполнения этой формы, остановимся лишь на тех моментах, которые вызывают вопросы.

 

Отчет о прибылях и убытках

год 12

за ------------ 20-- г.

 

┌─────────┐

│ Коды │

├─────────┤

Форма по ОКУД │ 0710002 │

├──┬───┬──┤

Дата (число, месяц, год) │ │ │ │

├──┴───┴──┤

Организация ___________________________________________ по ОКПО │ │

├─────────┤

Идентификационный номер налогоплательщика ИНН │ │

├─────────┤

Вид экономической деятельности _______________________ по ОКВЭД │ │

├────┬────┤

Организационно-правовая форма/форма собственности _____________ │ │ │

_________________________________________________ по ОКОПФ/ОКФС │ │ │

├────┴────┤

Единица измерения: тыс. руб. (млн. руб.) по ОКЕИ │384 (385)│

└─────────┘

 

┌─────┬─────────────────────────────────────────┬───────────┬─────────────┐

│Пояс-│ Наименование показателя │ год │ год │

│нения│ │За ------- │ За ------ │

│ │ │ 12 │ 11 │

│ │ │ 20-- г. │ 20-- г. │

├─────┼─────────────────────────────────────────┼───────────┼─────────────┤

│ │Выручка │ │ │

├─────┼─────────────────────────────────────────┼───────────┼─────────────┤

│ │Себестоимость продаж │ () │ () │

├─────┼─────────────────────────────────────────┼───────────┼─────────────┤

│ │Валовая прибыль (убыток) │ │ │

├─────┼─────────────────────────────────────────┼───────────┼─────────────┤

│ │Коммерческие расходы │ () │ () │

├─────┼─────────────────────────────────────────┼───────────┼─────────────┤

│ │Управленческие расходы │ () │ () │

├─────┼─────────────────────────────────────────┼───────────┼─────────────┤

│ │ Прибыль (убыток) от продаж │ │ │

├─────┼─────────────────────────────────────────┼───────────┼─────────────┤

│ │Доходы от участия в других организациях │ │ │

├─────┼─────────────────────────────────────────┼───────────┼─────────────┤

│ │Проценты к получению │ │ │

├─────┼─────────────────────────────────────────┼───────────┼─────────────┤

│ │Проценты к уплате │ () │ () │

├─────┼─────────────────────────────────────────┼───────────┼─────────────┤

│ │Прочие доходы │ │ │

├─────┼─────────────────────────────────────────┼───────────┼─────────────┤

│ │Прочие расходы │ () │ () │

├─────┼─────────────────────────────────────────┼───────────┼─────────────┤

│ │ Прибыль (убыток) до налогообложения │ │ │

├─────┼─────────────────────────────────────────┼───────────┼─────────────┤

│ │Текущий налог на прибыль │ () │ () │

├─────┼─────────────────────────────────────────┼───────────┼─────────────┤

│ │ в т.ч. постоянные налоговые │ │ │

│ │обязательства (активы) │ │ │

├─────┼─────────────────────────────────────────┼───────────┼─────────────┤

│ │Изменение отложенных налоговых │ │ │

│ │обязательств │ │ │

├─────┼─────────────────────────────────────────┼───────────┼─────────────┤

│ │Изменение отложенных налоговых активов │ │ │

├─────┼─────────────────────────────────────────┼───────────┼─────────────┤

│ │Прочее │ │ │

├─────┼─────────────────────────────────────────┼───────────┼─────────────┤

│ │ Чистая прибыль (убыток) │ │ │

└─────┴─────────────────────────────────────────┴───────────┴─────────────┘

 

Форма 0710002 с. 2

 

┌─────┬─────────────────────────────────────────┬───────────┬─────────────┐

│Пояс-│ Наименование показателя │ год │ год │

│нения│ │За ------- │ За ------ │

│ │ │ 12 │ 11 │

│ │ │ 20-- г. │ 20-- г. │

├─────┼─────────────────────────────────────────┼───────────┼─────────────┤

│ │СПРАВОЧНО │ │ │

│ │ │ │ │

│ │Результат от переоценки внеоборотных │ │ │

│ │активов, не включаемый в чистую прибыль │ │ │

│ │(убыток) периода │ │ │

├─────┼─────────────────────────────────────────┼───────────┼─────────────┤

│ │Результат от прочих операций, не │ │ │

│ │включаемый в чистую прибыль (убыток) │ │ │

│ │периода │ │ │

├─────┼─────────────────────────────────────────┼───────────┼─────────────┤

│ │Совокупный финансовый результат периода │ │ │

│ │ │ │ │

├─────┼─────────────────────────────────────────┼───────────┼─────────────┤

│ │Базовая прибыль (убыток) на акцию │ │ │

├─────┼─────────────────────────────────────────┼───────────┼─────────────┤

│ │Разводненная прибыль (убыток) на акцию │ │ │

└─────┴─────────────────────────────────────────┴───────────┴─────────────┘

 

Главный

Руководитель _________ _______________ бухгалтер _________ ________________

(подпись) (расшифровка (подпись) (расшифровка

подписи) подписи)

"__" ________ 20__ г.

 

В форме Отчета о прибылях и убытках нет расшифровки отдельных видов прочих доходов и расходов. Если эта информация является существенной, то ее необходимо отдельно раскрыть в пояснительной записке.

В форме Отчета о прибылях и убытках, как и в балансе, присутствует столбец "Пояснения", в котором указывается номер соответствующего пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (номер соответствующего пояснения, отраженного в пояснительной записке).

При заполнении Отчета о прибылях и убытках организации следует отдельно выделять информацию о расходах, связанных с экологической деятельностью организации. Рекомендации на этот счет можно найти в Письме Минфина России N ПЗ-7/2011 "О бухгалтерском учете, формировании и раскрытии в бухгалтерской отчетности информации об экологической деятельности организации".

В п. 8 Письма приведен перечень текущих расходов, связанных с экологической деятельностью организации (содержание очистных сооружений, переработка и уничтожение отходов производства, плата за негативное воздействие на окружающую среду и т.п. расходы).

В зависимости от существенности этих расходов может выделяться статья "Экологические мероприятия" либо непосредственно в Отчете о прибылях и убытках, либо в пояснениях к статье (статьям) Отчета о прибылях и убытках.

Кроме того, при заполнении Отчета необходимо учитывать требование п. 28 ПБУ 24/2011. Этот пункт обязывает отражать в Отчете о прибылях и убытках расходы от списания поисковых активов, относящихся к участку недр, на котором добыча полезных ископаемых признана бесперспективной, обособленно от поисковых затрат, признаваемых расходами по обычным видам деятельности (с учетом существенности).

Заполняя данные о выручке и себестоимости продаж, необходимо помнить о требованиях, закрепленных в п. 18.1 ПБУ 9/99 "Доходы организации" и п. 21.1 ПБУ 10/99 "Расходы организации".

Согласно этим требованиям выручка <1>, прочие доходы (выручка от продажи продукции (товаров), выручка от выполнения работ (оказания услуг) и т.п.), составляющие 5 и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются в Отчете о прибылях и убытках по каждому виду в отдельности. При этом по каждому выделенному в отдельную строку виду доходов показывается соответствующая ему часть расходов.

--------------------------------

<1> Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг отражается в Отчете о прибылях и убытках за вычетом НДС и акцизов.

 

2.6.1. Текущий налог на прибыль, ПНО, ПНА, ОНО, ОНА

 

Под строкой "Прибыль (убыток) до налогообложения" идет строка "Текущий налог на прибыль".

Организации, не применяющие ПБУ 18/02, отражают по этой строке сумму налога на прибыль, исчисленного по правилам гл. 25 НК РФ и отраженного в декларации по налогу на прибыль за 2012 г.

Следующие три строки Отчета о прибылях и убытках такими организациями не заполняются.

Организации, применяющие ПБУ 18/02, по строке "Текущий налог на прибыль" также должны показать именно ту сумму, которая отражена в декларации по налогу на прибыль.

Показатель этой строки определяется исходя из показателей условного расхода (дохода) по налогу на прибыль (отдельный субсчет счета 99), скорректированного на сумму сальдо постоянных налоговых активов и обязательств, увеличения (уменьшения) отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.

Сальдо постоянных налоговых активов и обязательств определяется как разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 99 (отдельный субсчет по учету постоянных налоговых активов и обязательств) и отражается по отдельной строке "в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)".

По строке "Изменение отложенных налоговых активов" отражается разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 "Отложенные налоговые активы" без учета кредитового оборота по счету 09 в корреспонденции со счетом 99.

Если эта разница положительна, то она увеличивает величину условного расхода по налогу на прибыль (уменьшает величину условного дохода по налогу на прибыль). Если разница отрицательна, она отражается в Отчете в круглых скобках и уменьшает величину условного расхода (увеличивает величину условного дохода) по налогу на прибыль.

По строке "Изменение отложенных налоговых обязательств" отражается разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77 "Отложенные налоговые обязательства" без учета дебетового оборота по счету 77 в корреспонденции со счетом 99.

Если эта разница отрицательна, то она увеличивает величину условного расхода по налогу на прибыль (уменьшает величину условного дохода по налогу на прибыль). Если разница положительна, она отражается в Отчете в круглых скобках и уменьшает величину условного расхода (увеличивает величину условного дохода) по налогу на прибыль.

 

* * *

 

Постоянные налоговые обязательства (ПНО) и постоянные налоговые активы (ПНА) признаются в бухгалтерском учете при возникновении постоянных разниц.

Постоянная разница - это доход (расход), отраженный на счетах бухгалтерского учета, который для целей налогообложения в состав доходов (расходов) не включается.

Под постоянными разницами понимаются те доходы (расходы), которые не включаются в расчет налоговой базы по налогу на прибыль не только в отчетном, но и во всех последующих периодах.

 

Пример 2.5. Организация подарила своему сотруднику автомобиль, остаточная стоимость которого к моменту передачи составила 100 000 руб.

В бухгалтерском учете стоимость подаренного автомобиля отражается в составе прочих расходов:

Д-т счета 91 К-т счета 01 - 100 000 руб. - списана остаточная стоимость автомобиля, подаренного сотруднику.

В целях налогообложения прибыли стоимость безвозмездно переданного имущества в составе расходов, уменьшающих налоговую базу, не учитывается (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Таким образом, в бухгалтерском учете в связи с передачей автомобиля образуется постоянная разница.

 

Постоянные разницы могут возникать и в тех случаях, когда какие-либо доходы (расходы) признаются исключительно в целях налогообложения. При этом в бухгалтерском учете эти суммы вообще не отражаются.

Такие ситуации встречаются достаточно редко.