Вопрос: Существенность в аудите

Субъект аудиторской деятельности не обязан устанавливать досто­верность проверяемой финансовой (бухгалтерской) отчетности с абсолют­ной точностью, но обязан установить ее достоверность в существенных отношениях.

Существенность - влияние пропуска или искажения информации, со­держащейся в финансовой (бухгалтерской) отчетности, на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Уровень существенности - предельное значение искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности, начиная с которого квалифицированный поль­зователь этой отчетности перестает быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать Правильные экономические решения.

При нахождении уровня существенности за основу принимаются базо­вые показатели финансовой (бухгалтерской) отчетности, характеризую­щие достоверность отчетности конкретного экономического субъекта.

Субъект аудиторской деятельности самостоятельно устанавливает сис­тему базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности.

Значение уровня существенности для конкретной аудиторской проверки определяется по завершении этапа планирования аудиторской проверки.

Существенность рассматривается как на уровне финансовой (бухгал­терской) отчетности в целом, так и в отношении остатка средств по от­дельным счетам бухгалтерского учета, групп однотипных операций и слу­чаев раскрытия информации.

Оценка существенности, относящаяся к отдельным счетам бухгалтерского учета и группам однотипных операций, помогает решать вопросы о выборе показателей финансовой (бухгалтерской)отчетности, непосредственно подлежащих проверке, а также вопрос использования выборочной проверки и аналитических процедур.

В случае возникновения в ходе аудита обстоятельств, ранее неизвес­тных, значение уровня существенности может быть изменена

В практике аудита распространено признание существенными сумм ошибок, превышающих:

Показатели	% от показателя
Для показателей отчетности о прибылях и убытках:
товарооборот	0,5-1
валовая прибыль	1-2
прибыль до налогообложения
Для статей баланса:
собственный капитал
общая стоимость используемых активов	1-2

 

В международной аудиторской практике понятию существенности со­ответствует понятие материальности.

О6наруженные при проведении аудиторской проверки искажения могут считаться материальными в том случае, если их сущность и значёние по отношению к другим статьям финансовой (бухгалтерской) отчетности является достаточным для того, чтобы повлиять на представление или непредставление отчетности в соответствии с законодательно установлёнными принципами ведения бухгалтерского учета.

Вопрос: Аудиторский риск

Аудиторский риск - субъективно определяемая аудитором вероят­ность признать по итогам проверки, что отчетность может содержать невыявленные существенные искажения после признания ее достоверное или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в отчетности нет.

Аудиторский риск включает 3 компонента: внутрихозяйственный риск, риск системы внутреннего контроля, риск необнаружения.

Внутрихозяйственный риск - субъективно определяемая вероятность, появления существенных искажений до их выявления системой внутрен­него контроля или при допущении, что внутренний контроль отсутствует. Внутрихозяйственный риск характеризует степень подверженности существенным искажения конкретного счета бухгалтерского учета, статьи баланса, однотипной группы операций, отчетности в целом.

Риск системы внутреннего контроля - субъективно определяемая ве­роятность того, что средства системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля не будут своевременно обнаруживать и исправлять искажения, являющиеся существенными по отдельности или в совокупности, и (или) препятствовать возникновению таких нарушений.

Риск системы внутреннего контроля характеризует надежность систе­мы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля экономического субъекта.

Риск необнаружения - субъективно определяемая вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры не позволят обнаружить ре­ально существующие ошибки и искажения, имеющие существенный характер по отдельности либо в совокупности.

Риск необнаружения характеризует эффективность и качество работы субъекта аудиторской деятельности и зависит от порядка проведения конкретной проверки, квалификации исполнителей, понимания деятель­ности экономического субъекта.

Первоочередной задачей субъекта аудиторской деятельности является ограничение аудиторского риска в отдельных счетах или операциях таким образом, чтобы при завершении проверки суммарный аудиторский риск был сведен до достаточно низкого уровня, либо, наоборот чтобы уровень уверенности аудитора в своих выводах был достаточно высок, чтобы позво­лить ему выразить мнение относительно отчетности в целом. Вторичная задача - достижение желаемой уверенности наиболее эффективным путем.

Между существенностью и аудиторским риском существует обратная зависимость, то есть чем выше уровень существенности, тем ниже уро­вень аудиторского риска.