Вопрос: Правовые ограничения на проведение обязательного аудита

В отношении права субъектов аудиторской деятельности на проведе­ние обязательного аудита действуют особые ограничения, призванные обеспечить соблюдение общественных интересов на получение достовер­ной информации о финансовом состоянии аудируемого лица, интересов государства как акционера (участника, собственника), сохранение госу­дарственной тайны.

Обязательный аудит проводится только аудиторскими организациями, Конституционность лишения лицензированных индивидуальных аудито­ров права на проведение обязательного аудита подтверждена Постанов­лением Конституционного суда РФ от 01.04.2003 г. № 4-П.

При проведении обязательного аудита в организациях, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности или, собственности субъекта Российской Федерации составляет не менее 225%,)заключение договоров оказания аудиторских услуг должно осуществляться по итогам проведения открытого конкурса. Порядок проведения таких конкурсов утверждается Правительством Российской Федерации.

Отдельные вопросы проведения конкурсов регламентируются Пись­мом Министерством финансов РФ от 24.06.2003 г. №.28-01-22/1288/АП.

Аудиторская проверка аудируемых лиц, в финансовой (бухгалтер­ской) документации которых содержатся сведения, составляющие госу­дарственную тайну, может производиться только аудиторскими органи­зациями, в уставном (складочном) капитале которых отсутствует доля. принадлежащая иностранным физическим и (или) юридическим лицам, и которые имеют допуск к сведениям, составляющим государственную тай­ну, полученный в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

При проведении обязательного аудита аудиторская организация обязана страховать риск ответственности нарушение договора.

Иных оснований для возникновения обязанности субъекта аудитор­ской деятельности по заключению договоров страхования Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» не предусмотрено. Страхование риска ответственности за нарушение договора не является страхованием профессиональной ответственность аудиторской органи­зации в целом.

22 вопрос: Аудиторское заключение

Аудиторское заключение - официальный документ, предназначен­ный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируе­мых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами стан­дартами аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивиду­ального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетнос­ти аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Форма, содержание и порядок представления аудиторского заключе­ния определяются федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Федеральным законом от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» установлено, что аудиторское заключение является неотъемлемой частью бухгалтерской отчетности организации, подлежащей обязатель­ному аудиту.

Соответственно представление аудиторского заключения в налоговый орган является прямой обязанностью аудируемого лица, установленной Налоговый кодексом Российской Федерации. Неисполнение данной обя­занности может признано налоговым правонарушением.

Заведомо ложное аудиторское заключение - аудиторское заключение, составленное без проведения аудиторской проверки или составленное по ре­зультатам такой проверки, но явно противоречащее содержанию докумен­тов, представленных для аудиторской проверки и рассмотренных аудитор­ской организацией или индивидуальным аудитором в ходе аудиторской проверки. Заведомо ложное аудиторское заключение признается таковым только по решению суда.

Составление заведомо ложного аудиторского заключения влечет от­ветственность в виде аннулирования у индивидуального аудитора или ау­диторской организации лицензии на осуществление аудиторской деятельности, а для лица, подписавшего такое заключение, также аннулирование квалификационного аттестата аудитора и привлечение его к уго­ловной ответственности в соответствии с законодательством РФ.

Судебный порядок признания аудиторского заключения заведомо ложным основывается на принципе презумпции невиновности субъекта аудиторской деятельности. Соответственно, бремя доказывания заведомо ложного характера аудиторского заключения и вины конкретного субъек­та ответственности несет истец.