Вопрос: Документирование аудита

Документирование - документальное оформление всех сведений, ко­торые важны с точки зрения предоставления доказательств, подтвержда­ющих аудиторское мнение, а также доказательства того, что аудиторская проверка проводилась в соответствии с федеральными правилами (стан­дартами) аудиторской деятельности.

Документация - рабочий документ и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора, либо получаемые и хранимые аудитором в свя­зи с проведением аудита. Рабочие документы могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, электронном виде или в другой форме.

Рабочие документы используются:

1. при планировании и проведении аудита;

2. при осуществлении текущего контроля и проверки выполненной ауди­тором работы;

3. для фиксирования аудиторских доказательств, получаемых в целях подтверждения мнения аудитора.

В рабочих документах отражается информация о планировании ауди­торской работы, временных рамках и объеме выполненных аудиторских процедур, их результатах, о выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств.

Аудитор вправе определять объем документации по каждой конкрет­ной аудиторской проверке, руководствуясь своим профессиональным мнением. Отражение в составе документации каждого рассмотренного до­кумента или вопроса не является необходимым.

Рабочие документы обычно содержат:

1. информацию, касающуюся организационно-правовой формы и орга­низационной структуры аудируемого лица;

2. выдержки или копии необходимых юридически значимых документов;

3. информацию об отрасли, экономической и правовой среде, в которой аудиторское лицо осуществляет свою деятельность;

4. информацию, отражающую процесс планирования, включая програм­мы аудита и любые изменения к ним;

5. доказательства понимания аудитором систем бухучета и внутреннего контроля;

6. доказательства, подтверждающие оценку неотъемлемого риска, уровня риска, применения средств контроля и любые корректировки этих оценок;

7. доказательства, подтверждающие факт анализа аудитором работы ау­дируемого лица по внутреннему аудиту и сделанные аудитором выводы;

8. анализ финансово-хозяйственных операций и остатков по счетам бух­галтерского учета;

9. анализ наиболее важных экономических показателей и тенденций их изменения;

10. сведения о характере, временных рамках, объеме аудиторских проце­дур и результатах их выполнения;

11. доказательства, подтверждающие, что работа, выполненная работни­ками аудитора, осуществлялась под контролем квалифицированных спе­циалистов и была проверена;

12. сведения о том, кто выполнял аудиторские процедуры с указанием времени их выполнения;

13. подробную информацию о процедурах, примененных в отношении фи­нансовой (бухгалтерской) отчетности подразделений или дочерних пред­приятий, проверявшихся другим аудитором;

14. копии сообщений, направленные другим аудиторам, экспертам и тре­тьим лицам и полученных от них ответов;

15. копии писем и телеграмм по вопросам аудита, доведенным до сведения руководителей аудируемого лица или обсуждавшимся с ним;

16. письменные заявления, полученные от аудируемого лица;

17. выводы, сделанных аудитором по наиболее важным вопросам аудита, включая ошибки и необычные обстоятельства, выявленные в ходе выпол­нения аудиторских процедур, и сведения о действиях, предпринятых в связи с этим аудитором;

18. копии финансовой (бухгалтерской) отчетности и аудиторского заклю­чения.

Рабочие документы являются собственностью аудитора и хранятся не менее 5 лет.

Часть документов или выдержки из них могут быть предоставлены аудируемому лицу, но они не могут служить заменой бухгалтерских записей аудируемого лица.

 

Вопрос: Подготовка выводов, формирование и выражение мнения о достоверности отчетности

Подготовка выводов, формирование и выражение мнения о достовер­ности проаудированной отчетности экономического субъекта - заключи­тельный этап аудиторской проверки, связанный с подготовкой аудитор­ского заключения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица.

Оценивая аудиторские доказательства, аудитор должен проявлять профессиональный скептицизм.

Профессиональный скептицизм означает критическую оценку весомости полученных аудиторских доказательств и внимательное изучение аудиторских доказательств, противоречащих каким-либо документам или заявлениям аудируемого лица либо ставящим под сомнение достовер­ность таких документов или заявлении.

Профессиональный скептицизм следует проявлять, чтобы, в частнос­ти, не упустить из виду подозрительные обстоятельства, не сделать нео­правданных обобщений при подготовке выводов, не использовать ошибоч­ных допущений при оценке результатов аудиторских процедур.

Аудиторское заключение подготавливается исходя из критериев со­блюдения требований нормативных актов, регулирующих ведение бух­галтерского учета и отчетности, а также соответствия показателей отчет­ности сведениям, которыми располагает аудитор в результате сбора и анализа аудиторских доказательств.

Мнение аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчет­ности не является оценкой соблюдения интересов собственников (акцио­неров, участников) аудируемого лица и не может рассматриваться в каче­стве таковой.

Аудит призван обеспечить разумную уверенность в том, что рассмат­риваемая в целом финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений.

Разумная уверенность - общий подход к процессу накопления ауди­торских доказательств, необходимых и достаточных для того, чтобы ауди­тор сделал вывод об отсутствии существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассматриваемой как единое целое

Ответственность сторон:

– аудитор несет ответственность за формулирование и выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности;

– ответственность за нарушение аудируемым лицом законодательства Российской Федерации несет само аудируемое лицо.

ТЕМА 5. ФОРМА, СОДЕРЖАНИЕ, ПОРЯДОК ПРЕДСТАВЛЕНИЯ АУДИТОРСКОГО ЗАКЛЮЧЕНИЯ.