Вопрос: Основные принципы проведения аудита

Основные принципы проведения аудита - независимость, честность, объективность, профессиональная компетентность, конфиденциальность, профессиональное поведение.

1. Принцип независимости заключается в обязательном отсутствии у аудитора при формировании его мнения Финансовой, имущественной, родственной или какой-либо иной заинтересованности в делах проверяе­мого экономического субъекта, а также какой-либо зависимости от треть­их лиц.

2. Принцип честности заключается в обязательной приверженности аудитора профессиональному долгу, а также следовании общим нормам морали.

3. Принцип объективности заключается в обязательном применении аудитором непредвзятого, беспристрастного и самостоятельного подхода к рассмотрению любых профессиональных вопросов и формированию суж­дений, выводов и заключений.

4. Принцип профессиональной компетентности заключается в том, что аудитор должен владеть необходимым объемом знании и навыков, позво­ляющих ему обеспечивать квалифицированное, качественное, отвечаю­щее современным требованиям оказание профессиональных услуг Ауди­торская организация не должна оказывать услуги, выходящие за рамки профессиональной компетентности и пределы ее правоспособности.

5. Принцип добросовестности заключается в обязательности оказания аудитором профессиональных услуг с должной тщательностью, внима­тельностью, оперативностью и надлежащим использованием своих способностей. Принцип добросовестности подразумевает усердное и ответст­венное отношение аудитора к работе, но не должен трактоваться как гарантия безошибочности в аудиторской деятельности.

6. Принцип конфиденциальности заключается в том, что аудиторы обя­заны обеспечивать сохранность получаемых или составленных ими в ходе аудита документов, не вправе передавать эти документы или их копии (полностью или частичное третьим лицам либо устно разглашать содер­жащиеся в них сведения без согласия собственника (руководителя) эконо­мического субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законо­дательством. Соблюдение принципа конфиденциальности обязательно вне зависимости от продолжения или прекращения отношении с экономическим субъектом и без ограничения во времени.

7. Принцип профессионального поведения заключается в соблюдении приоритета общественных интересов, в долге аудитора поддерживать вы­сокую репутацию профессии и воздерживаться от поступков, несовмести­мых с оказанием аудиторских услуг и способных подорвать уважение и, доверие к аудиторской профессии, нанести ущерб ее общественной репутацией.

 

10 вопрос: Этика аудита

Кодекс этики аудиторов России принят Советом по аудиторской деятельности при Министерстве финан­сов РФ по согласованию с Координационным советом российских профессиональных объединений аудиторов и бухгалтеров. Рекомендован аккредитованным и иным про­фессиональным объединениям аудиторов России для внедре­ния и осуществления контроля за всеми членами этих объ­единений.

Профессия аудитора является общественно значимой, что подразумевает признание аудитором своей ответственности перед обществом.

Обязанности аудитора заключаются не только в удовлет­ворении потребностей отдельной аудируемой организации или работодателя. На профессиональные стандарты аудита значительное влияние оказывают интересы общества.

Кодекс признает, что основная цель аудиторской профессии — деятельность специалистов на самом высоком профессиональном уровне, обеспечива­ющем качественное выполнение заданий и удовлетворение общественных интересов.

Кодекс профессиональной этики аудиторов - документ, обобщающий этические нормы профессионального поведения независимых аудиторов, объединенных Аудиторской палатой России. Нормы профессионального поведения, определяемые данным Кодексом основаны на международных этических нормах, разработанных Международной федерации бухгалте­ров.

Ниже приводятся основные этические нормы профессионального по­ведения аудиторов.

Соблюдение общепринятых моральных норм и принципов - аудитор обязан придерживаться общечеловеческих моральных правил и нравст­венных норм в своих поступках и решениях.

Приоритет общественных интересов - аудитор обязан действовать в интересах всех пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности, а не только заказчика; защищая интересы заказчика, аудитор должен быть убежден, что защищаемые интересы возникли на законных и справедли­вых основаниях.

Объективность и внимательность - объективной основой для выво­дов, рекомендаций может быть только достаточный объем информации; аудиторы обязаны объективно рассматривать все возникающие ситуации и факты, проявляя максимальное внимание.

Независимость - аудитор обязан отказаться от оказания профессио­нальных услуг, если имеются обоснованные сомнения в его независимости от экономического субъекта, его должностных лиц во всех отношениях.

Налоговые отношения - аудитор обязан неукоснительно соблюдать законодательство о налогах и сборах во всех отношениях, не нарушать его в своих интересах либо в интересах других лиц, не должен способствовать фальсификациям с целью уклонения заказчика от уплаты налогов, о вы­явленных налоговых правонарушениях сообщать в письменной форме ру­ководству экономического субъекта.

Плата за профессиональные услуги - вознаграждение за профессио­нальные услуги аудитора должно выплачиваться в зависимости от объема и качества предоставляемых услуг, размер платы может зависеть от сложности оказываемых услуг, квалификации, опыта, профессионально­го авторитета, степени ответственности аудитора.

Отношение между аудиторами - аудиторы обязаны доброжелательно относиться друг к другу, воздерживаться от необоснованной критики и иных сознательных действий, причиняющих ущерб коллегам.

Отношение сотрудников с аудиторской организацией - сотрудники аудиторской организации обязаны лояльно относиться к ней, способство­вать авторитету и дальнейшему развитию организации, поддерживать деловые доброжелательные отношения с сотрудниками.

Публичная информация и реклама - могут быть представлены в сред­ствах массовой информации, специальных изданиях, справочниках, пуб­личных выступлениях и иных публикациях.

Несовместимые действия аудита - аудитор не должен одновременно с основной профессиональной практикой заниматься деятельностью, влияю­щей или могущей повлиять на его объективность, независимость, соблюде­ние приоритета общественных интересов, на репутацию профессии в целом.

Вопрос: Виды аудита

В практике аудиторской деятельности различают внутренний и внешний аудит.

Внутренний аудит проводится штатными аудиторами. работниками предприятия, непосредственно подчиняющими ся руководителю предприятия. Главная задача внутреннего аудита - осуществление постоянного контроля за расхода ми на предприятии и выработка мер по их снижению

В связи с тем что на крупных предприятиях руководство предприятия не занимается повседневным контролем деятель­ности организации и низших управленческих структур возник­ла потребность во внутреннем аудите. Такая проверка дает ин­формацию об этой деятельности, а также подтверждает достоверность отчетов менеджеров. Его необходимость заклю­чается в том, чтобы предотвращать потери ресурсов и осуще­ствлять необходимые изменения внутри предприятия.

При бухгалтериях крупных предприятий существуют оп­ределенные ревизорские группы, они выполняют функции внутренних аудиторов и подчиняются главному бухгалтеру ли финансовому директору.

Внешний аудит проводится аудиторской фирмой (аудитором) на договорной основе с экономическим субъектом с целью объективной оценки достоверности состояния бухгал­терского учета и отчетности, а также подготовки рекоменда­ций по улучшению финансового положения предприятия, повышению эффективности его деятельности, изысканию неиспользованных резервов производства.

Исполнители внешних аудиторских услуг — аудиторские фирмы, которые, кроме аудита, оказывают клиенту широкий спектр иных услуг.

В соответствии с международной практикой внешни­ми (независимыми) аудиторами могут быть:

– присяжные бухгалтеры (Великобритания) или дипло­мированные общественные бухгалтеры (США), име­нуемые аудиторами и являющиеся независимыми под­рядчиками по отношению к клиентам;

– аудиторы государственных учреждений, которые от­читываются перед законодательными или государ­ственными органами о своих различных организаци­онных проверках.

Внутренний и внешний аудит имеют много общего, но есть и различия, помогающие определить, чем отли­чается ревизия от аудита. В основном различия сво­дятся к следующему.

1. Внутренний аудит осуществляется специалистами, рабо­тающими на предприятии. Основная задача — удовлетворение требований руководства последнего. Ориентация работы на отношения по функциональному и линейному управлению всем предприятием. Аудит прямо связан с текущим обеспече­нием сохранности активов, контролем постановки и органи­зации материальной ответственности, выявлением и ликвида­цией задолженности по недостачам, растратам и хищениям. Внутренний аудит должен быть независимым от ревизуемых объектов лишь организационно. В целом он удовлетворяет требования руководства предприятия и получает от него за­работную плату для аудиторов, т.е. зависит материально.I Внутренний аудит — часть внутрихозяйственного контроля, который должен быть непрерывным.

2. Внешний аудит осуществляется профессионалами, не работающими на предприятии. Главная задача — высказать свое мнение для нужд третьей стороны: инвесторов, акци­онеров, банков и др. Аудит ориентирован на важнейшие позиции отчетности и источники доходов в применении необ­ходимых группировок по видам ресурсов и однотипным опе­рациям. Связан с выявлением фактов мошенничества и хище­ний, контролем за постановкой материальной ответственности не прямо, а случайно, т.е. возникает в тех случаях, когда их результатом являются приписки и иные искажения отчетно­сти. Внешний аудит должен быть независим от клиента и организационно, и материально. Является периодическим и существляется примерно с годовым интервалом.

Также в теории и практике аудиторской деятельности используется следую­щая классификация видов аудита:

По отношению к пользователям информации
1. Внешний аудит	Проверки, проводимые приглашенными специ­алистами, по желанию экономического субъекта или согласно требованиям государства
2. Внутренний аудит	Проверки, проводимые приглашенными специ­алистами, находящимися в подчинении экономического субъекта
По отношению к требованиям законодательства
1. Обязательный аудит	Проверка, проводимая согласно требованиям и критериям, установленным актами законодательства
2. Инициативный аудит	Проверка, проводимая по желанию экономического субъекта, учредителя (участника), собственника имущества, наблюдательного органа экономического субъекта
По объектам аудита
1. Банковский аудит	На все виды аудита, кроме государственного, необходимо иметь лицензию. Термин «государственный аудит» не нашел в России широкого применения, однако в Счетной палате РФ существует должность аудитора
2. Аудит страховых организаций
3. Аудит бирж, инвестиционных институтов, фондов
4. Общий аудит
5. Государственный аудит
По назначению
1. Аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности	Проверка отчетности экономического субъекта с целью вынесения заключения о соответствии ее правилам ведение бухгалтерского учета
2. Налоговый аудит	Проверка соблюдения законодательства о налогах и сборах
3. Аудит на соответствие требованиям	Анализ определенной финансовой или хозяйственной деятельности субъекта в целях определения ее соответствия требованиям нормативных актов разного уровня
4. Ценовой аудит	Проверка обоснованности установления цены на заказ
5.Управленческий (производственный) аудит	Проверка и совершенствование организации и управления предприятием, качественных сторон производственной деятельности, оценка эффективности производства и финансовых вложений, производительности, рациональности использования имущества
6. Аудит хозяйственной деятельности	Систематический анализ хозяйственной деятельности экономического субъекта, проводимый для определённых целей: 1.оценка эффективности управления 2.выявление возможностей улучшения хозяйственной деятельности 3.выдача рекомендаций относительно улучшения деятельности или принятие управленческих решений
По времени осуществления
1. Первоначальный аудит	Проводится аудитором (аудиторской организацией) впервые для данного экономического субъекта
2.Согласованный (повторяющийся) аудит	Осуществляется аудитором (аудиторской организацией) повторно или регулярно и основан на знании специфики бухгалтерского учета и отчетности
3. Оперативный аудит	Кратковременная проверка для вынесения общей оценки состояния учета, отчетности, соблюдения законодательства, эффективности внутреннего контроля, оценки деятельности
По характеру проверки
1. Подтверждающий аудит	Проверка и подтверждение достоверности документов бухгалтерского учета и отчетности
2.Системно -ориентированный аудит	Аудиторская экспертиза на основе анализа си с-темы внутреннего контроля
3. Аудит, базирующийся на риске	Концентрация аудиторской работы в областях с более высоким возможным риском, что значительно упрощает аудит в областях с низким риском

 

Представленная классификация является достаточно условной.

В нормативных актах, регулирующих аудиторскую деятельность, ис­пользуются принципы классификации видов аудита по отношению к пользователям информации, по отношению к требованиям законода­тельства, по объектам аудита.

В подзаконных нормативных актах, регулирующие отдельные вопро­сы предпринимательской деятельности, может быть предусмотрено пред­ставление аудиторского заключения в качестве необходимого условия для рассмотрения компетентным органом вопроса о предоставлении экономи­ческому субъекту права на ведение конкретного вида деятельности.

К подобным видам деятельности относятся проведение лотерей, при­обретение долей в уставном капитале кредитных организаций, участие в инвестиционных проектах.