Счета, как элемент метода бух учета

Счета бух учета предназначены для группировки и текущего учета однородных хозяйственных операций и движения однородных средств предприятия.

Счет – двухсторонняя таблица, левая сторона называется дебет, правая - кредит

Счет №
Дебет	Кредит

Мин. Финансов разрабатывает и утверждает план счет бух учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, где дается характеристика каждого счета и типовая корреспонденция счетов по ней.

План счетов содержит 8 разделов:

1. Внеоборотные активы – счет 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств (износ)», 04 «Нематериальные активы» (НМА)

2. Производственные запасы – счет 10 «Материалы)

3. Затраты на производства – счет 20 «Основное производство»

4. Готовая продукция и товары – счет 41 «Товары»

5. Денежные средства – счет 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»

6. Расчета – счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 68 «Расчеты с бюджетам по налогам и сборам», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

7. Капитал – счет 80 «Уставный капитал»

8. Финансовые результаты – счет 99 «Прибыли и убытки)

Счета, указанные в вышеперечисленных разделах, имеют двойную нумерацию, они являются синтетическими счетами. Они взаимодействуют между собой при помощи двойной записи.

План счетов отдельно выделяется за балансовые счета, которые имеют тройную нумерацию и не взаимодействуют ни с какими счетами. Учет на этих счетах ведется по простой записи (приход-расход-остаток). На них, например, учитывается имущество не принадлежит организации, но временно находится в этой организации. Например, счет 002 «Арендованные основные средства».

На основе типового плана счетов бух учета главный бухгалтер разрабатывает рабочий план счетов, который используется в данной организации.

Классификация счетов:

1. В зависимости от отношения к бух балансу

1) Активные – эти счета предназначены для учета состояния движения и изменения состава хозяйственных средств.

Схема активного счета:

Дебет	Кредит
Начальное сальдо (остаток) – это остаток хозяйственных средств на начало месяца.	В течение месяца отражается выбытие, уменьшение хозяйственных средств
В течение месяца отражается поступление, увеличение хозяйственных средств
Дебетовый оборот – общая сумма хозяйственных средств, поступивших за месяц	Кредитовый оборот – это общая сумма хозяйственных средств, выбывших за месяц с данного счета
Конечное сальдо – это остаток хозяйственных средств на конец месяца. Конечное сальдо = начальное сальдо + дебетовый оборот – кредитовый оборот

Активные счета всегда дебетовый остаток. Эти остатки на конец месяца – начало следующего отражаются в активной части бух баланса.

2) Пассивные счета – предназначены для учета состояния движения и изменения источников хозяйственных средств

Схема пассивного счета:

Дебет	Кредит
В течение месяца отражается выбытие, уменьшение источников хозяйственных средств	Начальное сальдо – остаток источников хозяйственных средств на начало месяца
В течение месяца отражается поступление, увеличение источников хозяйственных средств
Дебетовый оборот – общая сумма выбывших за месяц источников хозяйственных средств	Кредитовый оборот – общая сумма поступивших источников хозяйственных средств за месяц
	Конечное сальдо – остаток источников хозяйственных средств на конец месяца Конечное сальдо = начальное сальдо +кредитовый оборот – дебетовый оборот

Остаток в пассивной счете всегда кредитовый

Примеры:

Активные счета – 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 59 «Касса»

Пассивные счета – счет 80 «Уставный капитал», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

3) Активно-пассивные счета (счета 76, 60, 68) – связаны с расчетам с дебиторской и кредиторской задолженностью. Они могут иметь одновременно остаток как по дебету, так и по кредиту за исключением счета 99 «Прибыли и убытки». Данный счет может иметь только один остаток, если по дебету – то это убыток, по кредиту - прибыль

Схема активно-пассивного счета:

Дебит	Кредит
Начальное сальдо – остаток дебиторской задолженности на начало месяца	Начальное сальдо – остаток кредиторской задолженности на начало месяца
1) Увеличение дебиторской задолженности в течение месяца (характерно для активного счета)	1) увеличение кредиторской задолженности в течение месяца (П)
2) уменьшение кредиторской задолженности в течение месяца (пассивный счет)	3) уменьшение дебиторской задолженности в течение месяца (А)
Конечное сальдо – остаток дебиторской задолженности на конец месяца	Конченое сальдо – остаток кредиторской задолженности на конец месяца

Дебетовый остаток по этим счетам отражается в активной части баланса, а кредитовый - в пассивной

2. в зависимости от объема детализации информации

· Синтетические счета предназначены для укрупненной, обобщенной группировки и учета состава и движения средств организации, их источников и хозяйственных процессов в едином денежном измерении (рублях). Эти счета непосредственно связаны с балансом. Все счета бухгалтерского учета, содержащиеся в плане счетов бухгалтерского учета с номера 01 по 99 являются синтетическими.

· Аналитические открываются в развитие определенного синтетического счета в разрезе его видов, частей, статей, учет на них ведется в натуральном, трудовом и денежном выражении. То есть на аналитических счетах группируется детальная информация об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри конкретного синтетического счета.

3. В зависимости от своего назначения счета бывают:

· Для учета хозяйственных средств и их источников. Например, счет 01 «основные средства», счет 10 «материалы», счет 50 «касса». По источникам Счет «уставный капитал»

· Для учета хозяйственных процессов счет 20 «основное производство», счет 25 «общепроизводственные расходы» (косвенные затраты по содержанию производственного процесса) счет 26 «общехозяйственные расходы»(содержание административно управленческого персонала) счет 29 «обслуживающее производство»

Двойная запись

С помощью двойной записи осуществляется бухгалтерская запись (бухгалтерская проводка) Двойная запись – это способ отражения хозяйственных операций на счет ах хозяйственного учета. В основе бухгалтерской проводки лежит правило двойной записи, которое заключается в следующем:

Одна и та же сумма хозяйственной операции отражается дважды по дебиту одного счета и кредиту другого счета. Например, поступили материалы от поставщика на сумму 100 тысяч рублей. Составить бухгалтерскую проводку. Чтобы составить бухгалтерскую проводку необходимо выполнить следующие шаги:

1. Надо определить какие счета задействованы. По условиям задачи задействован счет 10 «материалы» и счет 60 «расчеты с поставщиками и подрядчиками».

2. Нужно определить какие это счета активные или пассивные. Счет 10 - активный счет, счет 60 – пассивный счет.

3. Нужно применить правило отражения хозяйственных операций по активным и пассивным счетам. Счет 10 (А)+ дебит, Счет 60 (П)+ кредит. Это корреспонденция счетов, которая показывает взаимодействие счетов, в данном случае напрямую.

4. Составляем бухгалтерскую проводку (запись). Дебит счета 10 Кредит счета 60 Корреспонденция счетов) 100 тысяч рублей.

Бухгалтерская проводка состоит из:

1. Корреспонденции счетов

2. Суммы хозяйственной операции

Виды проводок:

1. Простая проводка состоит из 2 счетов, один по дебиту, другой по кредиту. Дебит счета 50 «Касса» (А)+кредит счета 51 «Расчетные счета»(А)- 200 тысяч рублей. В кассу поступило с расчетного счета 200 тысяч рублей, основание кассовый документ – приходный кассовый ордер

2. Сложная проводка – это когда, например, по дебиту одного счета отражается вся сумма хозяйственной операции в корреспонденции с несколькими счетами по кредиту. Например, в течение дня в кассу поступило 500 тысяч рублей, в том числе с расчетного счета 400 тысяч рублей, от подотчетного лица 50 тысяч рублей и от реализации услуг 50 тысяч рублей.

Д 50 500 тысяч рублей Д 51 400 тысяч рублей

К 71 «расчеты с подотчетными лицами» 50 тысяч рублей (П)+ К 90 50 тысяч рублей(П)+

Любую сложную проводку можно разложить на несколько простых Д 50 и Д 51 400 тысяч

Д 50 К 71 50 тысяч

Д 50 К 90 50 тысяч

3. Подложные проводки используются для маскировки противоправных деяний, совершенных в организации. К ним относятся:

· Бездокументные проводки, которые полностью или частично составлены при отсутствии необходимых первичных документов

· Проводки составленные с нарушением корреспонденции счетов – эти проводки формально подтверждаются первичными документами, но не соответствуют им по содержанию.

Способы исправления ошибочных записей в бухгалтерском учете:

1. Корректорный - заключается в том, что ошибочная запись зачеркивается тонкой линией, рядом делается правильная запись с письменной оговоркой исправления, указывается дата и подписи лиц, участвующих в хозяйственной операции.

2. Красное сторно (уничтожение) – заключается в том, что неправильная запись повторяется красными чернилами, суммы записанные красными чернилами при подсчетах не суммируются, а вычитаются. В связи с этим неправильная запись погашается исправленной записью. С помощью красного сторно исправляются следующие виды ошибок:

· Бухгалтерская проводка и записи по счетам сделаны необоснованно, так как хозяйственная операция не имела места.

· Бухгалтерская проводка и записи по счетам сделаны обоснованно и соответствуют сумме операции, но данная сумма отнесена на счет, который не соответствует содержанию операции. Поступили материалы от подотчетного лица на сумму 50 тысяч рублей, в ходе проверки было установлено, что материалы по накладной поступили от подотчетного лица Д 10 «материалы» К 60 50 тысяч рублей запись повторяется красными чернилами или обводиться и надо сделать правильную запись Д 10 К 71 50 тысяч рублей

· Счета в бухгалтерских проводках указаны правильно, но сумма операции завышена. Поступило в кассу от подотчетного лица 4 000 рублей, проводка была сделана следующая Д 50 К 71 4 000 В ходе проверки было установлено, что в кассу поступила 1000 Повторяем Д 50 К 71 4 000 и обводим красными чернилами и теперь делаем правильную запись Д 50 К 71 1000.

Бухгалтерский баланс

Бухгалтерский баланс составляется по окончании месяца. Это способ обобщения, отражения и экономической группировки хозяйственных средств и их источников в денежном измерении на определенную дату, обычно на первое число месяца. Баланс – это двухсторонняя таблица, одна сторона актив, другая пассив. Актив показывает состав и размещение хозяйственных средств, а пассив источники их формирования и целевое назначение на момент составления баланса.

В бухгалтерском учете слово баланс имеет двоякое значение: с одной стороны – это равенство итогов сопоставимых показателей актива и пассива, а с другой стороны – это наиболее важная форма бухгалтерской отчетности, которая показывает состояние хозяйственных средств организации и источники их образования на определенную дату. Актив состоит из двух разделов:

1. Внеоборотные активы

2. Оборотные активы

Пассив состоит из трех разделов:

1. Капитал и резервы

2. Долгосрочные пассивы

3. Краткосрочные пассивы

Соотношение между статьями актива и пассива баланса позволяет оценить финансовое состояние организации. Изменение валюты баланса имеет место, когда операция затрагивает и актив и пассив. По данным бухгалтерского баланса можно определить изменение финансового положения организации по сравнению с началом отчетного периода.

Бухгалтерская отчетность

Согласно ФЗ «О бухгалтерском учете» ст. 13 бухгалтерская отчетность за исключением отчетности бюджетных организаций, а так же общественных организаций состоит из:

· бухгалтерского баланса,

· отчета о прибылях и убытках

· Приложении к ним,

· аудиторского заключения, которое подтверждает достоверность отчетности. Аудиторское заключение представляют организации, которые подлежат обязательному аудиту или ревизии (заключение дается ревизионным союзом сельскохозяйственных кооперативов). Обязательному аудиту подлежат банки, кредитные организации, общества открытого типа.

· Пояснительная записка. Пояснительная записка к головой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации (виды деятельности, структура), ее финансовом положении, данные за отчетный и предшествующие годы. В ней же сообщается о фактах не применения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации с соответствующим обоснованием. Организация объявляет изменение в своей учетной политике на следующий отчетный год. Формы бухгалтерской отчетности и инструкции о порядке их заполнения утверждаются МинФином. Отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером. Если учет ведется централизованной бухгалтерией специализированной организации или бухгалтером-специалистом, то она подписывается руководителем организации, централизованной бухгалтерией или специализированной организацией либо бухгалтером – специалистом.

Отчетность бывает месячная, квартальная и годовая. Она составляется с нарастающим итогом с начала отчетного года.