Документальный анализ и его использование правоохранительными органами.

С помощью документального анализа выявляются документальные несоответствия:

1. Выявление несоответствий в отдельно взятом документе. Они выявляются при помощи следующих методов:

a. Формальная проверка состоит во внешнем осмотре документа для анализа его формы и изучения реквизитов документа. Так выявляются признаки недоброкачественности документа:

v Выполнение документа на бланке не установленной формы или не установленным способом

v Отсутствие каких-либо реквизитов документа

v Наличие сомнительных реквизитов, прежде всего это признаки материального подлога (подчистки, исправления, дописки)

v Наличие излишних реквизитов в документе (посторонние записи и пометки)

v Слишком «хорошие» документ, которые не соответствую реальной обстановке их составления, использования или хранения. Это не гнутые, не мятые, чистые документы

v Противоречия между реквизитами документов

Факторы, от которых зависит успешное применение формальной проверки:

1. Знание порядка заполнения бухгалтерских документов

2. Применение апробированных практикой приемов распознавания не доброкачественности документов

3. Знание слабых звеньев в учетном процессе

b. Нормативная проверка состоит в проверке содержания документа, его соответствия нормам, правилам и инструкциям (нормы расхода сырья, размеры налогов, нормы естественной убыли). Так устанавливаются следующие признаки недоброкачественности документа:

· Применение иных измерителей хозяйственных операций в рамках действующих правил в колличественном и суммовом выражении

· Использование в качестве основания при составлении документов иных норм и правил

· Нарушение графика документооборота, то есть отсутствие сведений о промежуточных операциях. График документооборота показывает количество экземпляров документа, кто его оформляет, проверяет, обрабатывает, дает разрешение на проведение операции, какие подразделения или сторонние организации направляются соответствующие копии, где хранятся и в течение какого времени.

Факторы, которые ограничивают применение данного метода сотрудниками ПО:

v Наличие большого числа действующих правил оформления различных учетных документов

v Необходимость изучения нормативного материала, который относиться кроме бухгалтерского учета к товароведению, технологии производства, экономики.

Арифметическая проверка состоит в правильности подсчета показателей по графам документа, например, сложение по вертикали, горизонтали, вычисление процентов. С помощью арифметической проверки можно установить следующие виды подлога:

1. Заведомое механическое завышение или занижение итоговых сумм по горизонтальным строкам и вертикальным графам (это интеллектуальный подлог).

2. Последующие дописки штрихов и цифр, как в итоговой сумме, так и в отдельных строчках и колонках (материальный подлог).

Факторы, которые ограничивают применение арифметической проверки сотрудниками ПО:

1. Необходимость использования процентов, индексов, различных нормативов, знания которых доступно только специалисту

2. Существование в ряде случаев специальных правил выведения итоговых сумм, например, с нарастающим итогом составляется отчет о прибылях и убытках.

2.Методы проверки взаимосвязанных документов:

1. Встречная проверка, метод заключается в сопоставлении разных экземпляров одного и того де документа. Существуют факторы успешного применения данного метода:

· Знание графика документооборота

· Уровень взаимодействия с работниками ПО, находящихся в другом регионе или обслуживающих предприятия, где находятся представляющие интерес документы

· Наличие возможного сговора между работниками проверяемого и иных предприятий, которые могут принести к уничтожению документа или утрате следов преступления в нем

Ситуации эффективного использования данного метода:

v Когда преступники уничтожили свой экземпляр документа, а другие экземпляры сохранились

v Когда в результате совершения подлога появились расхождения в содержании разных экземпляров одного и того же документа или его частей

Случаи, которые ограничивают применение данного метода:

1. Не все бухгалтерские документы составляются в нескольких экземплярах, например, расходный кассовый ордер, карточка складского учета, инвентарная карточка по учету основных средств

2. Когда преступники совершили подлоги во всех экземплярах одного и того же документа, например, при оформлении бестоварных документов

3. На некоторых предприятиях один экземпляр документа выдается на руки тем или иным лицам безвозвратно, в первую очередь это относиться к предприятиям бытового обслуживания.

2.Метод взаимного контроля – заключается в сопоставлении самых различных документов прямо или косвенно отражающих проверяемую хозяйственную операцию.

Основные задачи, которые решаются с помощью данного метода:

1. Определение круга участников преступления

2. Выявление подложных документов

3. Моделирование утраченного или искаженного документа

Создание модели документа при помощи метода взаимного контроля позволяет установить:

v Действительное содержание документа со всеми его реквизитами

v Какие реквизиты документа побудили преступников его уничтожить или фальсифицировать

v Какие следы хозяйственной операции указанной в утраченном или искаженном документе могут найти отражение в иных носителях информации (цепочка документов или круг документов)

Признаки подлога в документах, которые выявляются с помощью данного метода:

· Отсутствие необходимых взаимосвязанных документов (разрыв цепочки документов)

· Противоречие в содержании взаимосвязанных документах

Основные приемы взаимного контроля:

1. Сопоставление данных документов отражающих выдачу денежных средств и материальных ценностей с данными документов, которые являются основанием для начисления и выплаты денежных сумм или выдачи материальных ценностей

2. Это проверка соответствия данных учетных регистров (книги, журналы, карточки, ведомости накопительные) данным первичных документов

3. Сопоставление данных о перемещенных товарно-материальных ценностях с данными о таре, в которой они перевозились

4. Сопоставление данных приходно–расходных документов непосредственно отражающих движение ценностей с данными других документов, отражающих те же операции, но в других аспектах (сопоставление банковской и кассовой операции). Это сопоставление бухгалтерских документов с любыми другими не бухгалтерскими документами, которые отражают отдельную операцию. Это пропуска, транспортные документы, картотека производства, картотека склада.

5. Сопоставление данных бухгалтерского учета с данными оперативного учета, статистического учета

Факторы, которые влияют на эффективность применения методов взаимного контроля:

· Знание специфики документального оформления хозяйственных операций по движению материальных ценностей на каждом этапе, участке производства (заготовка, транспортировка, хранение, изготовление, сбыт)

· Ознакомление со спецификой движения ценностей в сфере материального производства, при осуществлении коммерческой или банковской деятельности

· Реализация специфики документального оформления в виде графика документооборота на конкретном предприятии или группе предприятий

· Предварительное выдвижение версий о предмете преступного посягательства и способе его изъятия

3.Методы проверки документов, отображающих однородные операции:

1. восстановление учетных записей по документам. Данный метод применяется в случаях:

· При запущенности бухгалтерского (синтетического и аналитического) или оперативно-технического учета, чаще всего складского, объектного учета

· При умышленном или случайном уничтожении регистров бухгалтерского или оперативного учета, когда первичная документация сохранилась

· Когда первичная документация имеется в полном объеме, однако аналитический учет не велся в целях сокращения учетной работы или в связи с особыми правилами и условиями документального оформления некоторых хозяйственных операций, например, в строительстве, в розничной торговле

· При наличии достоверных данных о подложности записей в аналитическом учете

2.Метод обратной калькуляции. Данный метод может иметь название контрольный пересчет готовых изделий в сырье. Применяется в случаях:

1. когда преступления совершаются за счет нарушения технологии производства путем недовложения или замены одних компонентов другими менее качественными

2. когда преступления связаны с ценообразованием, например, завышение стоимости единицы изделия с целью создания суммовых излишков готовой продукции либо излишков сырья

3. когда преступление связано с изъятием изготовленной не учтенной продукции из учтенного сырья

3.Хронологический анализ связан с тем, что документы изучаются в хронологической последовательности совершения хозяйственных операций

4. Сравнительный анализ связан с сопоставлением деятельности предприятий, организаций, участков, которые производят одну и ту же продукцию, работу, услуги.

С помощью хронологического и сравнительного анализа можно установить следующие подлоги:

1. Странные закономерности в деятельности предприятия, которые используются в качестве поисковых признаков, а иногда и доказательств события преступления

Чтобы выявить признаки подлогов необходимо изучение нормативного материала относящегося помимо бухгалтерского учета к технологиям, товароведению, экономике.

Методы фактической проверки хозяйственных операций, содержащихся в документах:

1. Инвентаризация выборочная

2. Контрольные обмеры фактически выполненных объемов работ (строительные, ремонтные работы)

3. Проведение контрольных операций (контрольная закупка, контрольный запуск сырья в производство)

4. Лабораторный анализ качества сырья, материалов и готовой продукции

5. Получение письменных объяснений от лиц, подписавших проверяемый документ, либо принимавших участие в хозяйственных операциях

6. Получение письменных справок от различных организаций по поводу содержания документа

7. Наблюдение

8. Осмотр

9. Опрос

Особенная часть